Приложения к акту налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Приложения к акту налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 100 "Оформление результатов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа, поскольку при формировании приложений к акту выездной налоговой проверки не были приложены полные банковские выписки по всем расчетным счетам контрагентов. Налогоплательщик указал, что полные выписки из банка по контрагентам не были вручены ему ни с актом проверки, ни с решением, непредоставление указанных документов подтверждается также протоколом об ознакомлении с материалами налоговой проверки. Суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщика, отметив, что налоговый орган направлял налогоплательщику приглашения для ознакомления с материалами проверки и получения выписок, приглашения получены, но мер к ознакомлению с материалами выездной проверки налогоплательщиком не принято, выписки также были направлены налогоплательщику заказной почтовой корреспонденцией, которая возвращена в связи с неудачной попыткой вручения, доступа в помещения налогоплательщика у налогового органа не было, местонахождение его исполнительного органа не установлено.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа, поскольку при формировании приложений к акту выездной налоговой проверки не были приложены полные банковские выписки по всем расчетным счетам контрагентов. Налогоплательщик указал, что полные выписки из банка по контрагентам не были вручены ему ни с актом проверки, ни с решением, непредоставление указанных документов подтверждается также протоколом об ознакомлении с материалами налоговой проверки. Суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщика, отметив, что налоговый орган направлял налогоплательщику приглашения для ознакомления с материалами проверки и получения выписок, приглашения получены, но мер к ознакомлению с материалами выездной проверки налогоплательщиком не принято, выписки также были направлены налогоплательщику заказной почтовой корреспонденцией, которая возвращена в связи с неудачной попыткой вручения, доступа в помещения налогоплательщика у налогового органа не было, местонахождение его исполнительного органа не установлено.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Неподписание акта налоговой проверки (приложений к нему) всеми лицами, участвующими в ее проведении, в связи с увольнением инспектора, проводившего проверку, также не является существенным процессуальным нарушением. При этом акт проверки подписан иными должностными лицами, участвовавшими в проведении проверки, приложения к акту заверены должностным лицом налогового органа.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Неподписание акта налоговой проверки (приложений к нему) всеми лицами, участвующими в ее проведении, в связи с увольнением инспектора, проводившего проверку, также не является существенным процессуальным нарушением. При этом акт проверки подписан иными должностными лицами, участвовавшими в проведении проверки, приложения к акту заверены должностным лицом налогового органа.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам6.3.1. ПРИЛОЖЕНИЯ К ВОЗРАЖЕНИЯМ НА АКТ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Готовое решение: Акт камеральной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Если акт составлен на бумаге, то приложения к нему (полностью или частично) могут быть сформированы на съемных электронных носителях информации. Документы на таких носителях представляются в виде единого архива с приложением файла их описи, подписанного электронной подписью налогового органа, либо съемные электронные носители информации с электронными файлами с приложением файла их описи поместят в пакет, его опечатают и заверят подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, пронумеруют и прошнуруют вместе с актом и иными приложениями (п. 2 Требований к составлению акта налоговой проверки).
(КонсультантПлюс, 2025)Если акт составлен на бумаге, то приложения к нему (полностью или частично) могут быть сформированы на съемных электронных носителях информации. Документы на таких носителях представляются в виде единого архива с приложением файла их описи, подписанного электронной подписью налогового органа, либо съемные электронные носители информации с электронными файлами с приложением файла их описи поместят в пакет, его опечатают и заверят подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, пронумеруют и прошнуруют вместе с актом и иными приложениями (п. 2 Требований к составлению акта налоговой проверки).
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Неподписание акта налоговой проверки (приложений к нему) всеми лицами, участвующими в ее проведении, в связи с увольнением инспектора, проводившего проверку, также не является существенным процессуальным нарушением. При этом акт проверки подписан иными должностными лицами, участвовавшими в проведении проверки, приложения к акту заверены должностным лицом налогового органа (Постановление АС ЗСО от 27.06.2022 N Ф04-2801/2022 по делу N А67-6075/2021).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Неподписание акта налоговой проверки (приложений к нему) всеми лицами, участвующими в ее проведении, в связи с увольнением инспектора, проводившего проверку, также не является существенным процессуальным нарушением. При этом акт проверки подписан иными должностными лицами, участвовавшими в проведении проверки, приложения к акту заверены должностным лицом налогового органа (Постановление АС ЗСО от 27.06.2022 N Ф04-2801/2022 по делу N А67-6075/2021).
