Подлежат ли налоговому обложению расходы на представителя
Подборка наиболее важных документов по запросу Подлежат ли налоговому обложению расходы на представителя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Московского городского суда от 05.09.2025 по делу N 33а-6663/2025 (УИД 77RS0019-02-2024-010534-78)
Процессуальные вопросы: 1) О возмещении расходов на оплату услуг представителя - удовлетворено в части; 2) О возмещении почтовых расходов - удовлетворено в части.Учитывая данное обстоятельство, судом принято решение о взыскании с налогового органа расходов по оплате услуг представителя в размере сумма
Процессуальные вопросы: 1) О возмещении расходов на оплату услуг представителя - удовлетворено в части; 2) О возмещении почтовых расходов - удовлетворено в части.Учитывая данное обстоятельство, судом принято решение о взыскании с налогового органа расходов по оплате услуг представителя в размере сумма
Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 01.02.2024 N 02АП-9828/2023 по делу N А82-13670/2018
Требование: Об отмене определения о взыскании расходов на оплату услуг представителя.
Решение: Определение оставлено без изменения.Сам по себе факт того, что Агамовым А.А. понесены судебные расходы в меньшем объеме, не свидетельствует о чрезмерности взысканной в пользу конкурсного управляющего суммы. Доводы относительно возражений на позицию Мангилевой А.А. о том, что чеки об оплате услуг представителя формируются для налоговой службы и не являются платежными документами, на выводы суда не влияют, правового значения не имеют.
Требование: Об отмене определения о взыскании расходов на оплату услуг представителя.
Решение: Определение оставлено без изменения.Сам по себе факт того, что Агамовым А.А. понесены судебные расходы в меньшем объеме, не свидетельствует о чрезмерности взысканной в пользу конкурсного управляющего суммы. Доводы относительно возражений на позицию Мангилевой А.А. о том, что чеки об оплате услуг представителя формируются для налоговой службы и не являются платежными документами, на выводы суда не влияют, правового значения не имеют.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Подтверждаем представительские расходы
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 6)НК РФ указывает в составе участников встречи, затраты на проведение которой можно учесть в целях налогообложения прибыли, только представителей организаций, однако Минфин России позволяет признать таковыми и расходы на переговоры с обычными физическими лицами, если это фактические или потенциальные клиенты организации (Письма Минфина России от 05.07.2019 N 03-03-06/1/49848, от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859).
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 6)НК РФ указывает в составе участников встречи, затраты на проведение которой можно учесть в целях налогообложения прибыли, только представителей организаций, однако Минфин России позволяет признать таковыми и расходы на переговоры с обычными физическими лицами, если это фактические или потенциальные клиенты организации (Письма Минфина России от 05.07.2019 N 03-03-06/1/49848, от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859).
Нормативные акты
Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ
(ред. от 29.10.2024)
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2025)2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности), для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональных и местных отделений (далее - общественные организации инвалидов), для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением страхователей, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов:
(ред. от 29.10.2024)
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2025)2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности), для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональных и местных отделений (далее - общественные организации инвалидов), для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением страхователей, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов:
"Договор о Евразийском экономическом союзе"
(Подписан в г. Астане 29.05.2014)
(ред. от 25.05.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024)2) освобождаются от налогообложения заработной платы и иных вознаграждений, выплачиваемых органами Союза;
(Подписан в г. Астане 29.05.2014)
(ред. от 25.05.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024)2) освобождаются от налогообложения заработной платы и иных вознаграждений, выплачиваемых органами Союза;
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Представители финансового ведомства допускают возможность учета в целях налогообложения прибыли затрат на оплату услуг сотовой связи, возникших в связи с ведением телефонных переговоров в производственных целях в период нахождения сотрудника в отпуске, а также в официально установленные выходные и праздничные дни (Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Представители финансового ведомства допускают возможность учета в целях налогообложения прибыли затрат на оплату услуг сотовой связи, возникших в связи с ведением телефонных переговоров в производственных целях в период нахождения сотрудника в отпуске, а также в официально установленные выходные и праздничные дни (Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418).
Вопрос: Об НДФЛ с сумм, уплаченных работодателями по договорам ДМС и за оказание медицинских услуг работникам.
(Письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-03-07/62523)Согласно абзацу четвертому пункта 10 статьи 217 Кодекса указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
(Письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-03-07/62523)Согласно абзацу четвертому пункта 10 статьи 217 Кодекса указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Вопрос: Организация на переговорах о сотрудничестве с клиентами понесла представительские расходы. Эти расходы можно учесть в целях налога на прибыль по нормативу в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Включаются ли в норматив при расчете 4% страховые взносы, начисленные на оплату труда?
