Применение ст. 122 НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Применение ст. 122 НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Освобождение от штрафа за неуплату НДС при подаче уточненной декларации
(КонсультантПлюс, 2026)неуплата (неполная уплата) НДС не является умышленным деянием. Если она возникла умышленно, положение п. 4 ст. 122 НК РФ не применяется (п. 3.7 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных Письмом ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@, п. 2 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
(КонсультантПлюс, 2026)неуплата (неполная уплата) НДС не является умышленным деянием. Если она возникла умышленно, положение п. 4 ст. 122 НК РФ не применяется (п. 3.7 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных Письмом ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@, п. 2 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
Статья: О влиянии цифровизации на институт налоговой ответственности организаций за неуплату транспортного и земельного налогов
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)<3> Имеется судебная практика, в соответствии с которой до принятия Федерального закона N 63-ФЗ за нарушение порядка исчисления и уплаты транспортного и земельного налогов (например, ввиду необоснованного применения льготной ставки), повлекшее неуплату или неполную уплату данных налогов, применялся штраф согласно ст. 122 НК РФ (Постановление АС СЗО от 11 февраля 2021 г. по делу А56-44321/2020; Определение ВС РФ от 1 июня 2021 г. N 307-ЭС21-7127; Постановление АС ВВО от 9 октября 2020 г. N Ф01-13086/2020 по делу N А82-12497/2019; Определение ВС РФ от 4 февраля 2021 г. N 301-ЭС20-22764 по делу N А82-12497/2019).
(Ефремова Е.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)<3> Имеется судебная практика, в соответствии с которой до принятия Федерального закона N 63-ФЗ за нарушение порядка исчисления и уплаты транспортного и земельного налогов (например, ввиду необоснованного применения льготной ставки), повлекшее неуплату или неполную уплату данных налогов, применялся штраф согласно ст. 122 НК РФ (Постановление АС СЗО от 11 февраля 2021 г. по делу А56-44321/2020; Определение ВС РФ от 1 июня 2021 г. N 307-ЭС21-7127; Постановление АС ВВО от 9 октября 2020 г. N Ф01-13086/2020 по делу N А82-12497/2019; Определение ВС РФ от 4 февраля 2021 г. N 301-ЭС20-22764 по делу N А82-12497/2019).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 112 "Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, налоговым органом при привлечении к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ не были приняты во внимание доводы о возможности применения смягчающих ответственность обстоятельств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, налоговым органом при привлечении к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ не были приняты во внимание доводы о возможности применения смягчающих ответственность обстоятельств.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества, инспекция незаконно применила штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ, так как оно уплатило доначисленный налог до вынесения решения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества, инспекция незаконно применила штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ, так как оно уплатило доначисленный налог до вынесения решения.
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Поэтому судам надлежит исходить из того, что по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"Поэтому судам надлежит исходить из того, что по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ2. ПРИМЕНЕНИЕ СТ. 122 НК РФ ПРИ ГРУБОМ НАРУШЕНИИ ПРАВИЛ УЧЕТА
Статья: Статьи 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации: "искусственная" проблема двойной ответственности в делах об искусственном дроблении бизнеса
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Подходы к толкованию ст. 122 НК РФ были заложены в Постановлении Президиума ВАС РФ от 8 мая 2007 г. N 15162/06 (дело ФГУП "ПО "Прогресс") <6>, где нашло развитие содержание п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" <7>. Разъясняя применение ст. 122 НК РФ, Пленум ВАС РФ не ограничился указанием на то, что неуплата сумм налога означает возникновение задолженности перед бюджетом по уплате конкретного налога, обратив внимание, что это должно произойти "в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия)".
(Хаванова И.А.)
("Финансовое право", 2023, N 4)Подходы к толкованию ст. 122 НК РФ были заложены в Постановлении Президиума ВАС РФ от 8 мая 2007 г. N 15162/06 (дело ФГУП "ПО "Прогресс") <6>, где нашло развитие содержание п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" <7>. Разъясняя применение ст. 122 НК РФ, Пленум ВАС РФ не ограничился указанием на то, что неуплата сумм налога означает возникновение задолженности перед бюджетом по уплате конкретного налога, обратив внимание, что это должно произойти "в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия)".
Статья: Правовые позиции судов по вопросам налогообложения
(Рыбаков С.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 6)Наказание по ст. 119 НК РФ носит
(Рыбаков С.В.)
("Бухгалтерский учет", 2024, N 6)Наказание по ст. 119 НК РФ носит
Статья: Сроки и налоги: проблемы и решения
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Также необходимо отметить, что исчисление сроков давности по применению ответственности по ст. 122 НК РФ имеет свои особенности, которые были выявлены судебной практикой. Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что ст. 113 НК РФ не связывает момент окончания течения срока давности с датой выявления правонарушения. Поэтому три года исчисляется с момента окончания периода, в котором допущено правонарушение, а не с момента окончания налогового периода, за который нарушение допущено <14>. Данный подход нашел свое отражение в п. 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года N 57: "Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога".
