Планирование налоговых проверок
Подборка наиболее важных документов по запросу Планирование налоговых проверок (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Корпоративное право: Уведомление регистрирующего органа о составлении промежуточного ликвидационного баланса
(КонсультантПлюс, 2026)Внесение в ЕГРЮЛ записи о составлении промежуточного ликвидационного баланса общества могут приостановить, если в регистрирующий орган поступила информация о планируемой выездной налоговой проверке в отношении ликвидируемого общества
(КонсультантПлюс, 2026)Внесение в ЕГРЮЛ записи о составлении промежуточного ликвидационного баланса общества могут приостановить, если в регистрирующий орган поступила информация о планируемой выездной налоговой проверке в отношении ликвидируемого общества
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщики обратились в суд с заявлением о признании недействующим п. 7 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований. Верховный Суд РФ указал, что в силу положений ст. 89 НК РФ вопрос планирования выездных налоговых проверок и выбора проверяемых налогоплательщиков является предметом исключительного усмотрения налоговых органов. Оспариваемый акт определяет общую систему планирования налоговыми органами выездных налоговых проверок, не регламентирует порядок проведения таких проверок и, следовательно, не вводит нового правового регулирования, не изменяет и не прекращает действие нормативных правовых актов, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям. Приведенные в оспариваемом акте суммовые показатели деятельности налогоплательщика (налоговая нагрузка в процентах от выручки по видам деятельности, доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов индивидуальных предпринимателей, рентабельность продаж) являются критериями отбора объектов налоговых проверок при планировании выездных налоговых проверок, что относится к компетенции налоговых органов; сам по себе факт соответствия этим критериям не влечет возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий, а лишь указывает органам налогового контроля и самому налогоплательщику на большую долю вероятности включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Наличие у налогоплательщика какого-либо критерия из числа содержащихся в оспариваемом акте не является безусловным основанием для назначения выездной налоговой проверки и не препятствует налогоплательщику в осуществлении его предпринимательской деятельности. Оспариваемый акт не нарушает и не ограничивает права и законные интересы налогоплательщиков, не содержит властных предписаний, а имеет лишь программно-целевой характер, формулирует цели и задачи контрольно-надзорной деятельности территориальных налоговых органов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщики обратились в суд с заявлением о признании недействующим п. 7 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@. Верховный Суд РФ отказал в удовлетворении требований. Верховный Суд РФ указал, что в силу положений ст. 89 НК РФ вопрос планирования выездных налоговых проверок и выбора проверяемых налогоплательщиков является предметом исключительного усмотрения налоговых органов. Оспариваемый акт определяет общую систему планирования налоговыми органами выездных налоговых проверок, не регламентирует порядок проведения таких проверок и, следовательно, не вводит нового правового регулирования, не изменяет и не прекращает действие нормативных правовых актов, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям. Приведенные в оспариваемом акте суммовые показатели деятельности налогоплательщика (налоговая нагрузка в процентах от выручки по видам деятельности, доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов индивидуальных предпринимателей, рентабельность продаж) являются критериями отбора объектов налоговых проверок при планировании выездных налоговых проверок, что относится к компетенции налоговых органов; сам по себе факт соответствия этим критериям не влечет возникновения у налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий, а лишь указывает органам налогового контроля и самому налогоплательщику на большую долю вероятности включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Наличие у налогоплательщика какого-либо критерия из числа содержащихся в оспариваемом акте не является безусловным основанием для назначения выездной налоговой проверки и не препятствует налогоплательщику в осуществлении его предпринимательской деятельности. Оспариваемый акт не нарушает и не ограничивает права и законные интересы налогоплательщиков, не содержит властных предписаний, а имеет лишь программно-целевой характер, формулирует цели и задачи контрольно-надзорной деятельности территориальных налоговых органов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам- в Приложении N 1 приведена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция);
Нормативные акты
"Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг"
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)2.1. Планирование аудиторской проверки по разделу
(утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)2.1. Планирование аудиторской проверки по разделу
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Ответ 2: Согласно Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (далее - Концепция) планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Ответ 2: Согласно Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (далее - Концепция) планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным.
Статья: Критерии оценки налоговых рисков права налогоплательщиков не нарушают
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 21)Как следует из содержания Приказа ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, Критерии утверждены в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Приказ определяет общую систему планирования налоговыми органами выездных налоговых проверок, при этом не регламентирует порядок их проведения.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 21)Как следует из содержания Приказа ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, Критерии утверждены в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Приказ определяет общую систему планирования налоговыми органами выездных налоговых проверок, при этом не регламентирует порядок их проведения.
Готовое решение: "Безопасная" доля вычетов по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)доля вычетов, которая не превышает среднюю долю вычетов по региону. Этот показатель встречается в опубликованных комментариях сотрудника МИ ФНС России по камеральному контролю. Косвенно возможность его применения следует и из разд. 3 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. В документе, в частности, указано, что налоговые органы учитывают отклонение от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов.
(КонсультантПлюс, 2026)доля вычетов, которая не превышает среднюю долю вычетов по региону. Этот показатель встречается в опубликованных комментариях сотрудника МИ ФНС России по камеральному контролю. Косвенно возможность его применения следует и из разд. 3 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. В документе, в частности, указано, что налоговые органы учитывают отклонение от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов.
