Покупка акций у иностранной организации налог
Подборка наиболее важных документов по запросу Покупка акций у иностранной организации налог (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Установлены обстоятельства, связанные с покупкой акций, позволившие обществу совместно с взаимозависимыми иностранными "техническими" компаниями создать схему вывода денежных средств за пределы РФ, без уплаты соответствующих налогов как на территории РФ, так и на территории иностранного государства.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Установлены обстоятельства, связанные с покупкой акций, позволившие обществу совместно с взаимозависимыми иностранными "техническими" компаниями создать схему вывода денежных средств за пределы РФ, без уплаты соответствующих налогов как на территории РФ, так и на территории иностранного государства.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с требованием обязать налоговый орган вернуть излишне уплаченный им налог на доходы иностранной организации, удержанный им с доходов иностранной организации при выплате дивидендов, а также излишне уплаченный им налог на прибыль с доходов в виде процентов по договорам займа с иностранной организацией. Суд установил, что общество владеет акциями иностранной компании на 100 процентов, иностранная компания владеет незначительным процентом акций общества. Дочерняя иностранная компания приобрела акции общества на полученные от него заемные средства. С выплаченных иностранной компании дивидендов депозитарий как налоговый агент перечислил в бюджет налог на прибыль. Общество полагало, что налог является излишне уплаченным, поскольку именно общество является лицом, имеющим фактическое право на доход в виде дивидендов. Суд отказал в удовлетворении требований. Доказательств того, что общество обладает фактическим правом на выплаченные дивиденды, не представлено, общество не доказало наличие оснований для применения положений подп. 1 п. 3 ст. 284, ст. 312 НК РФ и ставки налога на прибыль 0 процентов к операции по выплате дивидендов дочерней иностранной компании. Суд отклонил довод общества о том, что под видом договоров займа в действительности им был внесен вклад в капитал иностранной дочерней компании, использовавшей полученные средства для приобретения части акций общества у других акционеров и перечислившей обществу дивиденды под видом выплат по договору займа (процентов). Суд отметил, что полученные обществом проценты не являются перечислением ему дивидендов, поскольку размер дивидендов зависит от наличия и размера чистой прибыли компании и не может быть определен заранее, а проценты перечислялись ему в заранее согласованном размере. Кроме того, суммы выплаченных иностранной компании дивидендов и суммы перечисленных ею обществу процентов не совпадают, договоры займа не носили целевого характера, заемные средства использовались не только на приобретение акций, а также и на оплату услуг и комиссий банков, регистраторов, депозитариев, следовательно, суммы, перечисленные обществу как проценты, не могут быть признаны его дивидендами. Операции по перечислению обществом дивидендов (исходящий поток) и получению от контролируемой иностранной компании процентов (входящий поток) следует рассматривать как две отдельные операции, которые облагаются налогом на прибыль по разным правилам. В удовлетворении требований общества суд отказал.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с требованием обязать налоговый орган вернуть излишне уплаченный им налог на доходы иностранной организации, удержанный им с доходов иностранной организации при выплате дивидендов, а также излишне уплаченный им налог на прибыль с доходов в виде процентов по договорам займа с иностранной организацией. Суд установил, что общество владеет акциями иностранной компании на 100 процентов, иностранная компания владеет незначительным процентом акций общества. Дочерняя иностранная компания приобрела акции общества на полученные от него заемные средства. С выплаченных иностранной компании дивидендов депозитарий как налоговый агент перечислил в бюджет налог на прибыль. Общество полагало, что налог является излишне уплаченным, поскольку именно общество является лицом, имеющим фактическое право на доход в виде дивидендов. Суд отказал в удовлетворении требований. Доказательств того, что общество обладает фактическим правом на выплаченные дивиденды, не представлено, общество не доказало наличие оснований для применения положений подп. 1 п. 3 ст. 284, ст. 312 НК РФ и ставки налога на прибыль 0 процентов к операции по выплате дивидендов дочерней иностранной компании. Суд отклонил довод общества о том, что под видом