Принятие убытков прошлых лет
Подборка наиболее важных документов по запросу Принятие убытков прошлых лет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете торговой организации (поставщика) реализацию товаров и последующий возврат части партии реализованных товаров в связи с обнаружением покупателем неустранимых недостатков товаров, если покупатель не является плательщиком НДС?..
(Консультация эксперта, 2026)В Письме Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351 сказано, что при таком подходе налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю платы за поставленные некачественные товары как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенных покупателем товаров ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данных товаров, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ). При этом товары, возвращенные покупателем, принимаются к учету у продавца по стоимости, по которой данные товары учитывались на дату реализации.
(Консультация эксперта, 2026)В Письме Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351 сказано, что при таком подходе налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю платы за поставленные некачественные товары как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенных покупателем товаров ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данных товаров, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ). При этом товары, возвращенные покупателем, принимаются к учету у продавца по стоимости, по которой данные товары учитывались на дату реализации.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации-поставщика, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), возврат покупателем некачественного товара, если он произведен в связи с выявлением существенных неустранимых недостатков в следующем календарном году?..
(Консультация эксперта, 2026)На сумму признанного в прошлом году дохода от продажи товара (в размере денежных средств, уплаченных покупателем за товар и подлежащих возврату) организацией признается убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году. Он отражается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.
(Консультация эксперта, 2026)На сумму признанного в прошлом году дохода от продажи товара (в размере денежных средств, уплаченных покупателем за товар и подлежащих возврату) организацией признается убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году. Он отражается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 283 "Перенос убытков на будущее" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В данном случае еще до принятия решения о проведении выездной проверки налоговый орган обладал сведениями о составе и размере убытка налогоплательщика, поскольку он представлял декларации по налогу на прибыль с отражением сумм убытка. Кроме того, наличие убытков прошлых лет установлено самим налоговым органом по результатам налогового контроля, что отражено в тексте оспариваемого решения инспекции.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")В данном случае еще до принятия решения о проведении выездной проверки налоговый орган обладал сведениями о составе и размере убытка налогоплательщика, поскольку он представлял декларации по налогу на прибыль с отражением сумм убытка. Кроме того, наличие убытков прошлых лет установлено самим налоговым органом по результатам налогового контроля, что отражено в тексте оспариваемого решения инспекции.
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Налоговый орган не учел убытки прошлых лет при доначислении налога на прибыль в ходе выездной проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Например, Налогоплательщик заявлял о необходимости учета убытка на этапе рассмотрения материалов проверки, убыток был выявлен по результатам налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2026)Например, Налогоплательщик заявлял о необходимости учета убытка на этапе рассмотрения материалов проверки, убыток был выявлен по результатам налогового контроля
Нормативные акты
"Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса"
(Извлечения)
(утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002)1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
(Извлечения)
(утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002)1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
Приказ ФНС России от 20.10.2025 N ЕД-7-11/913@
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.10.2025 N 84028)налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами, предусмотренных статьей 220.1 Кодекса (сумма показателей по строке 052 Приложения 8 в части убытков прошлых лет);
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.10.2025 N 84028)налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами, предусмотренных статьей 220.1 Кодекса (сумма показателей по строке 052 Приложения 8 в части убытков прошлых лет);
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-продавца операции, связанные с возвратом покупателем объекта основных средств (автомобиля), если возврат произведен покупателем в следующем году? Возврат автомобиля производится в связи с выявленными покупателем существенными недостатками...
(Консультация эксперта, 2026)На сумму признанного в прошлом году прочего дохода от продажи объекта ОС (в размере 100 000 руб.) организация признает выявленный в отчетном году убыток прошлых лет, который отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
(Консультация эксперта, 2026)На сумму признанного в прошлом году прочего дохода от продажи объекта ОС (в размере 100 000 руб.) организация признает выявленный в отчетном году убыток прошлых лет, который отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Вопрос: Можно ли за счет нераспределенной прибыли прошлых лет ООО погасить кредиторскую задолженность перед контрагентами по гражданско-правовым договорам?
(Консультация эксперта, 2026)В судебных решениях встречается подтверждение того, что нераспределенная прибыль прошлых лет по решению общего собрания участников может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2018 N 09АП-54116/2018 по делу N А40-100442/18).
(Консультация эксперта, 2026)В судебных решениях встречается подтверждение того, что нераспределенная прибыль прошлых лет по решению общего собрания участников может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2018 N 09АП-54116/2018 по делу N А40-100442/18).
Готовое решение: Как учесть убыток при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если во время проверки (рассмотрения ее результатов) у инспекции возник вопрос о переносе убытка прошлых лет, она обязана предоставить вам реальную возможность подтвердить, что требования п. 4 ст. 283 НК РФ соблюдены. На это указано в п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2019 года по вопросам налогообложения.
