Присутствие адвоката при допросе свидетеля в налоговой
Подборка наиболее важных документов по запросу Присутствие адвоката при допросе свидетеля в налоговой (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2023 N 11АП-11120/2023 по делу N А55-37569/2022
Требование: О признании недействительным решения налоговой службы.
Решение: Требование удовлетворено.Доводы налогового органа о проведении допросов в присутствии адвокатов, о неспособности свидетелей ответить на конкретные вопросы о деятельности их организаций (при этом Инспекция не указывает, на какие именно вопросы не смогли, по их мнению, ответить свидетели и имеют ли они какое-либо отношение к деятельности спорных контрагентов или взаимоотношений непосредственно с Обществом), не могут приниматься во внимание, поскольку не указывают на дачу свидетелями ложных показаний и не свидетельствуют об их номинальном характере. Более того, в ходе налоговой проверки Инспекция не поставила под сомнение подлинность подписи ни одного из руководителей спорных контрагентов в договорах и первичных документах по сделкам, что дополнительно свидетельствует о реальном управлении ими спорными контрагентами и реальности поставок.
Требование: О признании недействительным решения налоговой службы.
Решение: Требование удовлетворено.Доводы налогового органа о проведении допросов в присутствии адвокатов, о неспособности свидетелей ответить на конкретные вопросы о деятельности их организаций (при этом Инспекция не указывает, на какие именно вопросы не смогли, по их мнению, ответить свидетели и имеют ли они какое-либо отношение к деятельности спорных контрагентов или взаимоотношений непосредственно с Обществом), не могут приниматься во внимание, поскольку не указывают на дачу свидетелями ложных показаний и не свидетельствуют об их номинальном характере. Более того, в ходе налоговой проверки Инспекция не поставила под сомнение подлинность подписи ни одного из руководителей спорных контрагентов в договорах и первичных документах по сделкам, что дополнительно свидетельствует о реальном управлении ими спорными контрагентами и реальности поставок.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Право свидетеля на квалифицированную юридическую помощь при даче показаний в налоговом органе
(Ловчикова Ю.В.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2024, N 4)Во-первых, показания свидетеля заносятся в протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ), который в соответствии с п. 3 ст. 99 НК РФ прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Получается, что присутствие юриста (адвоката) на допросе позволяет свидетелю минимизировать риск процессуальных нарушений со стороны налогового органа, а также при наличии подобных нарушений правомерно и обоснованно заявить об этом.
(Ловчикова Ю.В.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2024, N 4)Во-первых, показания свидетеля заносятся в протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ), который в соответствии с п. 3 ст. 99 НК РФ прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Получается, что присутствие юриста (адвоката) на допросе позволяет свидетелю минимизировать риск процессуальных нарушений со стороны налогового органа, а также при наличии подобных нарушений правомерно и обоснованно заявить об этом.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)С учетом законного принципа разрешения подобных правовых коллизий правовой пробел в ст. 90 НК РФ следует толковать наиболее выгодным для проверяемого налогоплательщика образом: если он изъявил желание присутствовать в лице своего представителя (адвоката) на допросах свидетелей, проводимых должностными лицами налогового органа в рамках его налоговой проверки, он вправе реализовать это право, предусмотренное в подп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)С учетом законного принципа разрешения подобных правовых коллизий правовой пробел в ст. 90 НК РФ следует толковать наиболее выгодным для проверяемого налогоплательщика образом: если он изъявил желание присутствовать в лице своего представителя (адвоката) на допросах свидетелей, проводимых должностными лицами налогового органа в рамках его налоговой проверки, он вправе реализовать это право, предусмотренное в подп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 31.10.2012 N АС-4-2/18381@
"О доведении информации до налоговых органов"Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 31 Кодекса и пункту 1 статьи 90 Кодекса налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
"О доведении информации до налоговых органов"Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 31 Кодекса и пункту 1 статьи 90 Кодекса налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Статья: Как своевременно выявить и снизить риски доначисления налогов: практические рекомендации
(Головина О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Работая над предупреждением проверки или минимизацией возможных доначислений в ходе будущих проверок, следует исходить из того, что допрос сотрудника (бывшего сотрудника), о котором запрашиваются сведения, впоследствии может быть использован против организации, которая представила о нем данные. Надо помнить, что НК РФ не регулирует вопрос присутствия на допросе свидетеля лица, оказывающего ему юридическую помощь, но при этом пункт 1 статьи 48 Конституции Российской Федерации гарантирует ему такую помощь. В статье 1 Федерального закона от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" указано, что такой помощью является помощь адвоката (см. письма Федеральной налоговой службы от 17 августа 2020 года N ЕА-4-15/13203@, от 31 декабря 2013 года N ЕА-4-2/23706@, от 30 октября 2012 года N АС-3-2/3920@). Одновременно налоговая служба обращает внимание на то, что адвокат сопровождает доверителя, подписывает протокол допроса, имеет право вносить замечания в протокол, но не имеет права отвечать на вопросы вместо свидетеля.
