Подлежат ли налоговому обложению расходы на представителя
Подборка наиболее важных документов по запросу Подлежат ли налоговому обложению расходы на представителя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Московского городского суда от 05.09.2025 по делу N 33а-6663/2025 (УИД 77RS0019-02-2024-010534-78)
Процессуальные вопросы: 1) О возмещении расходов на оплату услуг представителя - удовлетворено в части; 2) О возмещении почтовых расходов - удовлетворено в части.Учитывая данное обстоятельство, судом принято решение о взыскании с налогового органа расходов по оплате услуг представителя в размере сумма
Процессуальные вопросы: 1) О возмещении расходов на оплату услуг представителя - удовлетворено в части; 2) О возмещении почтовых расходов - удовлетворено в части.Учитывая данное обстоятельство, судом принято решение о взыскании с налогового органа расходов по оплате услуг представителя в размере сумма
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.04.2025 по делу N А33-35499/2023
Требование: Об отмене определения о взыскании судебных расходов.
Решение: Определение оставлено без изменения.В таком случае доводы истца об отсутствии чека, сформированного в приложении "Мой налог", в качестве доказательства оплаты юридических услуг на представителя-самозанятого не свидетельствуют об отсутствии оснований для возмещения судебных расходов и процессуального правопреемства.
Требование: Об отмене определения о взыскании судебных расходов.
Решение: Определение оставлено без изменения.В таком случае доводы истца об отсутствии чека, сформированного в приложении "Мой налог", в качестве доказательства оплаты юридических услуг на представителя-самозанятого не свидетельствуют об отсутствии оснований для возмещения судебных расходов и процессуального правопреемства.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Подтверждаем представительские расходы
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 6)НК РФ указывает в составе участников встречи, затраты на проведение которой можно учесть в целях налогообложения прибыли, только представителей организаций, однако Минфин России позволяет признать таковыми и расходы на переговоры с обычными физическими лицами, если это фактические или потенциальные клиенты организации (Письма Минфина России от 05.07.2019 N 03-03-06/1/49848, от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859).
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 6)НК РФ указывает в составе участников встречи, затраты на проведение которой можно учесть в целях налогообложения прибыли, только представителей организаций, однако Минфин России позволяет признать таковыми и расходы на переговоры с обычными физическими лицами, если это фактические или потенциальные клиенты организации (Письма Минфина России от 05.07.2019 N 03-03-06/1/49848, от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859).
Нормативные акты
Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ
(ред. от 29.10.2024)
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2025)2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности), для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональных и местных отделений (далее - общественные организации инвалидов), для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением страхователей, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов:
(ред. от 29.10.2024)
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2025)2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности), для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональных и местных отделений (далее - общественные организации инвалидов), для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением страхователей, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов:
"Договор о Евразийском экономическом союзе"
(Подписан в г. Астане 29.05.2014)
(ред. от 25.05.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024)2) освобождаются от налогообложения заработной платы и иных вознаграждений, выплачиваемых органами Союза;
(Подписан в г. Астане 29.05.2014)
(ред. от 25.05.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024)2) освобождаются от налогообложения заработной платы и иных вознаграждений, выплачиваемых органами Союза;
Вопрос: Организация оплачивает операцию работника и применяет освобождение от НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ. Правомерно ли на основании указанной нормы также не облагать НДФЛ оплату проезда до больницы в другом городе и проживания в гостинице на время обследования и подготовки к операции?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае (п. 10 ст. 217 НК РФ):
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае (п. 10 ст. 217 НК РФ):
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)"Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)"Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В связи с этим денежные средства, полученные в качестве возмещения судебных расходов, в том числе расходов на уплату государственной пошлины и расходов на оплату услуг представителя, взысканные по решению суда с ответчика, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 25.01.2022 N 03-11-06/2/4383).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В связи с этим денежные средства, полученные в качестве возмещения судебных расходов, в том числе расходов на уплату государственной пошлины и расходов на оплату услуг представителя, взысканные по решению суда с ответчика, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Письмо Минфина России от 25.01.2022 N 03-11-06/2/4383).
Статья: ВС РФ обязал исключить формальный подход к рассмотрению трудовых споров
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Также под запретом немотивированное уменьшение расходов на оплату услуг представителя.
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Также под запретом немотивированное уменьшение расходов на оплату услуг представителя.
Статья: Особенности формирования налоговой базы по УСНО за 2022 год
(Казанцева Е.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 12)Применительно к объекту налогообложения "доходы минус расходы" подобная позиция справедлива. Ведь изначально налогоплательщик, исчисляющий "упрощенный" налог с разницы между доходами и расходами, сумму госпошлины и стоимость услуг представителя включает в налоговую базу в составе расходов (на основании пп. 15, 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на оплату юридических услуг или судебных издержек). Соответственно, после возмещения должником эти суммы подлежат учету в составе доходов. Поступая таким образом, налогоплательщик фактически не несет никаких дополнительных расходов, связанных с судебным процессом.
