Перемена лиц в обязательстве налог
Подборка наиболее важных документов по запросу Перемена лиц в обязательстве налог (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Покупатель-1 передает права и обязанности по договору поставки покупателю-2. Ранее покупатель-1 внес аванс. Допустимо ли при выставлении счета-фактуры в адрес покупателя-2 указать в строке 5 реквизиты платежного поручения на аванс, перечисленный покупателем-1? Вправе ли покупатель-2 принять НДС к вычету?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Исходя из норм гражданского законодательства уступка кредитором (покупателем-1) права требования поставки к поставщику к третьему лицу (покупателю-2) означает перемену лиц в обязательстве (п. 1 ст. 382, ст. 388 ГК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Исходя из норм гражданского законодательства уступка кредитором (покупателем-1) права требования поставки к поставщику к третьему лицу (покупателю-2) означает перемену лиц в обязательстве (п. 1 ст. 382, ст. 388 ГК РФ).
Вопрос: ООО перечислило аванс поставщику, НДС с аванса принят к вычету. Поставщик передал обязательства по поставке товара и аванс другому поставщику на УСН (поставка в 2024 г.). В счет уплаченного НДС увеличивается количество поставляемого товара. Как ООО учесть перевод долга в целях НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Одним из видов перемены лиц в обязательстве является перевод долга, который может быть осуществлен по соглашению между первоначальным поставщиком и новым поставщиком и при согласии покупателя (п. п. 1, 2 ст. 391 Гражданского кодекса РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Одним из видов перемены лиц в обязательстве является перевод долга, который может быть осуществлен по соглашению между первоначальным поставщиком и новым поставщиком и при согласии покупателя (п. п. 1, 2 ст. 391 Гражданского кодекса РФ).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Изменение договора купли-продажи
(КонсультантПлюс, 2026)Кроме того, сторонами в договоре и первичных документах были согласованы условия, предусматривающие стоимость товара с учетом НДС, в связи с чем негативные последствия действий (бездействия) истца не могут быть переложены на ответчика, выполнившего свои обязательства по договору от 31 марта 2022 года... надлежащим образом..."
(КонсультантПлюс, 2026)Кроме того, сторонами в договоре и первичных документах были согласованы условия, предусматривающие стоимость товара с учетом НДС, в связи с чем негативные последствия действий (бездействия) истца не могут быть переложены на ответчика, выполнившего свои обязательства по договору от 31 марта 2022 года... надлежащим образом..."
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 45 "Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция обратилась в суд, чтобы признать двух юридических лиц взаимозависимыми и взыскать с одного из них задолженность другого по налогам. Суд установил, что одно из обществ не погасило задолженность, доначисленную по результатам налоговой проверки. При этом взаимозависимость юридических лиц подтверждает следующее: их учредителями и руководителями являлись родственники и совладельцы недвижимости, прописанные на одной жилплощади, совпадают вид деятельности организаций, адрес расположения техники для оказания услуг, телефоны и IP-адреса сетевых устройств, с которых осуществлялась отправка налоговой и бухгалтерской отчетности. Суд согласился с выводом налоговой инспекции о том, что с целью уклонения от уплаты налогов должник в лице учредителя осуществил фактический перевод бизнеса на второе общество. Это подтверждает значительный рост его доходов с одновременным снижением доходов от реализации у первого общества, перевод 70 процентов сотрудников, формирование выручки за счет контрагентов первого юридического лица, заключение с ними аналогичных договоров, составление соглашений о перемене лиц в обязательстве по договорам, наличие одного фактического руководителя, безвозмездность передачи бизнеса. Данные действия не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание условий, при которых деятельность должника продолжается в лице другого общества с уклонением от уплаты в бюджет налогов. Суд удовлетворил требование налогового органа.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Инспекция обратилась в суд, чтобы признать двух юридических лиц взаимозависимыми и взыскать с одного из них задолженность другого по налогам. Суд установил, что одно из обществ не погасило задолженность, доначисленную по результатам налоговой проверки. При этом взаимозависимость юридических лиц подтверждает следующее: их учредителями и руководителями являлись родственники и совладельцы недвижимости, прописанные на одной жилплощади, совпадают вид деятельности организаций, адрес расположения техники для оказания услуг, телефоны и IP-адреса сетевых устройств, с которых осуществлялась отправка налоговой и бухгалтерской отчетности. Суд согласился с выводом налоговой инспекции о том, что с целью уклонения от уплаты налогов должник в лице учредителя осуществил фактический перевод бизнеса на второе общество. Это подтверждает значительный рост его доходов с одновременным снижением доходов от реализации у первого общества, перевод 70 процентов сотрудников, формирование выручки за счет контрагентов первого юридического лица, заключение с ними аналогичных договоров, составление соглашений о перемене лиц в обязательстве по договорам, наличие одного фактического руководителя, безвозмездность передачи бизнеса. Данные действия не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание условий, при которых деятельность должника продолжается в лице другого общества с уклонением от уплаты в бюджет налогов. Суд удовлетворил требование налогового органа.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 30.01.2021 N 82
