Переплата НДФЛ как отразить в учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Переплата НДФЛ как отразить в учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Гражданин А продал в 2022 г. автомобиль гражданину Б. В 2024 г. сделка признана недействительной. Подлежат ли пересчету НДФЛ, уплаченный гражданином А при продаже, и транспортный налог, уплаченный гражданином Б в период владения автомобилем?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Следует учитывать, что налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактической реституции и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 26.03.2015 N 305-КГ15-965 по делу N А40-69367/2013-107-235).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Следует учитывать, что налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактической реституции и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 26.03.2015 N 305-КГ15-965 по делу N А40-69367/2013-107-235).
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)(-) 4. По мнению налогового органа, обществу обоснованно отказано в возврате излишне уплаченного НДФЛ, поскольку после отражения уточненных расчетов у него сумма переплаты к возврату отсутствовала. Кроме того, переплата по НДФЛ возникла за пределами трехлетнего срока.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)(-) 4. По мнению налогового органа, обществу обоснованно отказано в возврате излишне уплаченного НДФЛ, поскольку после отражения уточненных расчетов у него сумма переплаты к возврату отсутствовала. Кроме того, переплата по НДФЛ возникла за пределами трехлетнего срока.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил бездействия инспекции, заключавшееся в неотражении переплаты НДФЛ на ЕНС, излишне уплаченного в 2018 году. Инспекция указала, что с момента уплаты спорной суммы прошло более трех лет, следовательно, указанная сумма не подлежала учету при формировании сальдо на ЕНС. Суд указал, что общество не доказало наличие переплаты. Так, по итогам проверки налоговый орган установил, что в III и IV кварталах 2018 года общество произвело начисления по заработной плате, что отражено в банковской выписке, однако не предоставило в налоговый орган отчетность 6-НДФЛ и налоговую декларацию. Непредоставление налоговой декларации не позволило налоговому орган сделать вывод о наличии переплаты в соответствующих периодах. Суд также признал обоснованным довод инспекции о том, что спорная сумма не подлежит учету при формировании сальдо на ЕНС, так как с момента ее уплаты прошло более трех лет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил бездействия инспекции, заключавшееся в неотражении переплаты НДФЛ на ЕНС, излишне уплаченного в 2018 году. Инспекция указала, что с момента уплаты спорной суммы прошло более трех лет, следовательно, указанная сумма не подлежала учету при формировании сальдо на ЕНС. Суд указал, что общество не доказало наличие переплаты. Так, по итогам проверки налоговый орган установил, что в III и IV кварталах 2018 года общество произвело начисления по заработной плате, что отражено в банковской выписке, однако не предоставило в налоговый орган отчетность 6-НДФЛ и налоговую декларацию. Непредоставление налоговой декларации не позволило налоговому орган сделать вывод о наличии переплаты в соответствующих периодах. Суд также признал обоснованным довод инспекции о том, что спорная сумма не подлежит учету при формировании сальдо на ЕНС, так как с момента ее уплаты прошло более трех лет.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 26.03.2021 N 8-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 3 статьи 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина В.А. Носаева"1.1. Гражданин В.А. Носаев до 30 сентября 2017 года проходил военную службу в войсковой части 56313 в звании майора. На основании приказа командира войсковой части 01390 от 25 ноября 2015 года N 194 В.А. Носаеву было установлено и начислено дополнительное материальное стимулирование, предусмотренное приказом Министра обороны Российской Федерации от 26 июля 2010 года N 1010 "О дополнительных мерах по повышению эффективности использования фондов денежного довольствия военнослужащих и оплаты труда лиц гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации", в сумме 192 000 рублей, которое выплачено ему - с учетом налога на доходы физических лиц - в размере 167 040 рублей.
"По делу о проверке конституционности подпункта 3 статьи 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина В.А. Носаева"1.1. Гражданин В.А. Носаев до 30 сентября 2017 года проходил военную службу в войсковой части 56313 в звании майора. На основании приказа командира войсковой части 01390 от 25 ноября 2015 года N 194 В.А. Носаеву было установлено и начислено дополнительное материальное стимулирование, предусмотренное приказом Министра обороны Российской Федерации от 26 июля 2010 года N 1010 "О дополнительных мерах по повышению эффективности использования фондов денежного довольствия военнослужащих и оплаты труда лиц гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации", в сумме 192 000 рублей, которое выплачено ему - с учетом налога на доходы физических лиц - в размере 167 040 рублей.
