Правила расчёта НДС при банкротстве
Подборка наиболее важных документов по запросу Правила расчёта НДС при банкротстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.11.2023 N 305-ЭС23-14714 по делу N А40-80650/2022
Категория спора: Страхование имущества.
Требования выгодоприобретателя: 1) О взыскании страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая; 2) О взыскании неустойки.
Обстоятельства: Истец указал, что ответчиком были заявлены возражения относительно включения истцом в сумму страхового возмещения НДС, поскольку это приведет к неосновательному обогащению в части указанной суммы.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку документально не подтверждено, что стоимость застрахованного имущества, согласованная в договоре, превышала его действительную стоимость, в том числе с учетом суммы НДС, в соответствии с условиями договора.В плане расчета неустойки, как указывает ООО "Газпром добыча Надым" и подтверждается материалами дела (пояснения по размеру неустойки от АО "СОГАЗ", представленные в суд первой инстанции, т. 5, л.д. 43), начисление заявленной ко взысканию суммы произведено истцом не только на невыплаченную ответчиком сумму, равную НДС, но и на иные суммы страхового возмещения, оплаченные, с точки зрения истца, несвоевременно. Кроме того, как полагает ответчик, при расчете итоговой суммы неустойки подлежат учету положения Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами". Соответственно, расчет неустойки, даже при условии ее снижения судом по правилам статьи 333 ГК РФ, подлежит дополнительной проверке для установления ее точной суммы.
Категория спора: Страхование имущества.
Требования выгодоприобретателя: 1) О взыскании страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая; 2) О взыскании неустойки.
Обстоятельства: Истец указал, что ответчиком были заявлены возражения относительно включения истцом в сумму страхового возмещения НДС, поскольку это приведет к неосновательному обогащению в части указанной суммы.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку документально не подтверждено, что стоимость застрахованного имущества, согласованная в договоре, превышала его действительную стоимость, в том числе с учетом суммы НДС, в соответствии с условиями договора.В плане расчета неустойки, как указывает ООО "Газпром добыча Надым" и подтверждается материалами дела (пояснения по размеру неустойки от АО "СОГАЗ", представленные в суд первой инстанции, т. 5, л.д. 43), начисление заявленной ко взысканию суммы произведено истцом не только на невыплаченную ответчиком сумму, равную НДС, но и на иные суммы страхового возмещения, оплаченные, с точки зрения истца, несвоевременно. Кроме того, как полагает ответчик, при расчете итоговой суммы неустойки подлежат учету положения Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами". Соответственно, расчет неустойки, даже при условии ее снижения судом по правилам статьи 333 ГК РФ, подлежит дополнительной проверке для установления ее точной суммы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Система показателей, характеризующих эффективность реализации процедуры конкурсного производства
(Старкова М.М., Чайка Н.К., Гуськов С.В.)
("Аудитор", 2024, N 5)Коэффициент качества конкурсной массы по финансовым вложениям. Для определения данного коэффициента (формула 6) [4] в расчете должны учитываться как краткосрочные, так и долгосрочные вложения. Это обусловливается тем, что все имущество предприятия-банкрота предполагается к продаже в течение срока конкурсного производства, который в соответствии с Законом о банкротстве не может превышать 6 (шесть) месяцев. По ходатайству лиц, участвующих в деле, он может продлеваться не более чем на 6 месяцев [1, 4]. Таким образом все финансовые вложения принимают характер краткосрочных. Если компания-банкрот создавала резервы под обесценение финансовых вложений, то при расчете данного коэффициента используется балансовая стоимость вложений. Созданные резервы уменьшают себестоимость вложений при отражении их в отчетности. Это предусмотрено ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Низкие значения коэффициента качества конкурсной массы по финансовым вложениям могут свидетельствовать о наличии признаков фиктивного или преднамеренного банкротства, которое наступило вследствие вывода денежных средств в неликвидные финансовые вложения. Для того чтобы сделать подобные выводы, необходимо рассмотреть долю финансовых вложений в общей сумме конкурсной массы как по балансовой стоимости компании-банкрота, так и по ликвидационной стоимости. При незначительном удельном весе финансовых вложений выводы о фиктивном или преднамеренном банкротстве только на этом основании могут быть ошибочными.
