Права налогоплательщика при рассмотрении материалов налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Права налогоплательщика при рассмотрении материалов налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию общества неправомерной, указал, что к существенным относятся следующие условия: обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя; обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию общества неправомерной, указал, что к существенным относятся следующие условия: обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя; обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что сроки проведения выездной налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными и их истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налога. Действия инспекции, выразившиеся в неоднократном переносе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, направлены на соблюдение прав налогоплательщика.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что сроки проведения выездной налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными и их истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налога. Действия инспекции, выразившиеся в неоднократном переносе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, направлены на соблюдение прав налогоплательщика.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам7.9. ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Статья: Аргументация в пользу правового закрепления принципа добросовестности исполнения налоговой обязанности
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 1)В-восьмых, все не так просто с бременем доказывания. Презумпция добросовестности основана на предполагаемом правомерном поведении налогоплательщика, для его опровержения налоговые органы обязаны доказать недобросовестность налогоплательщика. Однако и сама презумпция, и распределение бремени доказывания имеют общий исходный постулат. В силу безусловного приоритета права собственности и вторичности изъятия ее части в публичных целях налогоплательщик наделен неотъемлемым правом осуществления налоговой обязанности путем уплаты, т.е. самостоятельно, как правило, своими активными действиями и за счет собственных денежных средств, что получило правовое закрепление в презумпции добровольности. В такой ситуации презюмирование добросовестности в самостоятельно совершаемых налогоплательщиком действиях по исчислению и внесению налога неизбежно. Равно как и неизбежно его право утверждать о собственной добросовестности, о чем свидетельствуют положения ст. 101 НК РФ, согласно которой при рассмотрении материалов налоговой проверки налогоплательщик наделен правом участвовать в рассмотрении, давать объяснения, составлять письменные возражения, знакомиться с материалами проверки, т.е. приводить доказательства в обоснование правомерности своих деяний. Более того, нарушение права участвовать в рассмотрении и давать объяснения признается существенным, что влечет за собой отмену решения без установления факта того, что нарушение повлекло за собой принятие неправомерного решения, что необходимо в случае иных нарушений. Таким образом, речь идет о праве налогоплательщика участвовать в процессе исследования доказательств, как это прямо указано в ст. 101 НК РФ, на предмет установления правомерности/неправомерности его деяний. Следовательно, презумпция добросовестности напрямую проистекает из презумпции добровольности, которая предполагает наличие у налогоплательщика права давать объяснения всем своим действиям, поэтому презумпция добросовестности не только обязывает налоговый орган доказать недобросовестность налогоплательщика, но и не лишает последнего права доказывать свою добросовестность.
(Напсо М.Б.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 1)В-восьмых, все не так просто с бременем доказывания. Презумпция добросовестности основана на предполагаемом правомерном поведении налогоплательщика, для его опровержения налоговые органы обязаны доказать недобросовестность налогоплательщика. Однако и сама презумпция, и распределение бремени доказывания имеют общий исходный постулат. В силу безусловного приоритета права собственности и вторичности изъятия ее части в публичных целях налогоплательщик наделен неотъемлемым правом осуществления налоговой обязанности путем уплаты, т.е. самостоятельно, как правило, своими активными действиями и за счет собственных денежных средств, что получило правовое закрепление в презумпции добровольности. В такой ситуации презюмирование добросовестности в самостоятельно совершаемых налогоплательщиком действиях по исчислению и внесению налога неизбежно. Равно как и неизбежно его право утверждать о собственной добросовестности, о чем свидетельствуют положения ст. 101 НК РФ, согласно которой при рассмотрении материалов налоговой проверки налогоплательщик наделен правом участвовать в рассмотрении, давать объяснения, составлять письменные возражения, знакомиться с материалами проверки, т.е. приводить доказательства в обоснование правомерности своих деяний. Более того, нарушение права участвовать в рассмотрении и давать объяснения признается существенным, что влечет за собой отмену решения без установления факта того, что нарушение повлекло за собой принятие неправомерного решения, что необходимо в случае иных нарушений. Таким образом, речь идет о праве налогоплательщика участвовать в процессе исследования доказательств, как это прямо указано в ст. 101 НК РФ, на предмет установления правомерности/неправомерности его деяний. Следовательно, презумпция добросовестности напрямую проистекает из презумпции добровольности, которая предполагает наличие у налогоплательщика права давать объяснения всем своим действиям, поэтому презумпция добросовестности не только обязывает налоговый орган доказать недобросовестность налогоплательщика, но и не лишает последнего права доказывать свою добросовестность.
Нормативные акты
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов"
(разработаны Минфином России)9. Предоставление права налогоплательщику при рассмотрении материалов налоговой проверки, акта вне рамок налоговой проверки направить письменные возражения, документы, подтверждающие обоснованность возражений, в электронной форме.
(разработаны Минфином России)9. Предоставление права налогоплательщику при рассмотрении материалов налоговой проверки, акта вне рамок налоговой проверки направить письменные возражения, документы, подтверждающие обоснованность возражений, в электронной форме.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы.
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы.
Статья: Теоретико-правовые аспекты рассмотрения материалов налоговой проверки
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)При этом неявка лица, в отношении которого осуществляется рассмотрение мероприятий налогового контроля, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки и рассматривается законодателем как право налогоплательщика и налогового органа. Однако данное право может быть изменено руководителем налогового органа или его заместителем на обязанность налогоплательщика, предоставляя тем самым право налоговому органу приостановления рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно подп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ, что способствует злоупотреблению правом налоговыми органами.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)При этом неявка лица, в отношении которого осуществляется рассмотрение мероприятий налогового контроля, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки и рассматривается законодателем как право налогоплательщика и налогового органа. Однако данное право может быть изменено руководителем налогового органа или его заместителем на обязанность налогоплательщика, предоставляя тем самым право налоговому органу приостановления рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно подп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ, что способствует злоупотреблению правом налоговыми органами.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)В данном случае суд пришел к выводу о соблюдении ИФНС прав налогоплательщика и об отсутствии нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющегося основанием для отмены оспариваемого решения (Постановление АС ВВО от 09.08.2023 N Ф01-4894/2023 по делу N А43-3340/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)В данном случае суд пришел к выводу о соблюдении ИФНС прав налогоплательщика и об отсутствии нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющегося основанием для отмены оспариваемого решения (Постановление АС ВВО от 09.08.2023 N Ф01-4894/2023 по делу N А43-3340/2022).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)То обстоятельство, что приложения к решению подписаны иным лицом, не свидетельствует о том, что материалы проверки были рассмотрены иным лицом, чем то, которое подписало решение, а соответственно, не является нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика (Постановление АС ДО от 06.10.2023 N Ф03-4210/2023 по делу N А59-1610/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)То обстоятельство, что приложения к решению подписаны иным лицом, не свидетельствует о том, что материалы проверки были рассмотрены иным лицом, чем то, которое подписало решение, а соответственно, не является нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика (Постановление АС ДО от 06.10.2023 N Ф03-4210/2023 по делу N А59-1610/2022).