Статья: ИФНС не обязана выдавать копию акта налоговой проверки. Так решил суд
(Беглярова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 9)В результате 6 марта 2023 года акт налоговой проверки с приложениями в электронном виде был направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи. Но... и в этот раз документ компания не получила. При отправке файла было сформировано сообщение об ошибке. На следующий день акт с электронным носителем, извещением о рассмотрении материалов проверки и письмом о праве подачи ходатайства ревизоры высылали уже почтой на юридический адрес общества. Это отправление компания получила, поскольку снова пришло уведомление о вручении. Соответствующая отметка есть на сайте "Почты России".
(Беглярова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 9)В результате 6 марта 2023 года акт налоговой проверки с приложениями в электронном виде был направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи. Но... и в этот раз документ компания не получила. При отправке файла было сформировано сообщение об ошибке. На следующий день акт с электронным носителем, извещением о рассмотрении материалов проверки и письмом о праве подачи ходатайства ревизоры высылали уже почтой на юридический адрес общества. Это отправление компания получила, поскольку снова пришло уведомление о вручении. Соответствующая отметка есть на сайте "Почты России".
"Комментарий практики рассмотрения экономических споров (судебно-арбитражной практики). Выпуск 31"
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение 15 дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. На дополнение к акту также могут быть поданы возражения в пятнадцатидневный срок (пункты 6.1 - 6.2 статьи 101 НК РФ).
(отв. ред. О.В. Гутников, С.А. Синицын)
("Инфотропик Медиа", 2025)Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение 15 дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. На дополнение к акту также могут быть поданы возражения в пятнадцатидневный срок (пункты 6.1 - 6.2 статьи 101 НК РФ).
Статья: Некоторые аспекты функционирования электронного документооборота в налоговых правоотношениях
(Анисина К.Т.)
("Финансовое право", 2022, N 7)Однако, несмотря на многочисленные положительные стороны электронного документооборота, в налоговых правоотношениях встречаются случаи, когда при технических сбоях в информационных системах добросовестные налогоплательщики привлекаются к ответственности при отсутствии их вины. ФНС России разъяснила, в каких случаях к налогоплательщику не применяются штрафные санкции за несвоевременное представление налоговой отчетности. Штраф не применяется в том случае, если лицо не смогло в срок сформировать и (или) направить отчетность по ТКС через оператора ЭДО или разработчика бухгалтерских учетных систем по независящим от него причинам. К таковым относятся технические сбои "облачного" программного обеспечения, недоступность электронных каналов связи и др. При этом налогоплательщик должен подтвердить, что такие обстоятельства действительно имели место. Для этого необходимо представить в налоговый орган подтверждающие документы. Такими подтверждающими документами являются в том числе письма от разработчиков бухгалтерских учетных систем или операторов ЭДО об отсутствии технической возможности формирования и (или) доставки налоговых деклараций (расчетов) в периоды, соответствующие срокам представления налоговых деклараций (расчетов), установленным НК РФ. При представлении налогоплательщиком подтверждающих документов до завершения камеральной налоговой проверки или до вручения акта налоговой проверки налоговый орган не инициирует процедуру привлечения к ответственности, установленной п. 1, 2 ст. 119 НК РФ. При представлении налогоплательщиком ходатайства о неприменении штрафных санкций, установленных вышеуказанной нормой (с приложением подтверждающих документов), после вручения акта налоговой проверки такой налогоплательщик не привлекается к вышеуказанной ответственности <42>. В связи с появлением таких разъяснений очевидно, что из сложившейся судебной практики, на которую ссылаются налоговые органы в своем письме, цифровые технологии, обеспечивающие организацию электронного документооборота, дают сбои в работе, которые негативно сказываются на налогоплательщиках. Напрашивается вывод о необходимости защиты налогоплательщиков в ситуациях по независящим от них причинам, возникающим из-за несовершенства работы искусственного интеллекта.