договоров займа в действительности им был внесен вклад в капитал иностранной дочерней компании, использовавшей полученные средства для приобретения части акций общества у других акционеров и перечислившей обществу дивиденды под видом выплат по договору займа (процентов). Суд отметил, что полученные обществом проценты не являются перечислением ему дивидендов, поскольку размер дивидендов зависит от наличия и размера чистой прибыли компании и не может быть определен заранее, а проценты перечислялись ему в заранее согласованном размере. Кроме того, суммы выплаченных иностранной компании дивидендов и суммы перечисленных ею обществу процентов не совпадают, договоры займа не носили целевого характера, заемные средства использовались не только на приобретение акций, а также и на оплату услуг и комиссий банков, регистраторов, депозитариев, следовательно, суммы, перечисленные обществу как проценты, не могут быть признаны его дивидендами. Операции по перечислению обществом дивидендов (исходящий поток) и получению от контролируемой иностранной компании процентов (входящий поток) следует рассматривать как две отдельные операции, которые облагаются налогом на прибыль по разным правилам. В удовлетворении требований общества суд отказал.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Правительственные поправки в НК РФ прошли второе чтение
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)В перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, добавляются доходы в виде превышения стоимости имущества и имущественных прав, полученных при погашении номинальной стоимости акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации над ценой приобретения соответствующих акций по данным налогового учета налогоплательщика (новый подп. 15.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Разница, образовавшаяся в результате превышения цены приобретения акций иностранной организации по данным налогового учета налогоплательщика над стоимостью полученных имущества и имущественных прав при погашении номинальной стоимости этих акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации, не будет учитываться в расходах по налогу на прибыль (новый п. 31.1 ст. 270 НК РФ).
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)В перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, добавляются доходы в виде превышения стоимости имущества и имущественных прав, полученных при погашении номинальной стоимости акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации над ценой приобретения соответствующих акций по данным налогового учета налогоплательщика (новый подп. 15.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Разница, образовавшаяся в результате превышения цены приобретения акций иностранной организации по данным налогового учета налогоплательщика над стоимостью полученных имущества и имущественных прав при погашении номинальной стоимости этих акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации, не будет учитываться в расходах по налогу на прибыль (новый п. 31.1 ст. 270 НК РФ).
Вопрос: Гражданин РФ планирует купить акции организации, зарегистрированной в июне 2023 г. в ОАЭ, у гражданина Узбекистана, создавшего эту организацию. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Разрешена ли данная сделка по покупке акций в условиях действующих ограничений? Как разрешено произвести расчет?
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, в общем случае у физического лица - налогового резидента РФ, приобретающего акции иностранной организации, может возникнуть обязанность подачи Уведомления об участии (если доля участия превысит 10% капитала иностранной организации) и Уведомления о КИК (если доля участия превысит 25% (10% - если более половины участников иностранной организации составляют налоговые резиденты РФ)). При этом Уведомление о КИК подается и в том случае, если иностранной организацией получены убытки (см., например, Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 02.07.2020 по делу N 8а-14111/2020).
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, в общем случае у физического лица - налогового резидента РФ, приобретающего акции иностранной организации, может возникнуть обязанность подачи Уведомления об участии (если доля участия превысит 10% капитала иностранной организации) и Уведомления о КИК (если доля участия превысит 25% (10% - если более половины участников иностранной организации составляют налоговые резиденты РФ)). При этом Уведомление о КИК подается и в том случае, если иностранной организацией получены убытки (см., например, Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 02.07.2020 по делу N 8а-14111/2020).