(Консультация эксперта, 2025)Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В связи с этим денежные средства, полученные в качестве возмещения судебных расходов, в том числе расходов на уплату государственной пошлины и расходов на оплату услуг представителя, взысканные по решению суда с ответчика, учитываются в составе доходов, облагаемых налогом по УСН (письмо Минфина России от 25.01.2022 N 03-11-06/2/4383, Постановление АС Поволжского округа от 21.08.2024 N Ф06-5338/2024 по делу N А06-649/2023).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В связи с этим денежные средства, полученные в качестве возмещения судебных расходов, в том числе расходов на уплату государственной пошлины и расходов на оплату услуг представителя, взысканные по решению суда с ответчика, учитываются в составе доходов, облагаемых налогом по УСН (письмо Минфина России от 25.01.2022 N 03-11-06/2/4383, Постановление АС Поволжского округа от 21.08.2024 N Ф06-5338/2024 по делу N А06-649/2023).
Статья: Конституционный принцип соразмерности: метод юридической догматики
(Должиков А.В.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2021, N 3)Похожим образом понятие чрезмерности используется Конституционным Судом РФ. Таким примером является Постановление от 4 апреля 1996 г. N 9-П, которое касалось проблемы специальных сборов при приобретении жилья в г. Москве и других городах. Конституционный Суд РФ подчеркнул, что "налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным. Поэтому при чрезмерности налогов и сборов проблема их дифференциации в связи с обеспечением принципов равенства и справедливости приобретает особое значение" <7>. Однако в судебной практике по сравнению с соразмерностью ссылка на чрезмерность встречается редко. Чаще всего это дела, которые касаются поддающихся измерению сумм, включая размеры страховых взносов <8>, расходы по оплате услуг представителя в гражданском <9> и арбитражном процессе <10>, договорной неустойки <11> и т.п.
(Должиков А.В.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2021, N 3)Похожим образом понятие чрезмерности используется Конституционным Судом РФ. Таким примером является Постановление от 4 апреля 1996 г. N 9-П, которое касалось проблемы специальных сборов при приобретении жилья в г. Москве и других городах. Конституционный Суд РФ подчеркнул, что "налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным. Поэтому при чрезмерности налогов и сборов проблема их дифференциации в связи с обеспечением принципов равенства и справедливости приобретает особое значение" <7>. Однако в судебной практике по сравнению с соразмерностью ссылка на чрезмерность встречается редко. Чаще всего это дела, которые касаются поддающихся измерению сумм, включая размеры страховых взносов <8>, расходы по оплате услуг представителя в гражданском <9> и арбитражном процессе <10>, договорной неустойки <11> и т.п.
Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражаются расходы на услуги таможенного брокера?
(Консультация эксперта, 2025)Следует отметить, что, в случае если услуги таможенного представителя (брокера) по совершению таможенных операций оказаны не в рамках договора транспортной экспедиции (для которых на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрена ставка НДС 0%), налогообложение указанных услуг производится по налоговой ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ (Письмо ФНС России от 19.07.2017 N СД-4-3/14105@).
(Консультация эксперта, 2025)Следует отметить, что, в случае если услуги таможенного представителя (брокера) по совершению таможенных операций оказаны не в рамках договора транспортной экспедиции (для которых на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрена ставка НДС 0%), налогообложение указанных услуг производится по налоговой ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ (Письмо ФНС России от 19.07.2017 N СД-4-3/14105@).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации представительские расходы в виде затрат на организацию официального приема для проведения переговоров с представителями контрагентов (покупателей), если сумма представительских расходов в налоговом периоде их осуществления превышает установленный для целей налогообложения прибыли предельный размер?..
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения прибыли затраты на организацию официального приема для проведения переговоров с представителями контрагентов (покупателей) включаются в состав представительских расходов. Такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Для целей налогообложения прибыли затраты на организацию официального приема для проведения переговоров с представителями контрагентов (покупателей) включаются в состав представительских расходов. Такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Вопрос: Как в налоговом учете в целях налога на прибыль отражаются расходы на услуги таможенного брокера?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Расходы на оплату услуг таможенного брокера учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Расходы на оплату услуг таможенного брокера учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации выплату по решению суда компенсации судебных издержек физическому лицу (не являющемуся работником организации), выигравшему иск к организации?..
(Консультация эксперта, 2025)Судебные расходы (в частности, стоимость услуг представителя), предусмотренные гражданским процессуальным законодательством, понесенные налогоплательщиком - физическим лицом при рассмотрении дела и возмещенные ему по решению суда, не облагаются НДФЛ на основании п. 61 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Судебные расходы (в частности, стоимость услуг представителя), предусмотренные гражданским процессуальным законодательством, понесенные налогоплательщиком - физическим лицом при рассмотрении дела и возмещенные ему по решению суда, не облагаются НДФЛ на основании п. 61 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: Как доказывать факт продажи некачественных товаров, выполнения работ или оказания услуг с недостатками?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)расходы, понесенные вами в связи с собиранием доказательств до предъявления иска, в связи с производством по делу и заявленные ко взысканию, в частности расходы на проведение экспертизы, на оплату услуг представителя (за исключением оплаты услуг представителя общества по защите прав потребителей), почтовые расходы, связанные с производством по делу.
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)расходы, понесенные вами в связи с собиранием доказательств до предъявления иска, в связи с производством по делу и заявленные ко взысканию, в частности расходы на проведение экспертизы, на оплату услуг представителя (за исключением оплаты услуг представителя общества по защите прав потребителей), почтовые расходы, связанные с производством по делу.