Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, невручение вместе с актом проверки всего объема доказательств, положенных в обоснование принятого итогового решения, не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом требований ст. ст. 100, 101 НК РФ и не является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, невручение вместе с актом проверки всего объема доказательств, положенных в обоснование принятого итогового решения, не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом требований ст. ст. 100, 101 НК РФ и не является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа. Удовлетворяя заявление, суд в числе прочего указал на допущенные проверяющими нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки: оспариваемое решение не содержит подписи принявшего его должностного лица. Кроме того, проверяющие вносили в решение дополнения: включали в него возражения на акт проверки, протоколы допросов свидетелей, изменяли резолютивную часть - добавляли ссылки на нормы НК РФ, устанавливали новые сроки уплаты налога и новую величину недоимки, дополняли состав налогового правонарушения и прочее. О новой редакции решения обществу стало известно только после обращения в суд. Подобные изменения выходят за рамки исправления опечаток в тексте, нарушают права налогоплательщика, так как создают неопределенность его правового положения, и являются основанием для признания решения недействительным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа. Удовлетворяя заявление, суд в числе прочего указал на допущенные проверяющими нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки: оспариваемое решение не содержит подписи принявшего его должностного лица. Кроме того, проверяющие вносили в решение дополнения: включали в него возражения на акт проверки, протоколы допросов свидетелей, изменяли резолютивную часть - добавляли ссылки на нормы НК РФ, устанавливали новые сроки уплаты налога и новую величину недоимки, дополняли состав налогового правонарушения и прочее. О новой редакции решения обществу стало известно только после обращения в суд. Подобные изменения выходят за рамки исправления опечаток в тексте, нарушают права налогоплательщика, так как создают неопределенность его правового положения, и являются основанием для признания решения недействительным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Налоговые проверки: виды, правила, сроки, документы
(Издательство "Главная книга", 2025)Рассмотрение материалов проверки. Вместе с актом выездной или камеральной проверки вы получите извещение о времени и месте рассмотрения ее материалов.
(Издательство "Главная книга", 2025)Рассмотрение материалов проверки. Вместе с актом выездной или камеральной проверки вы получите извещение о времени и месте рассмотрения ее материалов.
Нормативные акты
Обзор: "Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор Закона N 425-ФЗ"
(КонсультантПлюс, 2025)- рассматривать материалы проверки по видеоконференции с 1 сентября 2026 года;
(КонсультантПлюс, 2025)- рассматривать материалы проверки по видеоконференции с 1 сентября 2026 года;
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)Статья 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
(ред. от 28.11.2025)Статья 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
Статья: Когда пропуск налоговиками сроков и иные их нарушения помогут налогоплательщику
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 8)Как указано в п. 14 ст. 101 НК РФ, несоблюдение должностными лицами налоговых инспекций требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налоговой инспекции вышестоящим налоговым органом или судом. Основанием для отмены является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. В частности:
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 8)Как указано в п. 14 ст. 101 НК РФ, несоблюдение должностными лицами налоговых инспекций требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налоговой инспекции вышестоящим налоговым органом или судом. Основанием для отмены является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. В частности:
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд пришел к выводу о том, что ИФНС соблюдены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (Постановление АС ЗСО от 25.10.2024 N Ф04-4994/2024 по делу N А46-16266/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд пришел к выводу о том, что ИФНС соблюдены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (Постановление АС ЗСО от 25.10.2024 N Ф04-4994/2024 по делу N А46-16266/2023).
Готовое решение: Какие ошибки в ходе налоговой проверки, в том числе при составлении акта, могут стать основанием для отмены решения
(КонсультантПлюс, 2025)Безусловным основанием для отмены итогового решения по проверке является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 73 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
(КонсультантПлюс, 2025)Безусловным основанием для отмены итогового решения по проверке является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 73 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)То обстоятельство, что приложения к решению подписаны иным лицом, не свидетельствует о том, что материалы проверки были рассмотрены иным лицом, чем то, которое подписало решение, а, соответственно, не является нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика (Постановление АС ДО от 06.10.2023 N Ф03-4210/2023 по делу N А59-1610/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)То обстоятельство, что приложения к решению подписаны иным лицом, не свидетельствует о том, что материалы проверки были рассмотрены иным лицом, чем то, которое подписало решение, а, соответственно, не является нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика (Постановление АС ДО от 06.10.2023 N Ф03-4210/2023 по делу N А59-1610/2022).
Статья: Описка или новое решение? Суды против кардинальных изменений в документах по итогам налоговой проверки
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 36)Суды пришли к выводу о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Они обнаружили, что решения от 25 мая 2024 г., направленное компании по ТКС и представленное инспекцией в суд, различаются.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 36)Суды пришли к выводу о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Они обнаружили, что решения от 25 мая 2024 г., направленное компании по ТКС и представленное инспекцией в суд, различаются.
Статья: Значение нарушений процедуры проведения налоговой проверки при оценке допустимости доказательств в налоговых спорах
(Абрамова Е.Н., Рудой А.А.)
("Юрист", 2021, N 12)Являясь проявлением общеправового принципа недопустимости использования доказательств, полученных с нарушением закона, нашедшего свое отражение в ч. 2 ст. 50 Конституции РФ, обозначенные предписания Налогового кодекса РФ не содержат в то же время четких и исчерпывающих критериев допустимости доказательств. Пункт 14 ст. 101 НК РФ, допуская отмену решения налогового органа, вынесенного с нарушением требований Налогового кодекса РФ к рассмотрению материалов налоговой проверки, устанавливает, что основанием к отмене такого решения способно служить нарушение не любых, а только существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, к которым закон относит обеспечение возможности контролируемого лица участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, а также возможности налогоплательщика представить свои объяснения. Иные нарушения правил рассмотрения материалов проверки могут послужить основанием для отмены состоявшегося по ее итогам решения, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправомерного решения. Таким образом, в этих случаях критерий существенности нарушения является оценочным и устанавливается в каждом деле применительно к обстоятельствам конкретной ситуации, что, как показывает практика, приводит к затруднениям и существенным разночтениям в правоприменении, в том числе в судебной практике.
