Порядок допроса свидетеля нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Порядок допроса свидетеля нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 90 "Участие свидетеля" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС в ходе выездной проверки необоснованно не проведены допросы указанных им свидетелей в порядке ст. 90 НК РФ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ИФНС в ходе выездной проверки необоснованно не проведены допросы указанных им свидетелей в порядке ст. 90 НК РФ.
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2024 N 15АП-1505/2024 по делу N А32-6942/2021
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов за неполную уплату налога на прибыль, транспортного налога, доначислении НДС и налога на прибыль, начислении пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Протокол допроса Сомхишвили Г.Р. датирован 31.10.2018, что подтверждается сопроводительным письмом Межрайонной ИФНС России N 17 по Краснодарскому краю от 31.10.2018 N 09-2-16/12910@, проводившей допрос свидетеля в порядке статьи 90 НК РФ. Отсутствие указанной даты является результатом технической ошибки и не свидетельствует о недостоверности показаний, содержащихся в данном протоколе.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов за неполную уплату налога на прибыль, транспортного налога, доначислении НДС и налога на прибыль, начислении пени.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Протокол допроса Сомхишвили Г.Р. датирован 31.10.2018, что подтверждается сопроводительным письмом Межрайонной ИФНС России N 17 по Краснодарскому краю от 31.10.2018 N 09-2-16/12910@, проводившей допрос свидетеля в порядке статьи 90 НК РФ. Отсутствие указанной даты является результатом технической ошибки и не свидетельствует о недостоверности показаний, содержащихся в данном протоколе.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Вызов в инспекцию для дачи пояснений и допрос - не одно и то же
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)В Налоговом кодексе РФ нет установленного порядка вызова свидетеля на допрос в налоговый орган <14>. Обычно свидетель получает уведомление по рекомендованной форме КНД 1165207 <15>. В нем должны быть указаны причина вызова, время и место проведения допроса. Отсутствие свидетеля на допросе может быть вызвано только уважительными причинами, о которых необходимо заранее сообщить в инспекцию.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 14)В Налоговом кодексе РФ нет установленного порядка вызова свидетеля на допрос в налоговый орган <14>. Обычно свидетель получает уведомление по рекомендованной форме КНД 1165207 <15>. В нем должны быть указаны причина вызова, время и место проведения допроса. Отсутствие свидетеля на допросе может быть вызвано только уважительными причинами, о которых необходимо заранее сообщить в инспекцию.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)(-) По мнению налогоплательщика, ИФНС в ходе выездной проверки необоснованно не проведены допросы указанных им свидетелей в порядке ст. 90 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)(-) По мнению налогоплательщика, ИФНС в ходе выездной проверки необоснованно не проведены допросы указанных им свидетелей в порядке ст. 90 НК РФ.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 09.04.2020 N КВ-4-14/6053@
<О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 1 (2020)>Давая оценку протоколу допроса от 06.09.2018, суды пришли к обоснованному выводу о нарушении установленных статьями 90, 99 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) порядка проведения допроса свидетеля, требований, предъявляемых к протоколу, составляемому при производстве действий по осуществлению налогового контроля.
<О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 1 (2020)>Давая оценку протоколу допроса от 06.09.2018, суды пришли к обоснованному выводу о нарушении установленных статьями 90, 99 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) порядка проведения допроса свидетеля, требований, предъявляемых к протоколу, составляемому при производстве действий по осуществлению налогового контроля.
Приказ МВД России N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009
(ред. от 12.11.2013)
"Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"
(вместе с "Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок", "Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения", "Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления")
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.09.2009 N 14675)14. В случае, если проверкой установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по сбору доказательств. В установленном порядке производится истребование у проверяемого лица необходимых документов, выемка документов и предметов, в том числе электронных носителей информации, истребование документов (информации) у контрагентов и иных лиц, располагающих сведениями о деятельности лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, допросы свидетелей и другие мероприятия налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
(ред. от 12.11.2013)
"Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"
(вместе с "Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок", "Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения", "Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления")
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.09.2009 N 14675)14. В случае, если проверкой установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по сбору доказательств. В установленном порядке производится истребование у проверяемого лица необходимых документов, выемка документов и предметов, в том числе электронных носителей информации, истребование документов (информации) у контрагентов и иных лиц, располагающих сведениями о деятельности лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, допросы свидетелей и другие мероприятия налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Готовое решение: Мероприятия налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2025)допросить свидетелей в том же порядке, что и при камеральной проверке (ст. 90 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)допросить свидетелей в том же порядке, что и при камеральной проверке (ст. 90 НК РФ);
Статья: Налоговые проверки. Мнения
(Артамонов А., Кострыкина Н., Никитин К., Шубин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Хотелось бы обратить внимание также на кадровый вопрос. Несмотря на то что Налоговый кодекс Российской Федерации строго регламентирует процедуру проведения выездной налоговой проверки, на практике инспекторы часто отступают от установленного порядка. По информации, имеющейся в Комитете, в ходе проведения налоговых проверок имеют место следующие нарушения: невыдача копий протоколов допросов свидетелям; непредставление видеозаписей мероприятий контроля; непривлечение переводчика при опросе свидетелей, не владеющих в должной мере русским языком; проведение выемки документов без предложений об их добровольной выдаче; отсутствие в постановлении о выемке конкретного перечня документов; попытки досмотра личных вещей сотрудников налогоплательщика; совершение действий, направленных на ограничение передвижения сотрудников налогоплательщика. Указанные нарушения, допускаемые налоговыми инспекторами, не дают возможности налогоплательщику полноценно участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки, давать свои объяснения и подготавливать качественные возражения по акту налоговой проверки.