(ред. от 15.10.2025)
"О соглашениях о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей и признании утратившими силу постановлений Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2018 г. N 1725 и от 26 декабря 2020 г. N 2287"
(вместе с "Правилами заключения (расторжения) соглашения о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей, внесения изменений в указанное соглашение и осуществления контроля за его исполнением")1. В период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2023 г. включительно, а также после 1 июля 2024 г. (после 1 июля 2025 г. - для Соглашения, заключенного по основанию, указанному в подпункте 1 пункта 5 статьи 179.7 Налогового кодекса Российской Федерации) не допускается внесение изменений в Соглашение, за исключением изменения сроков реализации мероприятий, указанных в Соглашении, но не более чем на 6 месяцев по сравнению со сроками реализации таких мероприятий, зафиксированными в Соглашении по состоянию на 1 января 2021 г. (на 1 июля 2024 г. - для Соглашения, в которое вносились изменения в период с 1 января по 30 июня 2024 г. включительно, или на 1 июля 2025 г. - для Соглашения, заключенного по основанию, указанному в подпункте 1 пункта 5 статьи 179.7 Налогового кодекса Российской Федерации, в которое вносились изменения в период с 1 января по 30 июня 2025 г. включительно), а также за исключением замены стороны в Соглашении, предусмотренной пунктом 5.5 статьи 179.7 Налогового кодекса Российской Федерации.
(ред. от 15.10.2025)
"О соглашениях о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей и признании утратившими силу постановлений Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2018 г. N 1725 и от 26 декабря 2020 г. N 2287"
(вместе с "Правилами заключения (расторжения) соглашения о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей, внесения изменений в указанное соглашение и осуществления контроля за его исполнением")1. В период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2023 г. включительно, а также после 1 июля 2024 г. (после 1 июля 2025 г. - для Соглашения, заключенного по основанию, указанному в подпункте 1 пункта 5 статьи 179.7 Налогового кодекса Российской Федерации) не допускается внесение изменений в Соглашение, за исключением изменения сроков реализации мероприятий, указанных в Соглашении, но не более чем на 6 месяцев по сравнению со сроками реализации таких мероприятий, зафиксированными в Соглашении по состоянию на 1 января 2021 г. (на 1 июля 2024 г. - для Соглашения, в которое вносились изменения в период с 1 января по 30 июня 2024 г. включительно, или на 1 июля 2025 г. - для Соглашения, заключенного по основанию, указанному в подпункте 1 пункта 5 статьи 179.7 Налогового кодекса Российской Федерации, в которое вносились изменения в период с 1 января по 30 июня 2025 г. включительно), а также за исключением замены стороны в Соглашении, предусмотренной пунктом 5.5 статьи 179.7 Налогового кодекса Российской Федерации.
Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2012 N 600-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Тыщенко Лидии Викторовны на нарушение ее конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации"Действия опекуна, совершаемые в пользу подопечного, подобных последствий для него самого не порождают. Исполнение опекуном денежного обязательства за своего подопечного по договору купли-продажи недвижимого имущества само по себе также не влечет замену стороны этого договора и переход на представителя покупателя прав и обязанностей самого покупателя. Следовательно, на Л.В. Тыщенко оспариваемые законоположения не распространяются, поскольку предусматривают предоставление налогового вычета налогоплательщику, который приобрел недвижимое имущество, но не его представителю; заявительница не относится к категории налогоплательщиков, чье право на получение имущественного налогового вычета предусматривают оспариваемые законоположения.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Тыщенко Лидии Викторовны на нарушение ее конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации"Действия опекуна, совершаемые в пользу подопечного, подобных последствий для него самого не порождают. Исполнение опекуном денежного обязательства за своего подопечного по договору купли-продажи недвижимого имущества само по себе также не влечет замену стороны этого договора и переход на представителя покупателя прав и обязанностей самого покупателя. Следовательно, на Л.В. Тыщенко оспариваемые законоположения не распространяются, поскольку предусматривают предоставление налогового вычета налогоплательщику, который приобрел недвижимое имущество, но не его представителю; заявительница не относится к категории налогоплательщиков, чье право на получение имущественного налогового вычета предусматривают оспариваемые законоположения.