Нормативные акты
<Письмо> Госналогслужбы РФ от 05.09.1997 N ВК-6-11/635
"О некоторых вопросах налогообложения предприятий с иностранными инвестициями"
(вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 27.05.1997 N 713/97)Принимая решение об удовлетворении иска, суд исходил из того, что учредителями АООТ "Холдинговая компания "Дальморепродукт" наряду с Государственным комитетом Российской Федерации по управлению государственным имуществом являются восемь инофирм, которыми купленные акции оплачены в долларах США, что подтверждается справкой валютного отдела компании, а учредительным договором (пункт 3.10) предусмотрено внесение вкладов в уставный капитал в долларах США. Поэтому суд признал, что истец является предприятием с иностранными инвестициями.
"О некоторых вопросах налогообложения предприятий с иностранными инвестициями"
(вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 27.05.1997 N 713/97)Принимая решение об удовлетворении иска, суд исходил из того, что учредителями АООТ "Холдинговая компания "Дальморепродукт" наряду с Государственным комитетом Российской Федерации по управлению государственным имуществом являются восемь инофирм, которыми купленные акции оплачены в долларах США, что подтверждается справкой валютного отдела компании, а учредительным договором (пункт 3.10) предусмотрено внесение вкладов в уставный капитал в долларах США. Поэтому суд признал, что истец является предприятием с иностранными инвестициями.
Федеральный закон от 19.12.2023 N 595-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"Учет расходов при определении налоговой базы производится налоговым агентом по заявлению налогоплательщика на основании представленных ему налогоплательщиком документов, подтверждающих в части прямого участия налогоплательщика в иностранной холдинговой компании расходы, связанные с приобретением акций (долей в уставном капитале) этой иностранной холдинговой компании, расчета расходов, связанных с приобретением акций экономически значимой организации либо организации, созданной в судебном порядке, либо ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права на акции иностранной холдинговой компании, в случае косвенного участия налогоплательщика в иностранной холдинговой компании в части такого косвенного участия с представлением подтверждающих такой расчет документов (нотариально заверенных копий документов), а также расчета доли балансовой стоимости акций экономически значимой организации, принадлежащих указанной иностранной холдинговой компании, в балансовой стоимости ее активов по данным финансовой отчетности, указанной в пункте 2.6 статьи 277 настоящего Кодекса, и (или) расчета доли балансовой стоимости акций (долей в уставном капитале) прямого участия в следующей организации для каждой организации соответствующей последовательности косвенного участия налогоплательщика в уставном капитале иностранной холдинговой компании с представлением подтверждающих такой расчет документов (нотариально заверенных копий документов), если иное не предусмотрено абзацем шестым настоящего пункта.
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"Учет расходов при определении налоговой базы производится налоговым агентом по заявлению налогоплательщика на основании представленных ему налогоплательщиком документов, подтверждающих в части прямого участия налогоплательщика в иностранной холдинговой компании расходы, связанные с приобретением акций (долей в уставном капитале) этой иностранной холдинговой компании, расчета расходов, связанных с приобретением акций экономически значимой организации либо организации, созданной в судебном порядке, либо ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права на акции иностранной холдинговой компании, в случае косвенного участия налогоплательщика в иностранной холдинговой компании в части такого косвенного участия с представлением подтверждающих такой расчет документов (нотариально заверенных копий документов), а также расчета доли балансовой стоимости акций экономически значимой организации, принадлежащих указанной иностранной холдинговой компании, в балансовой стоимости ее активов по данным финансовой отчетности, указанной в пункте 2.6 статьи 277 настоящего Кодекса, и (или) расчета доли балансовой стоимости акций (долей в уставном капитале) прямого участия в следующей организации для каждой организации соответствующей последовательности косвенного участия налогоплательщика в уставном капитале иностранной холдинговой компании с представлением подтверждающих такой расчет документов (нотариально заверенных копий документов), если иное не предусмотрено абзацем шестым настоящего пункта.