(Старкова М.М., Чайка Н.К., Гуськов С.В.)
("Аудитор", 2024, N 5)Коэффициент качества конкурсной массы по финансовым вложениям. Для определения данного коэффициента (формула 6) [4] в расчете должны учитываться как краткосрочные, так и долгосрочные вложения. Это обусловливается тем, что все имущество предприятия-банкрота предполагается к продаже в течение срока конкурсного производства, который в соответствии с Законом о банкротстве не может превышать 6 (шесть) месяцев. По ходатайству лиц, участвующих в деле, он может продлеваться не более чем на 6 месяцев [1, 4]. Таким образом все финансовые вложения принимают характер краткосрочных. Если компания-банкрот создавала резервы под обесценение финансовых вложений, то при расчете данного коэффициента используется балансовая стоимость вложений. Созданные резервы уменьшают себестоимость вложений при отражении их в отчетности. Это предусмотрено ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Низкие значения коэффициента качества конкурсной массы по финансовым вложениям могут свидетельствовать о наличии признаков фиктивного или преднамеренного банкротства, которое наступило вследствие вывода денежных средств в неликвидные финансовые вложения. Для того чтобы сделать подобные выводы, необходимо рассмотреть долю финансовых вложений в общей сумме конкурсной массы как по балансовой стоимости компании-банкрота, так и по ликвидационной стоимости. При незначительном удельном весе финансовых вложений выводы о фиктивном или преднамеренном банкротстве только на этом основании могут быть ошибочными.
Статья: "Внеконкурсная" реализация у банкрота: есть ли НДС?
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2015, N 6)Однако подобный подход ошибочен. Ведь для целей Налогового кодекса имуществом признается все, что является таковым с точки зрения гражданского законодательства <9>. По Гражданскому кодексу собственная продукция - это имущество <10>. В свою очередь, Закон о банкротстве никак не регулирует правила расчета НДС. Это прерогатива гл. 21 НК РФ, в которой нет каких-либо особых правил для продажи собственной продукции банкрота. Следовательно, из объекта обложения НДС исключена реализация любого имущества банкрота независимо от того, как оно продается: с торгов или без их проведения.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2015, N 6)Однако подобный подход ошибочен. Ведь для целей Налогового кодекса имуществом признается все, что является таковым с точки зрения гражданского законодательства <9>. По Гражданскому кодексу собственная продукция - это имущество <10>. В свою очередь, Закон о банкротстве никак не регулирует правила расчета НДС. Это прерогатива гл. 21 НК РФ, в которой нет каких-либо особых правил для продажи собственной продукции банкрота. Следовательно, из объекта обложения НДС исключена реализация любого имущества банкрота независимо от того, как оно продается: с торгов или без их проведения.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-3-3/2754@
"О порядке заполнения книги продаж налоговым агентом"На основании пункта 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
"О порядке заполнения книги продаж налоговым агентом"На основании пункта 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Решение Санкт-Петербургского УФАС России от 16.02.2021 по жалобе N Т02-127/21
Обстоятельства: По мнению Заявителя, согласно Протоколу подведения итогов от 26.01.2021 N ЗПэ_23_0000433_2020_АО закупочная комиссия Организатора торгов начислила заявке ООО неверное, по мнению Заявителя, количество баллов по критерию "Финансовое состояние" с учетом коллективного характера поданной заявки и присвоила второй итоговый рейтинг по итогам Закупки.
Решение: Признать жалобу необоснованной.В - количество месяцев, соответствующее последнему отчетному периоду S - начальная (максимальная) цена договора без НДС.
Обстоятельства: По мнению Заявителя, согласно Протоколу подведения итогов от 26.01.2021 N ЗПэ_23_0000433_2020_АО закупочная комиссия Организатора торгов начислила заявке ООО неверное, по мнению Заявителя, количество баллов по критерию "Финансовое состояние" с учетом коллективного характера поданной заявки и присвоила второй итоговый рейтинг по итогам Закупки.
