Повторная камеральная проверка
Подборка наиболее важных документов по запросу Повторная камеральная проверка (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Правовое обеспечение эффективного функционирования государственного принуждения в бюджетной сфере
(Лапина М.А., Никлаус В.С.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Практическая реализация мер бюджетного принуждения, отраженная в общем виде законодателем, соответствует действительности, однако не исключает возможность у органов финансового контроля на осуществление отдельных факультативных мероприятий при осуществлении внутренних контрольных мероприятий, которые могут носить характер повторных проверок или внеочередных камеральных проверок в отношении отдельных групп или субъектов финансового контроля с высоким уровнем риска. Проверочные мероприятия, направленные на осуществление проверки деятельности объекта контроля, в соответствии с требованиями законодательства являются основанием для применения мер бюджетного принуждения. Срок направления уведомления о применении мер бюджетного принуждения по причине установления бюджетных нарушений составляет 30 календарных дней со дня окончания проверки. Направление уведомления в орган финансового контроля с письменным уведомлением (в копии) объекта контроля подлежит рассмотрению с целью подготовки к осуществлению правоприменения в течение 30 календарных дней. В указанный срок орган исполнения мер бюджетного принуждения вправе направить уточнение в орган государственного (муниципального) финансового контроля, который обязан предоставить запрашиваемую информацию или правовую позицию в течение 30 календарных дней. При этом предельный срок или количество запросов для целей применения бюджетных мер принуждения не ограничен, что позволяет затягивать процесс фактического исполнения. Необходимо отметить, что бюджетное законодательство устанавливает пресекательный срок исполнения мер бюджетного принуждения с возможностью продления по ограниченному кругу оснований. Таким образом, механизм применения мер бюджетного принуждения не является односторонним волеизъявлением государства, а носит субъективный характер абстрактно-ситуативного набора процессуальных действий. С целью систематизации и упрощения реализации мер бюджетного принуждения Минфин России неоднократно давал правовые разъяснения по существу вопросов осуществления процедур <7> и их отдельных аспектов <8>. Отдельные вопросы регламентации и порядка применения бюджетных мер принуждения, условий их отмены и исполнения Федеральным казначейством утверждены на подзаконном уровне в форме приказа <9>, что затрудняет взаимодействие с органами финансового контроля объектов контроля, а также реализацию непосредственных прав объектов контроля, которые позволяют получать объективную информацию о сроках, порядке и условиях реализации мер бюджетного принуждения, а также методов и возможностей их обжалования.
(Лапина М.А., Никлаус В.С.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Практическая реализация мер бюджетного принуждения, отраженная в общем виде законодателем, соответствует действительности, однако не исключает возможность у органов финансового контроля на осуществление отдельных факультативных мероприятий при осуществлении внутренних контрольных мероприятий, которые могут носить характер повторных проверок или внеочередных камеральных проверок в отношении отдельных групп или субъектов финансового контроля с высоким уровнем риска. Проверочные мероприятия, направленные на осуществление проверки деятельности объекта контроля, в соответствии с требованиями законодательства являются основанием для применения мер бюджетного принуждения. Срок направления уведомления о применении мер бюджетного принуждения по причине установления бюджетных нарушений составляет 30 календарных дней со дня окончания проверки. Направление уведомления в орган финансового контроля с письменным уведомлением (в копии) объекта контроля подлежит рассмотрению с целью подготовки к осуществлению правоприменения в течение 30 календарных дней. В указанный срок орган исполнения мер бюджетного принуждения вправе направить уточнение в орган государственного (муниципального) финансового контроля, который обязан предоставить запрашиваемую информацию или правовую позицию в течение 30 календарных дней. При этом предельный срок или количество запросов для целей применения бюджетных мер принуждения не ограничен, что позволяет затягивать процесс фактического исполнения. Необходимо отметить, что бюджетное законодательство устанавливает пресекательный срок исполнения мер бюджетного принуждения с возможностью продления по ограниченному кругу оснований. Таким образом, механизм применения мер бюджетного принуждения не является односторонним волеизъявлением государства, а носит субъективный характер абстрактно-ситуативного набора процессуальных действий. С целью систематизации и упрощения реализации мер бюджетного принуждения Минфин России неоднократно давал правовые разъяснения по существу вопросов осуществления процедур <7> и их отдельных аспектов <8>. Отдельные вопросы регламентации и порядка применения бюджетных мер принуждения, условий их отмены и исполнения Федеральным казначейством утверждены на подзаконном уровне в форме приказа <9>, что затрудняет взаимодействие с органами финансового контроля объектов контроля, а также реализацию непосредственных прав объектов контроля, которые позволяют получать объективную информацию о сроках, порядке и условиях реализации мер бюджетного принуждения, а также методов и возможностей их обжалования.