(Абрамова Е.Н., Рудой А.А.)
("Юрист", 2021, N 12)Являясь проявлением общеправового принципа недопустимости использования доказательств, полученных с нарушением закона, нашедшего свое отражение в ч. 2 ст. 50 Конституции РФ, обозначенные предписания Налогового кодекса РФ не содержат в то же время четких и исчерпывающих критериев допустимости доказательств. Пункт 14 ст. 101 НК РФ, допуская отмену решения налогового органа, вынесенного с нарушением требований Налогового кодекса РФ к рассмотрению материалов налоговой проверки, устанавливает, что основанием к отмене такого решения способно служить нарушение не любых, а только существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, к которым закон относит обеспечение возможности контролируемого лица участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, а также возможности налогоплательщика представить свои объяснения. Иные нарушения правил рассмотрения материалов проверки могут послужить основанием для отмены состоявшегося по ее итогам решения, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправомерного решения. Таким образом, в этих случаях критерий существенности нарушения является оценочным и устанавливается в каждом деле применительно к обстоятельствам конкретной ситуации, что, как показывает практика, приводит к затруднениям и существенным разночтениям в правоприменении, в том числе в судебной практике.
"Справочник по доказыванию в арбитражном процессе"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. И.В. Решетниковой)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2022)Кроме того, на основании таких доказательств, как материалы проверки, суд устанавливает, соблюдены либо не соблюдены права плательщика при проведении проверочных мероприятий. Так, например, в силу ч. 14 ст. 101 НК РФ к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущим недействительность решения о доначислении недоимки, относится необеспечение налоговым органом возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и необеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. И.В. Решетниковой)
("НОРМА", "ИНФРА-М", 2022)Кроме того, на основании таких доказательств, как материалы проверки, суд устанавливает, соблюдены либо не соблюдены права плательщика при проведении проверочных мероприятий. Так, например, в силу ч. 14 ст. 101 НК РФ к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущим недействительность решения о доначислении недоимки, относится необеспечение налоговым органом возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и необеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Статья: Некоторые проблемы обжалования актов органов публичной власти: теория и судебная практика
(Лифанов Д.М.)
("Российский юридический журнал", 2023, N 2)В соответствии с подп. 4 - 5 п. 3 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу налогоплательщика, вправе отменить обжалуемое решение налогового органа, признать оспариваемые действия или бездействие его должностных лиц незаконными и принять новое решение. Указанное решение может быть принято вышестоящим налоговым органом в связи с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля (п. 5 ст. 140 НК РФ). Однако в случае обжалования решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения данная норма не предусматривает возможность принятия вышестоящим налоговым органом нового решения <53>. В связи с этим Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ высказал правовую позицию, согласно которой вышестоящий налоговый орган вправе рассмотреть указанные материалы в порядке, установленном ст. 101, 101.4 НК РФ, и вынести новое решение. Тем самым вышестоящий налоговый орган не направляет обжалуемое решение на новое рассмотрение, а сам его рассматривает <54>.
(Лифанов Д.М.)
("Российский юридический журнал", 2023, N 2)В соответствии с подп. 4 - 5 п. 3 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу налогоплательщика, вправе отменить обжалуемое решение налогового органа, признать оспариваемые действия или бездействие его должностных лиц незаконными и принять новое решение. Указанное решение может быть принято вышестоящим налоговым органом в связи с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля (п. 5 ст. 140 НК РФ). Однако в случае обжалования решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения данная норма не предусматривает возможность принятия вышестоящим налоговым органом нового решения <53>. В связи с этим Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ высказал правовую позицию, согласно которой вышестоящий налоговый орган вправе рассмотреть указанные материалы в порядке, установленном ст. 101, 101.4 НК РФ, и вынести новое решение. Тем самым вышестоящий налоговый орган не направляет обжалуемое решение на новое рассмотрение, а сам его рассматривает <54>.
Статья: Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля при смене юридического адреса
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 9)Суды также отметили, что составление акта камеральной проверки с нарушением установленного НК РФ срока, а также вручение (направление) указанного акта с нарушением срока, установленного п. 5 ст. 100 НК РФ, не относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Сам по себе акт камеральной проверки не подлежит обжалованию и не несет для налогоплательщика каких-либо правовых последствий. Акт фиксирует обстоятельства, установленные в ходе проверки, не содержит обязательных предписаний, распоряжений, влекущих юридические последствия, не устанавливает прав и не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не содержит властных предписаний и не является обязательным для исполнения налогоплательщиком, не нарушает права и законные интересы заявителя.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 9)Суды также отметили, что составление акта камеральной проверки с нарушением установленного НК РФ срока, а также вручение (направление) указанного акта с нарушением срока, установленного п. 5 ст. 100 НК РФ, не относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Сам по себе акт камеральной проверки не подлежит обжалованию и не несет для налогоплательщика каких-либо правовых последствий. Акт фиксирует обстоятельства, установленные в ходе проверки, не содержит обязательных предписаний, распоряжений, влекущих юридические последствия, не устанавливает прав и не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не содержит властных предписаний и не является обязательным для исполнения налогоплательщиком, не нарушает права и законные интересы заявителя.