Статья: Принцип точной защиты в контексте возмещения потерь на основании ст. 406.1 ГК РФ
(Хантимирова А.А.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 6)Вместе с тем представляется, что применение принципа полного возмещения убытков к отношениям, возникающим из возмещения потерь, позволило бы обеспечить эффективную защиту прав кредитора. Как указывают А.Г. Карапетов и В.В. Байбак, возмещение убытков направлено на недопустимость неосновательного обогащения кредитора: в результате возмещения убытков кредитор не должен оказаться в положении лучшем, чем он находился бы при надлежащем исполнении обязательства <10>. При этом такое лучшее положение кредитора может образоваться не только из-за избыточной компенсации, но и из-за получения вторичных выгод от нарушения обязательства должником (правило compensatio lucri cum damno). Классическим примером таким вторичных выгод относится право на получение налогового вычета по НДС <11>.
(Хантимирова А.А.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 6)Вместе с тем представляется, что применение принципа полного возмещения убытков к отношениям, возникающим из возмещения потерь, позволило бы обеспечить эффективную защиту прав кредитора. Как указывают А.Г. Карапетов и В.В. Байбак, возмещение убытков направлено на недопустимость неосновательного обогащения кредитора: в результате возмещения убытков кредитор не должен оказаться в положении лучшем, чем он находился бы при надлежащем исполнении обязательства <10>. При этом такое лучшее положение кредитора может образоваться не только из-за избыточной компенсации, но и из-за получения вторичных выгод от нарушения обязательства должником (правило compensatio lucri cum damno). Классическим примером таким вторичных выгод относится право на получение налогового вычета по НДС <11>.
Статья: О правовых аспектах модернизации российской налоговой системы
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Помимо разработки положений о перемене лиц в обязательстве, об ответственности за нарушение налоговых обязательств, об условиях и порядке применения налоговой реконструкции, требуют упорядочения налоговые обязательства, возникающие в рамках целого набора льготных режимов налогообложения. Речь идет прежде всего об унификации и в конечном счете сокращении существующих специальных режимов налогообложения, некоторые из которых давно утратили свое предназначение и способствуют развитию схем ухода от уплаты налогов. Далеко не случайно на основании Перечня поручений Президента РФ Правительству РФ предлагается изучить вопрос о поэтапном отказе от применения упрощенной системы налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков <16>.
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 4)Помимо разработки положений о перемене лиц в обязательстве, об ответственности за нарушение налоговых обязательств, об условиях и порядке применения налоговой реконструкции, требуют упорядочения налоговые обязательства, возникающие в рамках целого набора льготных режимов налогообложения. Речь идет прежде всего об унификации и в конечном счете сокращении существующих специальных режимов налогообложения, некоторые из которых давно утратили свое предназначение и способствуют развитию схем ухода от уплаты налогов. Далеко не случайно на основании Перечня поручений Президента РФ Правительству РФ предлагается изучить вопрос о поэтапном отказе от применения упрощенной системы налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков <16>.
Вопрос: Заказчик внес предоплату по договору подряда. НДС с предоплаты принят к вычету. Подрядчик не приступил к работам и передал обязанности по договору новому подрядчику на АУСН. Полученный аванс подрядчик перечислил новому подрядчику за минусом НДС. Как урегулировать взаимоотношения с бюджетом по НДС в данной ситуации?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)При переводе долга по авансовому платежу, осуществленному заказчиком первоначальному подрядчику, на нового подрядчика, применяющего АУСН и не признаваемого налогоплательщиком НДС, у последнего налоговые последствия по НДС не возникают.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)При переводе долга по авансовому платежу, осуществленному заказчиком первоначальному подрядчику, на нового подрядчика, применяющего АУСН и не признаваемого налогоплательщиком НДС, у последнего налоговые последствия по НДС не возникают.