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)Если налогоплательщик раскрыл информацию о реальном контрагенте в уточненных декларациях за уже проверенный период, она оценивается налоговым органом при камеральной или повторной выездной проверке (в части уточнения). В результате инспекция может уточнить размер задолженности, установленный ранее, или отменить ранее принятое решение по итогам выездной проверки (п. п. 3, 4 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
(КонсультантПлюс, 2026)Если налогоплательщик раскрыл информацию о реальном контрагенте в уточненных декларациях за уже проверенный период, она оценивается налоговым органом при камеральной или повторной выездной проверке (в части уточнения). В результате инспекция может уточнить размер задолженности, установленный ранее, или отменить ранее принятое решение по итогам выездной проверки (п. п. 3, 4 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Нормами НК РФ не установлен запрет на проведение выездной налоговой проверки после проведения камеральной проверки. Налоговым законодательством не допускается повторная выездная проверка, но проведенный ранее камеральный контроль выездную ревизию по налогу не отменяет.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Нормами НК РФ не установлен запрет на проведение выездной налоговой проверки после проведения камеральной проверки. Налоговым законодательством не допускается повторная выездная проверка, но проведенный ранее камеральный контроль выездную ревизию по налогу не отменяет.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о создании налогоплательщиком формального документооборота с контрагентом и необоснованном принятии к вычету НДС, что нашло отражение в акте проверки. После получения акта общество подало уточненную налоговую декларацию, в которой исключило операции с этим контрагентом и отразило операции с другим обществом, по которым ранее не заявляло вычетов. В решении, вынесенном по результатам выездной налоговой проверки, налоговый орган не производил доначисление налога, пени, штрафа. Налогоплательщик оспорил вынесенное по результатам выездной налоговой проверки решение. Суд указал, что в соответствии с положениями ст. ст. 89, 101 НК РФ налоговый орган вправе, но не обязан учитывать факты подачи уточненных налоговых деклараций налогоплательщиками после составления акта выездной налоговой проверки. При этом за инспекцией сохраняется право проведения дальнейших контрольных мероприятий в отношении полученных данных из уточненных деклараций в рамках проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, камеральной налоговой проверки либо проведения повторной выездной налоговой проверки. Выбор формы контрольных мероприятий остается на усмотрение налогового органа. В решении, вынесенном по результатам выездной налоговой проверки, налоговый орган указал, что уточненная декларация будет проверена в рамках камеральной проверки. Исключая налоговые вычеты по одному из контрагентов при подаче уточненной налоговой декларации, налогоплательщик тем самым фактически признал правомерность выводов налогового органа о нереальности его операций с данным контрагентом. Суд отказал в признании недействительным решения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, поскольку налогоплательщик не представил доказательств, подтверждающих наличие реального нарушения его прав и законных интересов в результате принятия решения, которым на него не возложены какие-либо обязанности.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о создании налогоплательщиком формального документооборота с контрагентом и необоснованном принятии к вычету НДС, что нашло отражение в акте проверки. После получения акта общество подало уточненную налоговую декларацию, в которой исключило операции с этим контрагентом и отразило операции с другим обществом, по которым ранее не заявляло вычетов. В решении, вынесенном по результатам выездной налоговой проверки, налоговый орган не производил доначисление налога, пени, штрафа. Налогоплательщик оспорил вынесенное по результатам выездной налоговой проверки решение. Суд указал, что в соответствии с положениями ст. ст. 89, 101 НК РФ налоговый орган вправе, но не обязан учитывать факты подачи уточненных налоговых деклараций налогоплательщиками после составления акта выездной налоговой проверки. При этом за инспекцией сохраняется право проведения дальнейших контрольных мероприятий в отношении полученных данных из уточненных деклараций в рамках проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, камеральной налоговой проверки либо проведения повторной выездной налоговой проверки. Выбор формы контрольных мероприятий остается на усмотрение налогового органа. В