Статья: Комментарий к Федеральному закону от 08.08.2024 N 259-ФЗ
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)Выведены из-под налогообложения прибыли суммы прекращенных в 2024 и 2025 годах обязательств (подп. 21.7 п. 1 ст. 251 НК РФ):
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 17)Выведены из-под налогообложения прибыли суммы прекращенных в 2024 и 2025 годах обязательств (подп. 21.7 п. 1 ст. 251 НК РФ):
Статья: Структурирование сделок с коммерческой недвижимостью в контексте налоговой реформы 2025 года
(Коняева А.Ю.)
("Арбитражные споры", 2025, N 1)Таким образом, важно учитывать не только ответственность российских компаний при покупке акций или долей, но и последствия изменений в налоговом законодательстве, касающиеся получения имущества от контролируемых иностранных компаний (КИК).
(Коняева А.Ю.)
("Арбитражные споры", 2025, N 1)Таким образом, важно учитывать не только ответственность российских компаний при покупке акций или долей, но и последствия изменений в налоговом законодательстве, касающиеся получения имущества от контролируемых иностранных компаний (КИК).
Статья: Законодатель планирует изменить правила налогообложения ЭЗО
(Кузнецова Н., Глазнева Т.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 15)Так, при прямом участии налогоплательщика в иностранной холдинговой компании (далее - ИХК) налоговая стоимость акций/долей ЭЗО устанавливается в сумме документально подтвержденных и фактически осуществленных расходов налогоплательщика на приобретение акций/долей в уставном капитале ИХК (для налогоплательщиков-организаций - сформированной в налоговом учете стоимости акций/долей в уставном капитале ИХК), умноженной на долю балансовой стоимости акций/долей в уставном капитале ЭЗО, принадлежащих ИХК, в балансовой стоимости активов ИХК по данным финансовой отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую 1 марта 2022 г.
(Кузнецова Н., Глазнева Т.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 15)Так, при прямом участии налогоплательщика в иностранной холдинговой компании (далее - ИХК) налоговая стоимость акций/долей ЭЗО устанавливается в сумме документально подтвержденных и фактически осуществленных расходов налогоплательщика на приобретение акций/долей в уставном капитале ИХК (для налогоплательщиков-организаций - сформированной в налоговом учете стоимости акций/долей в уставном капитале ИХК), умноженной на долю балансовой стоимости акций/долей в уставном капитале ЭЗО, принадлежащих ИХК, в балансовой стоимости активов ИХК по данным финансовой отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую 1 марта 2022 г.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)В соответствии с внесенными изменениями с 2024 года при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2024 и 2025 годах обязательств:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)В соответствии с внесенными изменениями с 2024 года при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2024 и 2025 годах обязательств:
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Вместе с тем согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации акций российских или иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Вместе с тем согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации акций российских или иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2 НК РФ.
Вопрос: Об НДФЛ при получении контролирующим лицом (учредителем) иностранной организации акций (долей участия в уставном капитале) международной компании, зарегистрированной в порядке редомициляции.
(Письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-04-05/86041)В этой связи, по мнению Департамента, для целей абзаца второго пункта 60.2 статьи 217 Кодекса акции (доли участия в уставном капитале) международной компании, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом N 290-ФЗ, принадлежат иностранной организации с даты приобретения акций (долей участия в уставном капитале) иностранной организации, признанных акциями (долями участия в уставном капитале) международной компании.
(Письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-04-05/86041)В этой связи, по мнению Департамента, для целей абзаца второго пункта 60.2 статьи 217 Кодекса акции (доли участия в уставном капитале) международной компании, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом N 290-ФЗ, принадлежат иностранной организации с даты приобретения акций (долей участия в уставном капитале) иностранной организации, признанных акциями (долями участия в уставном капитале) международной компании.
Вопрос: Об определении срока непрерывного владения акциями АО в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль при их реализации.
(Письмо Минфина России от 12.04.2024 N 03-03-07/33956)Указанный в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ срок непрерывного владения на праве собственности или на ином вещном праве акциями (долями участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций в целях налогообложения определяется в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в отношении каждого отдельного налогоплательщика, исчисляющего налоговую базу.