Статья: Налоговая служба будет давать оценку финансово-хозяйственного состояния налогоплательщика
(Кордюкова Н.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 10)- выбора налогоплательщика для назначения выездной налоговой проверки (основаны на Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок");
(Кордюкова Н.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 10)- выбора налогоплательщика для назначения выездной налоговой проверки (основаны на Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок");
Статья: Особенности истребования налоговым органом у налогоплательщика документов (информации) о его деятельности вне рамок налоговой проверки
(Протасов А.И., Стрыгина М.А.)
("Российский судья", 2023, N 2)В п. 3 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указано, что налоговый орган вправе проводить предпроверочный анализ на основании всех имеющихся у него данных <4>. К таким данным относятся: информация и документы из прошедших налоговых проверок, отчетность, представленная налогоплательщиком, а также сведения, полученные от других уполномоченных органов, или информация о налогоплательщике, которую можно получить из открытых источников. При этом до принятия указанной Концепции планирование выездных налоговых проверок не регламентировалось.
(Протасов А.И., Стрыгина М.А.)
("Российский судья", 2023, N 2)В п. 3 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указано, что налоговый орган вправе проводить предпроверочный анализ на основании всех имеющихся у него данных <4>. К таким данным относятся: информация и документы из прошедших налоговых проверок, отчетность, представленная налогоплательщиком, а также сведения, полученные от других уполномоченных органов, или информация о налогоплательщике, которую можно получить из открытых источников. При этом до принятия указанной Концепции планирование выездных налоговых проверок не регламентировалось.
"Обзор судебной практики в сфере закупок по 223-ФЗ (август 2025 года)"
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, ФАС России правомерно указывала на то, что критерии оценки рисков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утверждены Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" необходимы в качестве обязательных к использованию исключительно налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок. Вместе с тем, участник закупки (победитель закупки) не обладает должной степенью квалификации в указанной сфере, чтобы квалифицировать те или иные обстоятельства как рисковые, а также соответствующими полномочиями на проведении выездных проверок в отношении своих контрагентов, привлекаемых в качестве субисполнителей в процессе исполнения Договора.
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Кроме того, ФАС России правомерно указывала на то, что критерии оценки рисков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утверждены Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" необходимы в качестве обязательных к использованию исключительно налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок. Вместе с тем, участник закупки (победитель закупки) не обладает должной степенью квалификации в указанной сфере, чтобы квалифицировать те или иные обстоятельства как рисковые, а также соответствующими полномочиями на проведении выездных проверок в отношении своих контрагентов, привлекаемых в качестве субисполнителей в процессе исполнения Договора.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<213> Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок", Письмо ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок", Приказ ФНС России от 16.06.2017 N ММВ-7-15/509@ "Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля" (зарегистрировано в Минюсте России 04.10.2017 N 48424).
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<213> Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок", Письмо ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок", Приказ ФНС России от 16.06.2017 N ММВ-7-15/509@ "Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля" (зарегистрировано в Минюсте России 04.10.2017 N 48424).
Статья: Проблемы проявления должной осмотрительности налогоплательщика при выборе контрагентов
(Мустафаев С.М.)
("Современное право", 2024, N 2)На современном этапе развития налогового контроля все большее значение приобретает понятие "должная осмотрительность". Особое внимание данному понятию уделяется при проведении предварительного налогового контроля, а также при планировании выездных налоговых проверок.
(Мустафаев С.М.)
("Современное право", 2024, N 2)На современном этапе развития налогового контроля все большее значение приобретает понятие "должная осмотрительность". Особое внимание данному понятию уделяется при проведении предварительного налогового контроля, а также при планировании выездных налоговых проверок.
"Обзор судебной практики в сфере закупок по 223-ФЗ (июнь 2025 года)"
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Необходимо отметить, что Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" адресовано исключительно арбитражным судам, что следует из его названия, а Критерии оценки рисков утверждены Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (далее - Приказ ФНС России) и используются налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок. Из этого следует, что участник закупки (победитель закупки) не обладает должной степенью квалификации, чтобы квалифицировать те или иные обстоятельства как рисковые, а также не имеет соответствующих полномочий на проведение выездных проверок в отношении своих контрагентов, привлекаемых в качестве субисполнителей в процессе исполнения Договора.
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Необходимо отметить, что Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" адресовано исключительно арбитражным судам, что следует из его названия, а Критерии оценки рисков утверждены Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (далее - Приказ ФНС России) и используются налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок. Из этого следует, что участник закупки (победитель закупки) не обладает должной степенью квалификации, чтобы квалифицировать те или иные обстоятельства как рисковые, а также не имеет соответствующих полномочий на проведение выездных проверок в отношении своих контрагентов, привлекаемых в качестве субисполнителей в процессе исполнения Договора.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 24.09.2024 N Ф05-20289/2024 по делу N А40-22396/2024 <Выездная проверка при отсутствии критериев риска возможна>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)- ИФНС не учла критерии, перечисленные в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)- ИФНС не учла критерии, перечисленные в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".