решении, вынесенном по результатам выездной налоговой проверки, налоговый орган указал, что уточненная декларация будет проверена в рамках камеральной проверки. Исключая налоговые вычеты по одному из контрагентов при подаче уточненной налоговой декларации, налогоплательщик тем самым фактически признал правомерность выводов налогового органа о нереальности его операций с данным контрагентом. Суд отказал в признании недействительным решения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, поскольку налогоплательщик не представил доказательств, подтверждающих наличие реального нарушения его прав и законных интересов в результате принятия решения, которым на него не возложены какие-либо обязанности.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)9.1. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).
(ред. от 26.06.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)9.1. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).
Готовое решение: Какую информацию и в каком порядке запрашивает инспекция у банка в целях налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2026)камеральной, выездной или повторной выездной проверке организации;
(КонсультантПлюс, 2026)камеральной, выездной или повторной выездной проверке организации;
Вопрос: Организация допустила ошибку, указав в отчете 6-НДФЛ налог с дивидендов в разделе, где указан НДФЛ с зарплаты, с соответствующим КБК. Как исправить ошибку? Если надо подать уточненный отчет, то надо ли повторно уплачивать НДФЛ до завершения камеральной проверки или можно учесть уже уплаченную сумму?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026)Вопрос: Организация допустила ошибку, указав в отчете 6-НДФЛ налог с дивидендов в разделе, где указан НДФЛ с зарплаты, с соответствующим КБК. Как исправить ошибку? Если надо подать уточненный отчет, то надо ли повторно уплачивать НДФЛ до завершения камеральной проверки или можно учесть уже уплаченную сумму?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026)Вопрос: Организация допустила ошибку, указав в отчете 6-НДФЛ налог с дивидендов в разделе, где указан НДФЛ с зарплаты, с соответствующим КБК. Как исправить ошибку? Если надо подать уточненный отчет, то надо ли повторно уплачивать НДФЛ до завершения камеральной проверки или можно учесть уже уплаченную сумму?
Статья: Реконструкция налоговых обязательств
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)4. В случае подачи налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций после окончания выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить уточненные налоговые декларации в рамках камеральной или повторной выездной налоговой проверки налогоплательщика (в части уточнения) на основании абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ. Кроме того, если уточненные декларации поданы налогоплательщиками до принятия решения по результатам выездной налоговой проверки, то налоговый орган также имеет право провести дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ) и учесть показатели уточненных налоговых деклараций при принятии решения по выездной налоговой проверке (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.03.2010 N 8163/09 по делу ООО "Дирол Кэдбери").
(Ерохова О.Д.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)4. В случае подачи налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций после окончания выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить уточненные налоговые декларации в рамках камеральной или повторной выездной налоговой проверки налогоплательщика (в части уточнения) на основании абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ. Кроме того, если уточненные декларации поданы налогоплательщиками до принятия решения по результатам выездной налоговой проверки, то налоговый орган также имеет право провести дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ) и учесть показатели уточненных налоговых деклараций при принятии решения по выездной налоговой проверке (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.03.2010 N 8163/09 по делу ООО "Дирол Кэдбери").
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Для налогоплательщика наиболее привлекательным является второй случай, поскольку подача уточненной налоговой декларации за прошлые периоды фактически инициирует повторную камеральную налоговую проверку не только по основаниям уточнения, но и по всем иным вопросам.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Для налогоплательщика наиболее привлекательным является второй случай, поскольку подача уточненной налоговой декларации за прошлые периоды фактически инициирует повторную камеральную налоговую проверку не только по основаниям уточнения, но и по всем иным вопросам.