(КонсультантПлюс, 2026)Если во время проверки (рассмотрения ее результатов) у инспекции возник вопрос о переносе убытка прошлых лет, она обязана предоставить вам реальную возможность подтвердить, что требования п. 4 ст. 283 НК РФ соблюдены. На это указано в п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2019 года по вопросам налогообложения.
Готовое решение: Как отразить убытки в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)В декларации за полугодие и 9 месяцев Приложение N 4 к листу 02 не включается. Поэтому убыток прошлых лет вы отразите только по строке 110 листа 02 (п. 2 ст. 285 НК РФ, п. п. 17, 91 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль). Сумму убытка, которую вы можете принять в уменьшение в этих отчетных периодах, вы рассчитаете самостоятельно по сумме налоговой базы текущего периода (строке 100 листа 02) и остатка убытка прошлых лет на начало года из Приложения N 4 к листу 02. Сумма убытка, которую можно учесть, рассчитывается в общем порядке.
(КонсультантПлюс, 2026)В декларации за полугодие и 9 месяцев Приложение N 4 к листу 02 не включается. Поэтому убыток прошлых лет вы отразите только по строке 110 листа 02 (п. 2 ст. 285 НК РФ, п. п. 17, 91 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль). Сумму убытка, которую вы можете принять в уменьшение в этих отчетных периодах, вы рассчитаете самостоятельно по сумме налоговой базы текущего периода (строке 100 листа 02) и остатка убытка прошлых лет на начало года из Приложения N 4 к листу 02. Сумма убытка, которую можно учесть, рассчитывается в общем порядке.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)В случае если после обмера площадь объекта оказалась меньше, чем была указана в договоре, и общество должно вернуть инвестору часть внесенных денежных средств, уменьшение дохода может быть отражено как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)В случае если после обмера площадь объекта оказалась меньше, чем была указана в договоре, и общество должно вернуть инвестору часть внесенных денежных средств, уменьшение дохода может быть отражено как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как в 2024 г. отразить в учете приобретение и продажу товара, если он приобретен и продан в период применения УСН, а задолженность перед продавцом погашена и оплата от покупателя получена после перехода на общую систему налогообложения?..
(Консультация эксперта, 2024)При этом, учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 23.10.2006 N 03-11-05/237, указанные доходы и расходы включаются в состав внереализационных доходов и расходов организации в качестве доходов и убытков прошлых лет (налоговых периодов) (п. 10 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)При этом, учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 23.10.2006 N 03-11-05/237, указанные доходы и расходы включаются в состав внереализационных доходов и расходов организации в качестве доходов и убытков прошлых лет (налоговых периодов) (п. 10 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Решение о распределении чистой прибыли, о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Решение о распределении чистой прибыли, о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.
Статья: Признание старых ошибок: главное - не навредить казне
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 7)Что не понравилось инспекции? Исправив ошибку текущим периодом, организация тем самым фактически обошла 50%-е ограничение на учет в текущем периоде убытков прошлых лет <10>. Ведь у нее имелись неперенесенные убытки: за 2015 г. - 19 млн руб., за 2017 г. - 26,7 млн руб., за 2018 г. - 42 млн руб., за 2019 г. - 17,6 млн руб.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 7)Что не понравилось инспекции? Исправив ошибку текущим периодом, организация тем самым фактически обошла 50%-е ограничение на учет в текущем периоде убытков прошлых лет <10>. Ведь у нее имелись неперенесенные убытки: за 2015 г. - 19 млн руб., за 2017 г. - 26,7 млн руб., за 2018 г. - 42 млн руб., за 2019 г. - 17,6 млн руб.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 17.06.2024 N 03-11-11/55872 <УСН-фирма может переносить убытки в течение 10 лет>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)По итогам 2024 года компания заплатит минимальный налог 11 000 руб. (1 100 000 руб. x 1%), т.к. учтен убыток прошлого года согласно п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)По итогам 2024 года компания заплатит минимальный налог 11 000 руб. (1 100 000 руб. x 1%), т.к. учтен убыток прошлого года согласно п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса.
Статья: Какая первичка потребуется для обоснования ряда налоговых расходов
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 4)Если за предыдущие годы у организации образовался налоговый убыток, то по общему правилу на него можно уменьшить "прибыльную" базу текущего отчетного (налогового) периода. Убыток можно переносить на будущее в той очередности, в какой он возник <1>. При переносе убытков нужно учитывать ряд ограничений, в частности налоговую базу текущего периода можно уменьшать на убытки прошлых лет не более чем на 50% <2>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 4)Если за предыдущие годы у организации образовался налоговый убыток, то по общему правилу на него можно уменьшить "прибыльную" базу текущего отчетного (налогового) периода. Убыток можно переносить на будущее в той очередности, в какой он возник <1>. При переносе убытков нужно учитывать ряд ограничений, в частности налоговую базу текущего периода можно уменьшать на убытки прошлых лет не более чем на 50% <2>.