(Головина О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Работая над предупреждением проверки или минимизацией возможных доначислений в ходе будущих проверок, следует исходить из того, что допрос сотрудника (бывшего сотрудника), о котором запрашиваются сведения, впоследствии может быть использован против организации, которая представила о нем данные. Надо помнить, что НК РФ не регулирует вопрос присутствия на допросе свидетеля лица, оказывающего ему юридическую помощь, но при этом пункт 1 статьи 48 Конституции Российской Федерации гарантирует ему такую помощь. В статье 1 Федерального закона от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" указано, что такой помощью является помощь адвоката (см. письма Федеральной налоговой службы от 17 августа 2020 года N ЕА-4-15/13203@, от 31 декабря 2013 года N ЕА-4-2/23706@, от 30 октября 2012 года N АС-3-2/3920@). Одновременно налоговая служба обращает внимание на то, что адвокат сопровождает доверителя, подписывает протокол допроса, имеет право вносить замечания в протокол, но не имеет права отвечать на вопросы вместо свидетеля.
Статья: Показания генерального директора как доказательство реальности сделки по ст. 54.1 НК РФ
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 1)Очевидно, что в случае допроса свидетеля без присутствия юриста повышается вероятность получения налоговым инспектором "нужных показаний".
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 1)Очевидно, что в случае допроса свидетеля без присутствия юриста повышается вероятность получения налоговым инспектором "нужных показаний".
Статья: Директор на больничном в период проверок. Анализ поведения юрслужб фирм и проверяющих органов
(Жукова А.)
("Трудовое право", 2021, N 1)Практика показывает, на таких допросах инспекторы, как правило, не разрешают присутствовать лицам, не имеющим адвокатского статуса: юристам, налоговым консультантам. Если же все-таки они присутствуют на допросе, они не отвечают на вопросы вместо директора, так как не являются свидетелями.
(Жукова А.)
("Трудовое право", 2021, N 1)Практика показывает, на таких допросах инспекторы, как правило, не разрешают присутствовать лицам, не имеющим адвокатского статуса: юристам, налоговым консультантам. Если же все-таки они присутствуют на допросе, они не отвечают на вопросы вместо директора, так как не являются свидетелями.
Статья: Процедура допроса свидетеля в делах о налоговых правонарушениях требует корректировки со стороны законодателя
(Цыганков В.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2024, N 2)Не редки случаи, когда свидетеля сопровождает на допрос его представитель (адвокат). Минфин России и Центральный аппарат ФНС России против этого не возражают. Так, в письме Минфина России от 18.12.2020 N 03-02-08/111223 и письмах ФНС России от 17.08.2020 N ЕА-4-15/13203@, от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23706@, от 30.10.2012 N АС-3-2/3920@ указано, что в Налоговом кодексе РФ нет исчерпывающего перечня лиц, которые могут участвовать в допросе или присутствовать при его проведении. Кроме того, из разъяснений следует, что при допросе каждый гражданин имеет право на получение квалифицированной юридической помощи, гарантированное ч. 1 ст. 48 Конституции РФ. Адвокат свидетеля вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. При этом ответы на вопросы при проведении допроса свидетель дает самостоятельно. Допрос адвоката (поверенного) вместо свидетеля недопустим.
(Цыганков В.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2024, N 2)Не редки случаи, когда свидетеля сопровождает на допрос его представитель (адвокат). Минфин России и Центральный аппарат ФНС России против этого не возражают. Так, в письме Минфина России от 18.12.2020 N 03-02-08/111223 и письмах ФНС России от 17.08.2020 N ЕА-4-15/13203@, от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23706@, от 30.10.2012 N АС-3-2/3920@ указано, что в Налоговом кодексе РФ нет исчерпывающего перечня лиц, которые могут участвовать в допросе или присутствовать при его проведении. Кроме того, из разъяснений следует, что при допросе каждый гражданин имеет право на получение квалифицированной юридической помощи, гарантированное ч. 1 ст. 48 Конституции РФ. Адвокат свидетеля вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. При этом ответы на вопросы при проведении допроса свидетель дает самостоятельно. Допрос адвоката (поверенного) вместо свидетеля недопустим.