Статья: Какие налоговые документы нужно хранить дольше пяти лет
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 2)Такая необходимость возникает из-за того, что инспекторы могут потребовать эти документы при повторной выездной (камеральной) проверке, а также других мероприятиях налогового контроля - проверка деятельности организации или ее конкретных сделок (ст. 89 и 93.1 НК РФ).
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 2)Такая необходимость возникает из-за того, что инспекторы могут потребовать эти документы при повторной выездной (камеральной) проверке, а также других мероприятиях налогового контроля - проверка деятельности организации или ее конкретных сделок (ст. 89 и 93.1 НК РФ).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам1.1.3. ВОЗМОЖНА ЛИ ПОВТОРНАЯ КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА?
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ1.3. Правомерно ли проведение повторной камеральной проверки декларации, ранее уже подвергшейся камеральному контролю?
Готовое решение: В каких случаях проводится повторная налоговая проверка
(КонсультантПлюс, 2026)2. Может ли инспекция провести повторную камеральную проверку
(КонсультантПлюс, 2026)2. Может ли инспекция провести повторную камеральную проверку
Статья: Механизм взыскания неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета по НДФЛ: актуальные вопросы правоприменения
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Вопросы взыскания с физических лиц задолженности по НДФЛ, образовавшейся вследствие необоснованного (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, неоднократно становились предметом рассмотрения КС РФ. В одной из позиций КС РФ не исключил возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по НДФЛ в рамках камеральной налоговой проверки, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства. Однако, по мнению КС РФ, использование соответствующих правовых возможностей объективно затруднено и может оказаться неэффективным. Также КС РФ подчеркивает, что изъятие в бюджет соответствующих сумм налога, в отношении которых ранее принято решение об их возврате налогоплательщику, означает необходимость преодоления решения налогового органа, но камеральная налоговая проверка как форма текущего документального контроля не предполагает возможность повторной проверки уже подвергавшихся камеральному контролю налоговых деклараций <13>. Кроме того, Суд указал на то, что период, в течение которого в целях исправления допущенной налоговым органом ошибки денежные средства, неправомерно предоставленные налогоплательщику, могут быть с него взысканы, должен быть по возможности оптимально ограниченным. Согласно имеющимся у КС РФ данным при взыскании таких вычетов суды исходят из того, что соответствующие требования Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) подлежат рассмотрению с учетом установленного ГК РФ общего срока исковой давности, который составляет три года и исчисляется со дня, когда лицо узнало о нарушении своего права.
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Вопросы взыскания с физических лиц задолженности по НДФЛ, образовавшейся вследствие необоснованного (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, неоднократно становились предметом рассмотрения КС РФ. В одной из позиций КС РФ не исключил возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по НДФЛ в рамках камеральной налоговой проверки, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства. Однако, по мнению КС РФ, использование соответствующих правовых возможностей объективно затруднено и может оказаться неэффективным. Также КС РФ подчеркивает, что изъятие в бюджет соответствующих сумм налога, в отношении которых ранее принято решение об их возврате налогоплательщику, означает необходимость преодоления решения налогового органа, но камеральная налоговая проверка как форма текущего документального контроля не предполагает возможность повторной проверки уже подвергавшихся камеральному контролю налоговых деклараций <13>. Кроме того, Суд указал на то, что период, в течение которого в целях исправления допущенной налоговым органом ошибки денежные средства, неправомерно предоставленные налогоплательщику, могут быть с него взысканы, должен быть по возможности оптимально ограниченным. Согласно имеющимся у КС РФ данным при взыскании таких вычетов суды исходят из того, что соответствующие требования Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) подлежат рассмотрению с учетом установленного ГК РФ общего срока исковой давности, который составляет три года и исчисляется со дня, когда лицо узнало о нарушении своего права.