Статья: Преддоговорный этап при заключении договора на торгах
(Керселян А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9)<24> См.: Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации. С. 1294 - 1298 (автор комментария к ст. 401 - А.Г. Карапетов).
(Керселян А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9)<24> См.: Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации. С. 1294 - 1298 (автор комментария к ст. 401 - А.Г. Карапетов).
Статья: Обзор практики применения статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации о возмещении потерь
(Былова А.В.)
("Арбитражные споры", 2026, N 2)<2> Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации [Электронное издание. Редакция 2.0] / Отв. ред. А.Г. Карапетов. М.: М-Логос, 2022. С. 1541 (автор комментария к статье 406.1 ГК РФ - А.Г. Карапетов).
(Былова А.В.)
("Арбитражные споры", 2026, N 2)<2> Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации [Электронное издание. Редакция 2.0] / Отв. ред. А.Г. Карапетов. М.: М-Логос, 2022. С. 1541 (автор комментария к статье 406.1 ГК РФ - А.Г. Карапетов).
Статья: Оценочные ограничения сингулярного правопреемства в обязательственных правах на стороне кредитора: в поисках критериев
(Бершицкий Э.Е.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, NN 2, 3)<80> Аналогичную позицию см.: Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации. С. 219 - 220 (автор комментария к ст. 383 - А.Г. Карапетов).
(Бершицкий Э.Е.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, NN 2, 3)<80> Аналогичную позицию см.: Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации. С. 219 - 220 (автор комментария к ст. 383 - А.Г. Карапетов).
Вопрос: НКО А имеет задолженность перед организацией Б на ОСН. Организация Б оформляет замену стороны на организацию В на УСН "доходы минус расходы". Как операция отражается в налоговом учете у организации В, если у нее есть задолженность перед организацией А по договору пожертвования и обязательства прекращаются зачетом?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: Некоммерческая организация А (не является СОНКО) имеет задолженность перед организацией Б на ОСН по договору процентного займа по основному долгу. Организация Б оформляет замену стороны по этому договору займа на организацию В на УСН "доходы минус расходы".
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: Некоммерческая организация А (не является СОНКО) имеет задолженность перед организацией Б на ОСН по договору процентного займа по основному долгу. Организация Б оформляет замену стороны по этому договору займа на организацию В на УСН "доходы минус расходы".
Корреспонденция счетов: По соглашению о переводе долга организация А (новый должник) принимает на себя долг организации Б (должника) перед третьим лицом (кредитором), а организация Б обязуется выполнить для организации А работы по ремонту принадлежащего ей помещения. Сумма переведенного долга полностью засчитывается в счет стоимости ремонта. Как отражаются в учете организации А указанные операции?..
(Консультация эксперта, 2026)Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
(Консультация эксперта, 2026)Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (заемщика) расчеты с заимодавцем по договору займа, если на дату окончания срока займа сторонами заключено соглашение о переводе долга, согласно которому заемщик принимает на себя долг заимодавца перед третьим лицом, при этом задолженность заемщика перед заимодавцем по договору займа уменьшается на сумму переведенного долга?..
(Консультация эксперта, 2026)Перевод долга является одним из видов перемены лиц в обязательстве, может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником и в этом случае допускается только с согласия кредитора (п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации согласие на перевод долга дано кредитором предварительно, перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о переводе долга (п. 2 ст. 391 ГК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Перевод долга является одним из видов перемены лиц в обязательстве, может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником и в этом случае допускается только с согласия кредитора (п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации согласие на перевод долга дано кредитором предварительно, перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о переводе долга (п. 2 ст. 391 ГК РФ).
Статья: Прямой деликтный иск к работнику: в поисках генерального подхода
(Галушкин Ф.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 12)<34> См.: Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации / Отв. ред. А.Г. Карапетов. М., 2022. С. 1380 (автор комментария к ст. 402 - А.Г. Карапетов).
(Галушкин Ф.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 12)<34> См.: Перемена лиц в обязательстве и ответственность за нарушение обязательства: комментарий к статьям 330 - 333, 380 - 381, 382 - 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации / Отв. ред. А.Г. Карапетов. М., 2022. С. 1380 (автор комментария к ст. 402 - А.Г. Карапетов).