(Анисина К.Т.)
("Финансовое право", 2022, N 7)Однако, несмотря на многочисленные положительные стороны электронного документооборота, в налоговых правоотношениях встречаются случаи, когда при технических сбоях в информационных системах добросовестные налогоплательщики привлекаются к ответственности при отсутствии их вины. ФНС России разъяснила, в каких случаях к налогоплательщику не применяются штрафные санкции за несвоевременное представление налоговой отчетности. Штраф не применяется в том случае, если лицо не смогло в срок сформировать и (или) направить отчетность по ТКС через оператора ЭДО или разработчика бухгалтерских учетных систем по независящим от него причинам. К таковым относятся технические сбои "облачного" программного обеспечения, недоступность электронных каналов связи и др. При этом налогоплательщик должен подтвердить, что такие обстоятельства действительно имели место. Для этого необходимо представить в налоговый орган подтверждающие документы. Такими подтверждающими документами являются в том числе письма от разработчиков бухгалтерских учетных систем или операторов ЭДО об отсутствии технической возможности формирования и (или) доставки налоговых деклараций (расчетов) в периоды, соответствующие срокам представления налоговых деклараций (расчетов), установленным НК РФ. При представлении налогоплательщиком подтверждающих документов до завершения камеральной налоговой проверки или до вручения акта налоговой проверки налоговый орган не инициирует процедуру привлечения к ответственности, установленной п. 1, 2 ст. 119 НК РФ. При представлении налогоплательщиком ходатайства о неприменении штрафных санкций, установленных вышеуказанной нормой (с приложением подтверждающих документов), после вручения акта налоговой проверки такой налогоплательщик не привлекается к вышеуказанной ответственности <42>. В связи с появлением таких разъяснений очевидно, что из сложившейся судебной практики, на которую ссылаются налоговые органы в своем письме, цифровые технологии, обеспечивающие организацию электронного документооборота, дают сбои в работе, которые негативно сказываются на налогоплательщиках. Напрашивается вывод о необходимости защиты налогоплательщиков в ситуациях по независящим от них причинам, возникающим из-за несовершенства работы искусственного интеллекта.
Статья: Новости от 21.06.2024
("Главная книга", 2024, N 13)Если представить в ИФНС такие документы до завершения камеральной проверки или до вручения акта налоговой проверки, процедуру привлечения к ответственности по ст. 119 НК вообще не запустят. А при представлении ходатайства о неприменении штрафных санкций, установленных ст. 119 НК, с приложением подтверждающих документов после вручения акта налоговой проверки налогоплательщик не привлекается к ответственности.
("Главная книга", 2024, N 13)Если представить в ИФНС такие документы до завершения камеральной проверки или до вручения акта налоговой проверки, процедуру привлечения к ответственности по ст. 119 НК вообще не запустят. А при представлении ходатайства о неприменении штрафных санкций, установленных ст. 119 НК, с приложением подтверждающих документов после вручения акта налоговой проверки налогоплательщик не привлекается к ответственности.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Существенными нарушениями процедурно-процессуальных норм законодательства о налогах и сборах, регулирующих налоговые правоотношения в вопросах порядка оформления результатов налогового контроля, признаются нарушения требований к содержанию акта налоговой проверки, ограничение прав налогоплательщика на ознакомление с актом налоговой проверки и приложениями к нему, а также установленные неопределенности в статусе налогоплательщика, указанном в акте налоговой проверки <223>.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Существенными нарушениями процедурно-процессуальных норм законодательства о налогах и сборах, регулирующих налоговые правоотношения в вопросах порядка оформления результатов налогового контроля, признаются нарушения требований к содержанию акта налоговой проверки, ограничение прав налогоплательщика на ознакомление с актом налоговой проверки и приложениями к нему, а также установленные неопределенности в статусе налогоплательщика, указанном в акте налоговой проверки <223>.