<Письмо> ФНС РФ от 09.11.2007 N ВЕ-6-04/876@
"О порядке возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц"Учитывая изложенное, налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода образовалась переплата налога или имеется сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, указывают в соответствующей строке раздела декларации по форме 3-НДФЛ, отражающего суммы налога, подлежащие доплате или возврату из бюджета, код административно-территориального образования, в бюджет которого произошла переплата налога или из бюджета которого такая сумма должна быть возвращена.
"О порядке возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц"Учитывая изложенное, налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода образовалась переплата налога или имеется сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, указывают в соответствующей строке раздела декларации по форме 3-НДФЛ, отражающего суммы налога, подлежащие доплате или возврату из бюджета, код административно-территориального образования, в бюджет которого произошла переплата налога или из бюджета которого такая сумма должна быть возвращена.
Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражается удержание излишне выплаченных работнику отпускных за неотработанные дни отпуска при увольнении?
(Консультация эксперта, 2026)Удержан НДФЛ с суммы зарплаты за вычетом суммы отпускных за неотработанные дни отпуска
(Консультация эксперта, 2026)Удержан НДФЛ с суммы зарплаты за вычетом суммы отпускных за неотработанные дни отпуска
Вопрос: Подлежит ли возврату из бюджета сумма НДФЛ с переплаты по зарплате, которую работник добровольно вернул? Как возврат переплаты работником и возврат части налога из бюджета отражаются в расчете 6-НДФЛ?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)При обнаружении факта излишней выплаты дохода работнику и возврата данной переплаты налоговому агенту представляется уточненный расчет 6-НДФЛ за отчетный период излишней выплаты зарплаты (п. 1 ст. 54, п. 6 ст. 81 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)При обнаружении факта излишней выплаты дохода работнику и возврата данной переплаты налоговому агенту представляется уточненный расчет 6-НДФЛ за отчетный период излишней выплаты зарплаты (п. 1 ст. 54, п. 6 ст. 81 НК РФ).
Готовое решение: Как учреждению отразить в бюджетном (бухгалтерском) учете возврат дебиторской задолженности прошлых лет
(КонсультантПлюс, 2026)Для отражения возврата дебиторской задолженности по НДФЛ в бюджетном учете казенного учреждения сделаны бухгалтерские записи (п. п. 141, 142, 152 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. п. 3.3.4, 3.3.23.4, 3.8.1.19, 3.8.2.5 Бухгалтерских записей бюджетного учета):
(КонсультантПлюс, 2026)Для отражения возврата дебиторской задолженности по НДФЛ в бюджетном учете казенного учреждения сделаны бухгалтерские записи (п. п. 141, 142, 152 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. п. 3.3.4, 3.3.23.4, 3.8.1.19, 3.8.2.5 Бухгалтерских записей бюджетного учета):
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации исправление счетной ошибки, допущенной при расчете заработной платы прошлого года, если ошибка выявлена в текущем отчетном году? Излишне выплаченная работнику сумма удерживается из его заработной платы за текущий месяц...
(Консультация эксперта, 2026)Следовательно, в январе организация записями декабря предыдущего года производит соответствующие корректировки излишне начисленной заработной платы, излишне начисленных страховых взносов и удержанного НДФЛ. На наш взгляд, в бухгалтерском учете эти корректировки могут производиться методом "красное сторно".
(Консультация эксперта, 2026)Следовательно, в январе организация записями декабря предыдущего года производит соответствующие корректировки излишне начисленной заработной платы, излишне начисленных страховых взносов и удержанного НДФЛ. На наш взгляд, в бухгалтерском учете эти корректировки могут производиться методом "красное сторно".