Решение: Признать жалобу необоснованной.В - количество месяцев, соответствующее последнему отчетному периоду S - начальная (максимальная) цена договора без НДС.
Статья: Если в отношении поставщика введена процедура банкротства, покупатель может потерять на НДС
(Колесников Д.П.)
("Российский налоговый курьер", 2012, N 20)При приобретении имущества у контрагента, в отношении которого введена процедура банкротства, но который еще не признан банкротом, никаких сложностей при оформлении счетов-фактур и ведении книги покупок не возникает. Счет-фактуру, который продавец выставит покупателю, последний зарегистрирует в книге покупок на момент соблюдения всех условий для вычета НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
(Колесников Д.П.)
("Российский налоговый курьер", 2012, N 20)При приобретении имущества у контрагента, в отношении которого введена процедура банкротства, но который еще не признан банкротом, никаких сложностей при оформлении счетов-фактур и ведении книги покупок не возникает. Счет-фактуру, который продавец выставит покупателю, последний зарегистрирует в книге покупок на момент соблюдения всех условий для вычета НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Статья: Налоговые агенты по НДС
(Русакова О.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2012, N 4)Удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС отражаются как в книге продаж, так и в книге покупок (в случае, если налоговый агент имеет право на соответствующий налоговый вычет). Так, п. 23 разд. II "Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС" Постановления о документах, применяемых при расчетах по НДС установлено: в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, налоговые агенты, упомянутые в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж (см. также п. 15 разд. II "Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС" документа).
(Русакова О.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2012, N 4)Удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС отражаются как в книге продаж, так и в книге покупок (в случае, если налоговый агент имеет право на соответствующий налоговый вычет). Так, п. 23 разд. II "Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС" Постановления о документах, применяемых при расчетах по НДС установлено: в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, налоговые агенты, упомянутые в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж (см. также п. 15 разд. II "Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС" документа).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение имущества (материалов) у компании, признанной банкротом, если обязательство по оплате стоимости имущества частично (за вычетом НДС) погашено зачетом встречного требования по оплате выполненных работ?..
(Консультация эксперта, 2012)По разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме N ЕД-3-3/2754@, в отношении налоговых агентов, поименованных в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, обязанность составлять счета-фактуры при приобретении имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, НК РФ не установлена. В п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, установлено, что в книге продаж в рассматриваемой ситуации налоговым агентом регистрируются не счета-фактуры, а платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы НДС в бюджет за соответствующий налоговый период (если НДС уплачен после представления налоговой декларации, то платежно-расчетные документы регистрируются в дополнительном листе книги продаж).
(Консультация эксперта, 2012)По разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме N ЕД-3-3/2754@, в отношении налоговых агентов, поименованных в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, обязанность составлять счета-фактуры при приобретении имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, НК РФ не установлена. В п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, установлено, что в книге продаж в рассматриваемой ситуации налоговым агентом регистрируются не счета-фактуры, а платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы НДС в бюджет за соответствующий налоговый период (если НДС уплачен после представления налоговой декларации, то платежно-расчетные документы регистрируются в дополнительном листе книги продаж).
Статья: Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2012, NN 4, 5)В Приложении N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137 представлены новая форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила ее ведения, а также новая форма дополнительного листа книги продаж и Правила его заполнения.
("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2012, NN 4, 5)В Приложении N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137 представлены новая форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила ее ведения, а также новая форма дополнительного листа книги продаж и Правила его заполнения.
Вопрос: О порядке заполнения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, налоговым агентом, приобретающим имущество у должников, признанных банкротами в соответствии с законодательством РФ.
(Письмо ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-3-3/2754@)На основании п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
(Письмо ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-3-3/2754@)На основании п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Статья: Нетрадиционные способы работы инспекций
(Кошкина Т.Ю.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 1)Правомерность своих действий налоговики подтверждали ссылкой на то, что Приказом N 16 <2>, Распоряжением N 31-Р <3>, Письмом N АШ-598/6-210 <4>, а также Приказом N 118 <5> установлены методики расчетов финансового состояния предприятий и предельно допустимые нормы коэффициентов, на основании которых определяется платежеспособность организаций.