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Также необходимо отметить, что исчисление сроков давности по применению ответственности по ст. 122 НК РФ имеет свои особенности, которые были выявлены судебной практикой. Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что ст. 113 НК РФ не связывает момент окончания течения срока давности с датой выявления правонарушения. Поэтому три года исчисляется с момента окончания периода, в котором допущено правонарушение, а не с момента окончания налогового периода, за который нарушение допущено <14>. Данный подход нашел свое отражение в п. 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года N 57: "Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога".
Готовое решение: Штраф за неуплату и несвоевременное перечисление НДС
(КонсультантПлюс, 2026)у вас было положительное сальдо ЕНС и (или) имелись средства, зачтенные в счет будущей уплаты налога, непрерывно со дня, когда наступает срок уплаты, до дня, когда вынесено решение о привлечении к ответственности за неуплату (неполную уплату) (а в случае подачи "уточненки" - до дня ее представления). Их размера должно быть достаточно для полной или частичной уплаты налога. Вас освободят от ответственности в части, соответствующей этому сальдо (сумме средств). Если вы не уплатили НДС умышленно, освобождение не применяется (п. 4 ст. 122 НК РФ, п. 3.7 Приложения к Письму ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@, п. 2 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
(КонсультантПлюс, 2026)у вас было положительное сальдо ЕНС и (или) имелись средства, зачтенные в счет будущей уплаты налога, непрерывно со дня, когда наступает срок уплаты, до дня, когда вынесено решение о привлечении к ответственности за неуплату (неполную уплату) (а в случае подачи "уточненки" - до дня ее представления). Их размера должно быть достаточно для полной или частичной уплаты налога. Вас освободят от ответственности в части, соответствующей этому сальдо (сумме средств). Если вы не уплатили НДС умышленно, освобождение не применяется (п. 4 ст. 122 НК РФ, п. 3.7 Приложения к Письму ФНС России от 09.06.2026 N ЕА-36-15/4924@, п. 2 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).
Статья: Споры по снижению налогового штрафа
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)Арбитражный суд Центрального округа оставил в силе решение АС Тамбовской области, который, кроме прочего, указал: "Довод инспекции о том, что умышленная форма вины общества (привлечение по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ) исключает применение обстоятельств, смягчающих ответственность, не основан на положениях законодательства". Иными словами, суды обратили внимание на то, что умысел не исключает применение смягчающих обстоятельств.
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)Арбитражный суд Центрального округа оставил в силе решение АС Тамбовской области, который, кроме прочего, указал: "Довод инспекции о том, что умышленная форма вины общества (привлечение по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ) исключает применение обстоятельств, смягчающих ответственность, не основан на положениях законодательства". Иными словами, суды обратили внимание на то, что умысел не исключает применение смягчающих обстоятельств.
"Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В пунктах 19 и 20 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57 даны следующие разъяснения в отношении применения ст. 122 части первой НК РФ:
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2026)В пунктах 19 и 20 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57 даны следующие разъяснения в отношении применения ст. 122 части первой НК РФ:
Готовое решение: Понятие налогового правонарушения
(КонсультантПлюс, 2026)Если за одно нарушение есть ответственность "для всех" и для конкретного субъекта, к нему применяется специальная ответственность. Например, штрафы за неуплату налога установлены ст. 122 НК РФ (общие правила) и ст. 123 НК РФ (для налоговых агентов). За недоимку налогового агента оштрафуют по ст. 123 НК РФ, а налогоплательщика - по ст. 122 НК РФ;
(КонсультантПлюс, 2026)Если за одно нарушение есть ответственность "для всех" и для конкретного субъекта, к нему применяется специальная ответственность. Например, штрафы за неуплату налога установлены ст. 122 НК РФ (общие правила) и ст. 123 НК РФ (для налоговых агентов). За недоимку налогового агента оштрафуют по ст. 123 НК РФ, а налогоплательщика - по ст. 122 НК РФ;
Статья: Уточненка с налогом к доплате: когда будет штраф, а когда нет
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)В письме от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ ФНС России дала указания налоговым органам по применению положений ст. 122 НК РФ при представлении налогоплательщиками в порядке ст. 81 НК РФ уточненных деклараций с суммой налога к доплате в бюджет.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 4)В письме от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ ФНС России дала указания налоговым органам по применению положений ст. 122 НК РФ при представлении налогоплательщиками в порядке ст. 81 НК РФ уточненных деклараций с суммой налога к доплате в бюджет.