Готовое решение: Как учесть исправление ошибки, которая привела к излишней выплате заработной платы
(КонсультантПлюс, 2026)В этом случае корректировка излишнего начисления заработной платы не является основанием для уменьшения обязательства организации по уплате НДФЛ и страховых взносов (включая взносы на травматизм). Следовательно, в учете должно сохраниться начисление НДФЛ и взносов. Для этого по дебету счета 76 на отдельных аналитических счетах целесообразно отразить:
(КонсультантПлюс, 2026)В этом случае корректировка излишнего начисления заработной платы не является основанием для уменьшения обязательства организации по уплате НДФЛ и страховых взносов (включая взносы на травматизм). Следовательно, в учете должно сохраниться начисление НДФЛ и взносов. Для этого по дебету счета 76 на отдельных аналитических счетах целесообразно отразить:
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2026 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 1)Например. Срок уплаты налога на прибыль за 2022 г. - не позднее 28 марта 2023 г. Соответственно, переплата за 2022 г. может быть отражена в уточненной декларации, поданной в 2026 г., но с учетом срока проведения КНП на дату ее завершения три года с 28 марта 2023 г., скорее всего, истекут, если, конечно же, налоговый орган не проведет в сокращенные сроки КНП, по итогам которой не выявит нарушений.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 1)Например. Срок уплаты налога на прибыль за 2022 г. - не позднее 28 марта 2023 г. Соответственно, переплата за 2022 г. может быть отражена в уточненной декларации, поданной в 2026 г., но с учетом срока проведения КНП на дату ее завершения три года с 28 марта 2023 г., скорее всего, истекут, если, конечно же, налоговый орган не проведет в сокращенные сроки КНП, по итогам которой не выявит нарушений.
Готовое решение: Как отразить различные выплаты в расчете 6-НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2026)Излишне выплаченные отпускные в расчете 6-НДФЛ отразите так же, как излишне выплаченную зарплату.
(КонсультантПлюс, 2026)Излишне выплаченные отпускные в расчете 6-НДФЛ отразите так же, как излишне выплаченную зарплату.
Статья: Переплата отпускных: как вернуть?
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 10)Расходы нужно аннулировать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 10)Расходы нужно аннулировать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Статья: Иностранец, получающий РК, сменил статус: головоломки с заполнением расчета 6-НДФЛ
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2025, N 24)После подачи таких уточненок ИФНС заменит прежние КБК на новые и перераспределит между ними суммы удержанного НДФЛ. В этом случае на ЕНС появятся корректные начисления НДФЛ с РК и НДФЛ с зарплаты и сумма излишне удержанного налога. Также не будет расхождений с заполненной справкой о доходах по работнику. В ней надо отразить все доходы и НДФЛ с учетом уже сделанного перерасчета. То есть заполнить два раздела 2 по каждому КБК (по зарплате и РК), а в приложении N 1 к справке надо помесячно указать каждый вид дохода по своему коду: зарплату - по коду 2000, а РК - по коду 2006 <10>. Понятно, что многим не нравится подавать уточненки за прошлые периоды, поскольку ИФНС будет проводить камеральную проверку еще раз за тот же отчетный/налоговый период. Но в указанном случае подача уточненки снимает все вопросы, которых будет еще больше, если этого не сделать. Ведь придется пояснять налоговикам расхождения и объяснять, какой зачет вам нужен.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2025, N 24)После подачи таких уточненок ИФНС заменит прежние КБК на новые и перераспределит между ними суммы удержанного НДФЛ. В этом случае на ЕНС появятся корректные начисления НДФЛ с РК и НДФЛ с зарплаты и сумма излишне удержанного налога. Также не будет расхождений с заполненной справкой о доходах по работнику. В ней надо отразить все доходы и НДФЛ с учетом уже сделанного перерасчета. То есть заполнить два раздела 2 по каждому КБК (по зарплате и РК), а в приложении N 1 к справке надо помесячно указать каждый вид дохода по своему коду: зарплату - по коду 2000, а РК - по коду 2006 <10>. Понятно, что многим не нравится подавать уточненки за прошлые периоды, поскольку ИФНС будет проводить камеральную проверку еще раз за тот же отчетный/налоговый период. Но в указанном случае подача уточненки снимает все вопросы, которых будет еще больше, если этого не сделать. Ведь придется пояснять налоговикам расхождения и объяснять, какой зачет вам нужен.