(Кошкина Т.Ю.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 1)Правомерность своих действий налоговики подтверждали ссылкой на то, что Приказом N 16 <2>, Распоряжением N 31-Р <3>, Письмом N АШ-598/6-210 <4>, а также Приказом N 118 <5> установлены методики расчетов финансового состояния предприятий и предельно допустимые нормы коэффициентов, на основании которых определяется платежеспособность организаций.
Статья: Кому исчислить НДС при покупке имущества предприятия-банкрота?
(Фролова М.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 10)Обратите внимание! При реализации имущества банкрота покупателям, которые признаются налоговыми агентами, организация, признанная банкротом, не должна выставлять счет-фактуру и отражать данную операцию в книге продаж и налоговой декларации (Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 07-02-06/29). Такая обязанность не возлагается налоговым законодательством и на самих налоговых агентов - покупателей имущества у обанкротившегося предприятия. Об указанной категории лиц не идет речь в п. 3 ст. 168 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.11.2011 N 03-07-09/43). Однако в соответствии с Правилами ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, покупатели при исполнении обязанностей налогового агента должны зарегистрировать в книге продаж платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы НДС за налоговый период, и, соответственно, чтобы получить право на вычет налога, отразить документы, подтверждающие его перечисление в бюджет, в книге покупок (Письма ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-3-3/2754@, от 29.02.2012 N 03-07-11/54).
(Фролова М.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 10)Обратите внимание! При реализации имущества банкрота покупателям, которые признаются налоговыми агентами, организация, признанная банкротом, не должна выставлять счет-фактуру и отражать данную операцию в книге продаж и налоговой декларации (Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 07-02-06/29). Такая обязанность не возлагается налоговым законодательством и на самих налоговых агентов - покупателей имущества у обанкротившегося предприятия. Об указанной категории лиц не идет речь в п. 3 ст. 168 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.11.2011 N 03-07-09/43). Однако в соответствии с Правилами ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, покупатели при исполнении обязанностей налогового агента должны зарегистрировать в книге продаж платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы НДС за налоговый период, и, соответственно, чтобы получить право на вычет налога, отразить документы, подтверждающие его перечисление в бюджет, в книге покупок (Письма ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-3-3/2754@, от 29.02.2012 N 03-07-11/54).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под. ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 8)Нормами НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" не установлен запрет на подписание счета-фактуры одним лицом, наделенным правом подписи на основании доверенности как за руководителя, так и за главного бухгалтера (Письмо Минфина РФ от 21.10.2014 N 03-07-09/53005). В рассматриваемом случае такое право возникает у конкурсного управляющего на основании Закона о банкротстве.
(под. ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 8)Нормами НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" не установлен запрет на подписание счета-фактуры одним лицом, наделенным правом подписи на основании доверенности как за руководителя, так и за главного бухгалтера (Письмо Минфина РФ от 21.10.2014 N 03-07-09/53005). В рассматриваемом случае такое право возникает у конкурсного управляющего на основании Закона о банкротстве.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15320
(Гришина О.П.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 13)<4> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС".
(Гришина О.П.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 13)<4> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС".
Статья: Особенности начисления и уплаты НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
(Зрелов А.П., Самигулина А.В.)
("Налоги и налогообложение", 2005, N 11)Правила расчета налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса содержат нормы п. п. 1 - 3 ст. 158 НК. При этом в базу, облагаемую НДС, должны быть включены и средства, полученные от реализации предприятия (имущественного комплекса) или бизнеса, произведенной в соответствии с установленным порядком в рамках осуществления процедур банкротства <4>.
(Зрелов А.П., Самигулина А.В.)
("Налоги и налогообложение", 2005, N 11)Правила расчета налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса содержат нормы п. п. 1 - 3 ст. 158 НК. При этом в базу, облагаемую НДС, должны быть включены и средства, полученные от реализации предприятия (имущественного комплекса) или бизнеса, произведенной в соответствии с установленным порядком в рамках осуществления процедур банкротства <4>.