Статья: Вызов в инспекцию для дачи пояснений и допрос - не одно и то же
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)Копию протокола вручат свидетелю под подпись, если, конечно, он согласен ее получить.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)Копию протокола вручат свидетелю под подпись, если, конечно, он согласен ее получить.
Статья: Допрос руководителя компании в налоговом органе. Что нужно знать?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Выше мы уже отметили, что руководитель может пригласить с собой на опрос налогового юриста или адвоката. "Возможность участия в допросе представителя свидетеля в статье 90 НК РФ прямо не предусмотрена. Однако и запрета на этот счет налоговыми нормами не установлено. Поскольку НК РФ не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе", - отмечает Роман Нетужилов. Названный подход ранее подтверждал и Минфин России, например в Письме от 18.12.2020 N 03-02-08/111223. "Порядок получения показаний свидетелей регламентирован статьей 90 (Налогового) Кодекса. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 90 (Налогового) Кодекса). Указанной статьей не ограничен круг лиц, имеющих право присутствовать при допросе свидетеля, а также не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос", - отметили в финансовом ведомстве в вышеназванном Письме.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Выше мы уже отметили, что руководитель может пригласить с собой на опрос налогового юриста или адвоката. "Возможность участия в допросе представителя свидетеля в статье 90 НК РФ прямо не предусмотрена. Однако и запрета на этот счет налоговыми нормами не установлено. Поскольку НК РФ не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе", - отмечает Роман Нетужилов. Названный подход ранее подтверждал и Минфин России, например в Письме от 18.12.2020 N 03-02-08/111223. "Порядок получения показаний свидетелей регламентирован статьей 90 (Налогового) Кодекса. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 90 (Налогового) Кодекса). Указанной статьей не ограничен круг лиц, имеющих право присутствовать при допросе свидетеля, а также не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос", - отметили в финансовом ведомстве в вышеназванном Письме.
Статья: Что нужно учесть учреждению, если в рамках проверки налоговики проводят допрос свидетелей?
(Петренко Д.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)В связи с этим Минфин в Письме от 18.12.2020 N 03-02-08/111223 пояснил: поскольку Налоговый кодекс не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать в допросе или присутствовать при нем, круг лиц, присутствующих при проведении допроса свидетеля, не ограничен. К тому же при проведении допроса свидетеля должно строго соблюдаться гарантированное ч. 1 ст. 48 Конституции РФ право на получение квалифицированной юридической помощи (см. Письма ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23706@ и от 30.10.2012 N АС-3-2/3920@).
(Петренко Д.)
("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)В связи с этим Минфин в Письме от 18.12.2020 N 03-02-08/111223 пояснил: поскольку Налоговый кодекс не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать в допросе или присутствовать при нем, круг лиц, присутствующих при проведении допроса свидетеля, не ограничен. К тому же при проведении допроса свидетеля должно строго соблюдаться гарантированное ч. 1 ст. 48 Конституции РФ право на получение квалифицированной юридической помощи (см. Письма ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23706@ и от 30.10.2012 N АС-3-2/3920@).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамИногда свидетеля сопровождает на допрос его представитель (адвокат). Минфин России и ФНС России против этого не возражают. Так, в Письме Минфина России от 18.12.2020 N 03-02-08/111223 и Письмах ФНС России от 17.08.2020 N ЕА-4-15/13203@, от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23706@, от 30.10.2012 N АС-3-2/3920@ указано, что в Налоговом кодексе РФ нет исчерпывающего перечня лиц, которые могут участвовать в допросе или присутствовать при его проведении. Кроме того, из разъяснений следует, что при допросе каждый гражданин имеет право на получение квалифицированной юридической помощи, гарантированное ч. 1 ст. 48 Конституции РФ. В некоторых из приведенных писем отмечается, что адвокат свидетеля вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. При этом ответы на вопросы при проведении допроса свидетель дает самостоятельно. Допрос адвоката (поверенного) вместо свидетеля недопустим.