(Артамонов А., Кострыкина Н., Никитин К., Шубин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Хотелось бы обратить внимание также на кадровый вопрос. Несмотря на то что Налоговый кодекс Российской Федерации строго регламентирует процедуру проведения выездной налоговой проверки, на практике инспекторы часто отступают от установленного порядка. По информации, имеющейся в Комитете, в ходе проведения налоговых проверок имеют место следующие нарушения: невыдача копий протоколов допросов свидетелям; непредставление видеозаписей мероприятий контроля; непривлечение переводчика при опросе свидетелей, не владеющих в должной мере русским языком; проведение выемки документов без предложений об их добровольной выдаче; отсутствие в постановлении о выемке конкретного перечня документов; попытки досмотра личных вещей сотрудников налогоплательщика; совершение действий, направленных на ограничение передвижения сотрудников налогоплательщика. Указанные нарушения, допускаемые налоговыми инспекторами, не дают возможности налогоплательщику полноценно участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки, давать свои объяснения и подготавливать качественные возражения по акту налоговой проверки.
Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках выездной проверки проводить допрос свидетелей без повестки о вызове на допрос на территории организации?
(Консультация эксперта, 2024)Отметим, что в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 20.10.2016 N Ф09-9287/16 по делу N А76-26441/2015 отклонена ссылка на нарушение инспекцией порядка проведения допроса свидетеля, поскольку данный допрос проводился в нерабочее время и без повестки в нарушение норм действующего законодательства. Налоговое законодательство не определяет обязательное место проведения допроса свидетеля. В рассматриваемом случае свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний.
(Консультация эксперта, 2024)Отметим, что в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 20.10.2016 N Ф09-9287/16 по делу N А76-26441/2015 отклонена ссылка на нарушение инспекцией порядка проведения допроса свидетеля, поскольку данный допрос проводился в нерабочее время и без повестки в нарушение норм действующего законодательства. Налоговое законодательство не определяет обязательное место проведения допроса свидетеля. В рассматриваемом случае свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний.
Статья: О практике использования результатов оперативно-разыскных мероприятий в качестве доказательств
(Султанов А.Р.)
("Вестник Гуманитарного университета", 2021, N 4)Опрос гражданина не предусмотрен Налоговым кодексом РФ в качестве мероприятия налогового контроля. Показания гражданина могут быть зафиксированы только при проведении допроса, проводимого налоговым органом в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ.
(Султанов А.Р.)
("Вестник Гуманитарного университета", 2021, N 4)Опрос гражданина не предусмотрен Налоговым кодексом РФ в качестве мероприятия налогового контроля. Показания гражданина могут быть зафиксированы только при проведении допроса, проводимого налоговым органом в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за август - сентябрь 2024 года
(Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 11)Положения Налогового кодекса РФ не препятствуют налоговым органам представлять новые доказательства, в том числе протоколы допросов свидетелей по уголовным делам и иные материалы уголовного дела в качестве письменных доказательств. Налогоплательщики имеют возможность опровергнуть эти доказательства.
(Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 11)Положения Налогового кодекса РФ не препятствуют налоговым органам представлять новые доказательства, в том числе протоколы допросов свидетелей по уголовным делам и иные материалы уголовного дела в качестве письменных доказательств. Налогоплательщики имеют возможность опровергнуть эти доказательства.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамОднако некоторые суды придерживаются иного мнения по этому вопросу и рассматривают объяснения, полученные органами внутренних дел, в качестве доказательств. Они исходят из того, что не только протоколы допросов свидетелей, полученные налоговыми органами в порядке ст. 90 НК РФ, могут иметь доказательственное значение. При этом в ряде судебных актов отмечается, что надлежащими являются доказательства, полученные сотрудниками органов внутренних дел, привлеченными к проведению налоговой проверки. В других актах подобной оговорки нет.