(Казанцева Е.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 12)Применительно к объекту налогообложения "доходы минус расходы" подобная позиция справедлива. Ведь изначально налогоплательщик, исчисляющий "упрощенный" налог с разницы между доходами и расходами, сумму госпошлины и стоимость услуг представителя включает в налоговую базу в составе расходов (на основании пп. 15, 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на оплату юридических услуг или судебных издержек). Соответственно, после возмещения должником эти суммы подлежат учету в составе доходов. Поступая таким образом, налогоплательщик фактически не несет никаких дополнительных расходов, связанных с судебным процессом.
Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
Облагаются ли НДФЛ выплаты по ученическому договору, дополнительным профессиональным программам
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый кодекс РФ освобождает от обложения НДФЛ все установленные законодательством, решениями представительных органов местного самоуправления виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 1 ст. 217 НК РФ (до 31.12.2019 включительно - п. 3 ст. 217 НК РФ)), а также стипендии, перечень которых приведен в п. 11 ст. 217 НК РФ. Такое освобождение возможно в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ.
Облагаются ли НДФЛ выплаты по ученическому договору, дополнительным профессиональным программам
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый кодекс РФ освобождает от обложения НДФЛ все установленные законодательством, решениями представительных органов местного самоуправления виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 1 ст. 217 НК РФ (до 31.12.2019 включительно - п. 3 ст. 217 НК РФ)), а также стипендии, перечень которых приведен в п. 11 ст. 217 НК РФ. Такое освобождение возможно в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации представительские расходы в виде затрат на организацию официального приема для проведения переговоров с представителями контрагентов (покупателей), если сумма представительских расходов в налоговом периоде их осуществления превышает установленный для целей налогообложения прибыли предельный размер?..
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения прибыли затраты на организацию официального приема для проведения переговоров с представителями контрагентов (покупателей) включаются в состав представительских расходов. Такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения прибыли затраты на организацию официального приема для проведения переговоров с представителями контрагентов (покупателей) включаются в состав представительских расходов. Такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Статья: Конституционный принцип соразмерности: метод юридической догматики
(Должиков А.В.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2021, N 3)Похожим образом понятие чрезмерности используется Конституционным Судом РФ. Таким примером является Постановление от 4 апреля 1996 г. N 9-П, которое касалось проблемы специальных сборов при приобретении жилья в г. Москве и других городах. Конституционный Суд РФ подчеркнул, что "налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным. Поэтому при чрезмерности налогов и сборов проблема их дифференциации в связи с обеспечением принципов равенства и справедливости приобретает особое значение" <7>. Однако в судебной практике по сравнению с соразмерностью ссылка на чрезмерность встречается редко. Чаще всего это дела, которые касаются поддающихся измерению сумм, включая размеры страховых взносов <8>, расходы по оплате услуг представителя в гражданском <9> и арбитражном процессе <10>, договорной неустойки <11> и т.п.
(Должиков А.В.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2021, N 3)Похожим образом понятие чрезмерности используется Конституционным Судом РФ. Таким примером является Постановление от 4 апреля 1996 г. N 9-П, которое касалось проблемы специальных сборов при приобретении жилья в г. Москве и других городах. Конституционный Суд РФ подчеркнул, что "налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным. Поэтому при чрезмерности налогов и сборов проблема их дифференциации в связи с обеспечением принципов равенства и справедливости приобретает особое значение" <7>. Однако в судебной практике по сравнению с соразмерностью ссылка на чрезмерность встречается редко. Чаще всего это дела, которые касаются поддающихся измерению сумм, включая размеры страховых взносов <8>, расходы по оплате услуг представителя в гражданском <9> и арбитражном процессе <10>, договорной неустойки <11> и т.п.
Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражаются расходы на услуги таможенного брокера?
(Консультация эксперта, 2025)Следует отметить, что, в случае если услуги таможенного представителя (брокера) по совершению таможенных операций оказаны не в рамках договора транспортной экспедиции (для которых на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрена ставка НДС 0%), налогообложение указанных услуг производится по налоговой ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ (Письмо ФНС России от 19.07.2017 N СД-4-3/14105@).
(Консультация эксперта, 2025)Следует отметить, что, в случае если услуги таможенного представителя (брокера) по совершению таможенных операций оказаны не в рамках договора транспортной экспедиции (для которых на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрена ставка НДС 0%), налогообложение указанных услуг производится по налоговой ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ (Письмо ФНС России от 19.07.2017 N СД-4-3/14105@).
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли учесть расходы на визовую поддержку, проезд и проживание деловых партнеров, прибывших на официальную встречу
(КонсультантПлюс, 2025)Финансовое ведомство отмечает, что расходы на проживание в гостинице представителей иностранной компании не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 НК РФ.
Можно ли учесть расходы на визовую поддержку, проезд и проживание деловых партнеров, прибывших на официальную встречу
(КонсультантПлюс, 2025)Финансовое ведомство отмечает, что расходы на проживание в гостинице представителей иностранной компании не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 НК РФ.