Подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164
Подборка наиболее важных документов по запросу Подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 6)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, оказанная ему услуга перевалки груза является элементом комплексного процесса транспортировки товара на экспорт, без которой его обязательства перед покупателями экспортного товара не будут исполнены. Соответственно, оказанные исполнителем услуги подлежали обложению НДС по ставке 0% в силу подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 6)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, оказанная ему услуга перевалки груза является элементом комплексного процесса транспортировки товара на экспорт, без которой его обязательства перед покупателями экспортного товара не будут исполнены. Соответственно, оказанные исполнителем услуги подлежали обложению НДС по ставке 0% в силу подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- международная перевозка и транспортно-экспедиционные услуги (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ); перевалка в порту экспортных/импортных товаров (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- международная перевозка и транспортно-экспедиционные услуги (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ); перевалка в порту экспортных/импортных товаров (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 164 "Налоговые ставки" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик необоснованно заявил к вычету НДС по дополнительным услугам в составе налоговых вычетов по операциям реализации по налоговой ставке 0% на основании подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик необоснованно заявил к вычету НДС по дополнительным услугам в составе налоговых вычетов по операциям реализации по налоговой ставке 0% на основании подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 171 "Налоговые вычеты" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик, осуществляющий поставку рыбопродукции на экспорт, приобретал у контрагентов услуги по хранению и перевалке грузов. Налоговый орган пришел к выводу, что данные услуги относятся к услугам, связанным с международной перевозкой экспортируемых товаров, поэтому в соответствии с подп. 2.1, 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов, ставка 20 процентов и налоговые вычеты применены обществом необоснованно. Суд установил, что контрагент общества оказывал ему услуги по хранению продукции, об экспортном характере груза осведомлен не был, соответственно, контрагент правомерно выставлял счета-фактуры с выделением НДС по ставке 20 процентов, а налогоплательщик обоснованно принимал НДС к вычету. В отношении услуг по перевалке и погрузке суд установил, что при погрузке общество представляло документы (каргоплан, коносамент, поручение на погрузку), однозначно свидетельствующие об экспортном характере грузов, исполнитель обладал информацией о том, что пункт назначения находился за пределами территории Российской Федерации. Следовательно, оказанная услуга является элементом комплексного процесса транспортировки товара на экспорт, относится к услугам, предусмотренным подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагается НДС по ставке 0 процентов. Вместе с тем суд принял во внимание уплату контрагентами НДС в бюджет и с учетом правовой позиции, изложенной в п. 25 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 1(2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 28.03.2018, пришел к выводу, что общество, получившее счет-фактуру с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик, осуществляющий поставку рыбопродукции на экспорт, приобретал у контрагентов услуги по хранению и перевалке грузов. Налоговый орган пришел к выводу, что данные услуги относятся к услугам, связанным с международной перевозкой экспортируемых товаров, поэтому в соответствии с подп. 2.1, 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов, ставка 20 процентов и налоговые вычеты применены обществом необоснованно. Суд установил, что контрагент общества оказывал ему услуги по хранению продукции, об экспортном характере груза осведомлен не был, соответственно, контрагент правомерно выставлял счета-фактуры с выделением НДС по ставке 20 процентов, а налогоплательщик обоснованно принимал НДС к вычету. В отношении услуг по перевалке и погрузке суд установил, что при погрузке общество представляло документы (каргоплан, коносамент, поручение на погрузку), однозначно свидетельствующие об экспортном характере грузов, исполнитель обладал информацией о том, что пункт назначения находился за пределами территории Российской Федерации. Следовательно, оказанная услуга является элементом комплексного процесса транспортировки товара на экспорт, относится к услугам, предусмотренным подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагается НДС по ставке 0 процентов. Вместе с тем суд принял во внимание уплату контрагентами НДС в бюджет и с учетом правовой позиции, изложенной в п. 25 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 1(2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 28.03.2018, пришел к выводу, что общество, получившее счет-фактуру с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)3.5. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)3.5. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:
Справочная информация: "Календарь бухгалтера на 2026 год"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Представление в налоговый орган документов, указанных в п. 3.5 ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Представление в налоговый орган документов, указанных в п. 3.5 ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ
Вопрос: О применении НДС в отношении услуг, поименованных в пп. 2.5 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, с 01.07.2024.
(Письмо Минфина России от 09.08.2024 N 03-07-08/74739)Вопрос: О применении НДС в отношении услуг, поименованных в пп. 2.5 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, с 01.07.2024.
(Письмо Минфина России от 09.08.2024 N 03-07-08/74739)Вопрос: О применении НДС в отношении услуг, поименованных в пп. 2.5 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, с 01.07.2024.