Вопрос: Можно ли нанять адвоката, чтобы он вместо работников, вызванных на допрос в налоговый орган, давал показания?
(Консультация эксперта, 2024)В случае допроса свидетеля в порядке ст. 90 НК РФ, который пользуется квалифицированной юридической помощью, адвокат в порядке п. 3 ст. 99 НК РФ вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. При этом ответы на вопросы при проведении допроса дает свидетель самостоятельно (Письмо ФНС России от 17.08.2020 N ЕА-4-15/13203@).
(Консультация эксперта, 2024)В случае допроса свидетеля в порядке ст. 90 НК РФ, который пользуется квалифицированной юридической помощью, адвокат в порядке п. 3 ст. 99 НК РФ вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. При этом ответы на вопросы при проведении допроса дает свидетель самостоятельно (Письмо ФНС России от 17.08.2020 N ЕА-4-15/13203@).
Статья: Зависимость сроков процессуальных проверок по сообщениям о совершении налоговых проверок от информации, содержащейся в материалах налоговых органов
(Горобец Д.Г.)
("Юрист", 2021, N 12)Полномочия налоговых органов, порядок и средства проведения камеральных и выездных налоговых проверок, установленные налоговым законодательством, достаточны и эффективны для выявления факта нарушения налогового законодательства. Примечательна их схожесть с проверочными и следственными действиями, предусмотренными уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации. Допрос в качестве свидетеля физических лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ), осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов (п. 1 ст. 92 НК РФ), истребование у проверяемого лица необходимых для проверки документов (п. 1 ст. 93 НК РФ), выемка документов и предметов (п. 1 ст. 94 НК РФ), привлечение эксперта и специалиста (ст. 95 и 96 НК РФ) позволяют установить общественно опасное действие - нарушение налогового законодательства и его последствие - неуплату налогов, причинную связь между ними, а также способ, место и время их совершения. По сути, налоговыми проверками (камеральными и выездными) устанавливаются обстоятельства, образующие объективную сторону налогового преступления (разумеется, речь идет о налоговых нарушениях, повлекших непоступление в бюджет налогов в уголовно наказуемых размерах). Формализуются результаты налоговых проверок в актах налоговых проверок и решениях о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения <2>.
(Горобец Д.Г.)
("Юрист", 2021, N 12)Полномочия налоговых органов, порядок и средства проведения камеральных и выездных налоговых проверок, установленные налоговым законодательством, достаточны и эффективны для выявления факта нарушения налогового законодательства. Примечательна их схожесть с проверочными и следственными действиями, предусмотренными уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации. Допрос в качестве свидетеля физических лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ), осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов (п. 1 ст. 92 НК РФ), истребование у проверяемого лица необходимых для проверки документов (п. 1 ст. 93 НК РФ), выемка документов и предметов (п. 1 ст. 94 НК РФ), привлечение эксперта и специалиста (ст. 95 и 96 НК РФ) позволяют установить общественно опасное действие - нарушение налогового законодательства и его последствие - неуплату налогов, причинную связь между ними, а также способ, место и время их совершения. По сути, налоговыми проверками (камеральными и выездными) устанавливаются обстоятельства, образующие объективную сторону налогового преступления (разумеется, речь идет о налоговых нарушениях, повлекших непоступление в бюджет налогов в уголовно наказуемых размерах). Формализуются результаты налоговых проверок в актах налоговых проверок и решениях о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения <2>.
Статья: Дополнительные мероприятия налогового контроля: при каких обстоятельствах назначаются?
(Сергеева И.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2023, N 3)2) допрос свидетелей - на основании и в порядке, определенном ст. 90 НК РФ;
(Сергеева И.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2023, N 3)2) допрос свидетелей - на основании и в порядке, определенном ст. 90 НК РФ;
Статья: Личный досмотр: проблемы и пути решения
(Цепилов А.Е., Жолобова И.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 12)В современном российском законодательстве уже сейчас довольно успешно происходит унификация терминов. Так, в налоговом законодательстве, как и в уголовно-процессуальном, используются "свидетель", "допрос" (ст. 90 НК РФ); термин "арест", наряду с уголовно-процессуальным законодательством, имеется и в административном (ст. 3.9 КоАП РФ), и т.д.
(Цепилов А.Е., Жолобова И.М.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 12)В современном российском законодательстве уже сейчас довольно успешно происходит унификация терминов. Так, в налоговом законодательстве, как и в уголовно-процессуальном, используются "свидетель", "допрос" (ст. 90 НК РФ); термин "арест", наряду с уголовно-процессуальным законодательством, имеется и в административном (ст. 3.9 КоАП РФ), и т.д.