(Письмо Минфина России от 12.04.2024 N 03-03-07/33956)Указанный в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ срок непрерывного владения на праве собственности или на ином вещном праве акциями (долями участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций в целях налогообложения определяется в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в отношении каждого отдельного налогоплательщика, исчисляющего налоговую базу.
Вопрос: Об учете доходов в целях налога на прибыль в виде превышения стоимости полученных при погашении номинальной стоимости акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации.
(Письмо Минфина России от 23.05.2025 N 03-03-06/1/50681)Согласно подпункту 15.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде превышения стоимости полученных при погашении (частичном погашении) номинальной стоимости акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, определенной по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату такого погашения, над ценой приобретения соответствующих акций по данным налогового учета налогоплательщика, при условии, что налогоплательщик в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) указанной иностранной организации.
(Письмо Минфина России от 23.05.2025 N 03-03-06/1/50681)Согласно подпункту 15.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде превышения стоимости полученных при погашении (частичном погашении) номинальной стоимости акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, определенной по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату такого погашения, над ценой приобретения соответствующих акций по данным налогового учета налогоплательщика, при условии, что налогоплательщик в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) указанной иностранной организации.
Статья: Международный опыт борьбы с агрессивными методами налогового планирования путем указания на отмывание денег на примере Российской Федерации и Республики Индия
(Гисматуллина А.К.)
("Международное уголовное право и международная юстиция", 2024, N 1)Нужно отметить, что характер мер, предпринимаемых индийским законодателем в целях борьбы с рассматриваемыми преступлениями, зачастую носит непоступательный, опрометчивый характер. Одним из самых известных кейсов является спор о косвенной передаче акций нидерландской компании Vodafone. Верховный суд Республики Индия вынес решение в пользу Vodafone в 2012 г., вслед за чем налоговая служба побудила правительство пересмотреть закон о подоходном налоге 1961 г., "чтобы уточнить, что непрямая передача собственности в Индии посредством передачи капитала в иностранных компаниях подлежит налогообложению в Индии" <14>, иными словами, ввести ретроспективную поправку, чтобы иметь возможность ретроспективно облагать налогом сделки по покупке индийских активов компаниями, зарегистрированными за рубежом.
(Гисматуллина А.К.)
("Международное уголовное право и международная юстиция", 2024, N 1)Нужно отметить, что характер мер, предпринимаемых индийским законодателем в целях борьбы с рассматриваемыми преступлениями, зачастую носит непоступательный, опрометчивый характер. Одним из самых известных кейсов является спор о косвенной передаче акций нидерландской компании Vodafone. Верховный суд Республики Индия вынес решение в пользу Vodafone в 2012 г., вслед за чем налоговая служба побудила правительство пересмотреть закон о подоходном налоге 1961 г., "чтобы уточнить, что непрямая передача собственности в Индии посредством передачи капитала в иностранных компаниях подлежит налогообложению в Индии" <14>, иными словами, ввести ретроспективную поправку, чтобы иметь возможность ретроспективно облагать налогом сделки по покупке индийских активов компаниями, зарегистрированными за рубежом.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)В деле было установлено, что участники сделок по купле-продаже акций являются взаимозависимыми лицами и в нарушение указанного принципа произвели неравнозначный обмен акций на векселя (акции были реализованы по цене, превышающей от 3,7 до 5 раз рыночную стоимость). При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о неправомерном применении обществом ставки 5% по налогу на доходы иностранных организаций в виде дивидендов.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)В деле было установлено, что участники сделок по купле-продаже акций являются взаимозависимыми лицами и в нарушение указанного принципа произвели неравнозначный обмен акций на векселя (акции были реализованы по цене, превышающей от 3,7 до 5 раз рыночную стоимость). При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о неправомерном применении обществом ставки 5% по налогу на доходы иностранных организаций в виде дивидендов.