Готовое решение: НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС
(КонсультантПлюс, 2026)рассчитать НДС. Для этого определите налоговую базу как сумму таможенной стоимости товаров и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (если товар подакцизный), а затем умножьте ее на ставку налога 10% или 22% в зависимости от вида товара, который импортируете (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 160, п. п. 2, 3, 5 ст. 164, п. 5 ст. 166 НК РФ, пп. 24 п. 1 ст. 2, п. 4 ст. 53 ТК ЕАЭС). Применяйте эти ставки, даже если вы на УСН и платите НДС по специальным пониженным ставкам. Это следует из п. п. 8, 9 ст. 164 НК РФ;
(КонсультантПлюс, 2026)рассчитать НДС. Для этого определите налоговую базу как сумму таможенной стоимости товаров и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (если товар подакцизный), а затем умножьте ее на ставку налога 10% или 22% в зависимости от вида товара, который импортируете (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 160, п. п. 2, 3, 5 ст. 164, п. 5 ст. 166 НК РФ, пп. 24 п. 1 ст. 2, п. 4 ст. 53 ТК ЕАЭС). Применяйте эти ставки, даже если вы на УСН и платите НДС по специальным пониженным ставкам. Это следует из п. п. 8, 9 ст. 164 НК РФ;
Готовое решение: НДС по агентскому договору у принципала
(КонсультантПлюс, 2026)Если агент ввозит товары из стран, не входящих в ЕАЭС, и действует от вашего имени, то вы сами должны начислить и уплатить НДС при импорте. Рассчитайте НДС, умножив сумму таможенной стоимости товаров и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (если товар подакцизный) на ставку налога (10% или 22%) (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 160, п. п. 2, 3, 5 ст. 164, п. 5 ст. 166 НК РФ, пп. 24 п. 1 ст. 2, п. 4 ст. 53 ТК ЕАЭС). Заплатите начисленный НДС таможенному органу (пп. 24 п. 1 ст. 2, пп. 1 п. 1 ст. 135, п. п. 1, 9 ст. 136, пп. 6 п. 1 ст. 189, п. п. 1, 10 ст. 198 ТК ЕАЭС). Уплаченный "ввозной" НДС можно принять к вычету при соблюдении условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если агент ввозит товары из стран, не входящих в ЕАЭС, и действует от вашего имени, то вы сами должны начислить и уплатить НДС при импорте. Рассчитайте НДС, умножив сумму таможенной стоимости товаров и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (если товар подакцизный) на ставку налога (10% или 22%) (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 160, п. п. 2, 3, 5 ст. 164, п. 5 ст. 166 НК РФ, пп. 24 п. 1 ст. 2, п. 4 ст. 53 ТК ЕАЭС). Заплатите начисленный НДС таможенному органу (пп. 24 п. 1 ст. 2, пп. 1 п. 1 ст. 135, п. п. 1, 9 ст. 136, пп. 6 п. 1 ст. 189, п. п. 1, 10 ст. 198 ТК ЕАЭС). Уплаченный "ввозной" НДС можно принять к вычету при соблюдении условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Готовое решение: Какие ставки НДС применяются
(КонсультантПлюс, 2026)услуги (работы) по перевалке и хранению в морских и речных портах товаров, которые перемещаются через границу РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.07.2025 N 03-07-08/70908). Нулевую ставку НДС применяют только российские организации, кроме организаций трубопроводного транспорта. При этом в товаросопроводительных документах должен быть указан пункт отправления или пункт назначения, который находится за пределами РФ;
(КонсультантПлюс, 2026)услуги (работы) по перевалке и хранению в морских и речных портах товаров, которые перемещаются через границу РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.07.2025 N 03-07-08/70908). Нулевую ставку НДС применяют только российские организации, кроме организаций трубопроводного транспорта. При этом в товаросопроводительных документах должен быть указан пункт отправления или пункт назначения, который находится за пределами РФ;
Готовое решение: Как отказаться от ставки 0% по НДС при экспорте
(КонсультантПлюс, 2026)перевалка и хранение товаров в морских, речных портах (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2026)перевалка и хранение товаров в морских, речных портах (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли подать в бумажном виде истребованные налоговым органом электронные документы, составленные не по установленным форматам
(КонсультантПлюс, 2026)В аналогичной ситуации при оказании услуг (выполнении работ), установленных пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, на заверенных копиях понадобится еще отметка таможенного органа, действующего в пункте пропуска.
Можно ли подать в бумажном виде истребованные налоговым органом электронные документы, составленные не по установленным форматам
(КонсультантПлюс, 2026)В аналогичной ситуации при оказании услуг (выполнении работ), установленных пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, на заверенных копиях понадобится еще отметка таможенного органа, действующего в пункте пропуска.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, оказанная ему услуга перевалки груза является элементом комплексного процесса транспортировки товара на экспорт, без которой его обязательства перед покупателями экспортного товара не будут исполнены. Соответственно, оказанные исполнителем услуги подлежали обложению по НДС по ставке 0% в силу подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 4)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, оказанная ему услуга перевалки груза является элементом комплексного процесса транспортировки товара на экспорт, без которой его обязательства перед покупателями экспортного товара не будут исполнены. Соответственно, оказанные исполнителем услуги подлежали обложению по НДС по ставке 0% в силу подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Готовое решение: Какие ставки НДС применяются до 31 декабря 2025 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2025)услуги (работы) по перевалке и хранению в морских и речных портах товаров, которые перемещаются через границу РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.07.2025 N 03-07-08/70908). Нулевая ставка НДС применяется только российскими организациями, кроме организаций трубопроводного транспорта. При этом в товаросопроводительных документах должен быть указан пункт отправления или пункт назначения, который находится за пределами РФ;
(КонсультантПлюс, 2025)услуги (работы) по перевалке и хранению в морских и речных портах товаров, которые перемещаются через границу РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.07.2025 N 03-07-08/70908). Нулевая ставка НДС применяется только российскими организациями, кроме организаций трубопроводного транспорта. При этом в товаросопроводительных документах должен быть указан пункт отправления или пункт назначения, который находится за пределами РФ;
Готовое решение: Порядок исчисления НДС по работам и услугам, связанным с импортом товаров
(КонсультантПлюс, 2026)По ставке 0% облагаются следующие услуги (работы), реализуемые импортеру (пп. 2.1, 2.5, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2026)По ставке 0% облагаются следующие услуги (работы), реализуемые импортеру (пп. 2.1, 2.5, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ):
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(+) 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик необоснованно заявил к вычету НДС по дополнительным услугам в составе налоговых вычетов по операциям реализации по налоговой ставке 0% на основании подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(+) 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик необоснованно заявил к вычету НДС по дополнительным услугам в составе налоговых вычетов по операциям реализации по налоговой ставке 0% на основании подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ.