Переквалификация договора лизинга в договор купли-продажи
Подборка наиболее важных документов по запросу Переквалификация договора лизинга в договор купли-продажи (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган переквалифицировал заключенный налогоплательщиком договор лизинга в куплю-продажу с отсрочкой платежа, отказал в единовременном списании затрат на приобретение имущества, указав на необходимость их списания через амортизацию, а также отказал в принятии к вычету НДС в связи с отсутствием счета-фактуры по приобретению имущества (общество оформляло счета-фактуры на лизинговые услуги ежемесячно). Суд признал доначисление налогов неправомерным, поскольку доказательства мнимости или фиктивности заключенного договора лизинга не представлены, основания для переквалификации сделки не установлены, сторонами согласован предмет договора, договор фактически исполнялся.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган переквалифицировал заключенный налогоплательщиком договор лизинга в куплю-продажу с отсрочкой платежа, отказал в единовременном списании затрат на приобретение имущества, указав на необходимость их списания через амортизацию, а также отказал в принятии к вычету НДС в связи с отсутствием счета-фактуры по приобретению имущества (общество оформляло счета-фактуры на лизинговые услуги ежемесячно). Суд признал доначисление налогов неправомерным, поскольку доказательства мнимости или фиктивности заключенного договора лизинга не представлены, основания для переквалификации сделки не установлены, сторонами согласован предмет договора, договор фактически исполнялся.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Налоговые последствия переквалификации договора
(КонсультантПлюс, 2025)2. Налоговые последствия переквалификации договора лизинга в договор купли-продажи с рассрочкой платежа
(КонсультантПлюс, 2025)2. Налоговые последствия переквалификации договора лизинга в договор купли-продажи с рассрочкой платежа
Готовое решение: Налоговая реконструкция
(КонсультантПлюс, 2025)Например, налоговый орган переквалифицировал в договор купли-продажи договор лизинга, по которому налогоплательщику было передано имущество. В связи с этим налогоплательщик не имел права на применение повышающего коэффициента к амортизации в отношении этого имущества. Налоговый орган "снимет" расходы на амортизацию только в части превышения, а не полностью, так как налогоплательщик имел право учитывать в расходах амортизацию, рассчитанную в обычном порядке.
(КонсультантПлюс, 2025)Например, налоговый орган переквалифицировал в договор купли-продажи договор лизинга, по которому налогоплательщику было передано имущество. В связи с этим налогоплательщик не имел права на применение повышающего коэффициента к амортизации в отношении этого имущества. Налоговый орган "снимет" расходы на амортизацию только в части превышения, а не полностью, так как налогоплательщик имел право учитывать в расходах амортизацию, рассчитанную в обычном порядке.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@
"О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)"
(вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России)При наличии таких обстоятельств договор лизинга может быть переквалифицирован в договор купли-продажи на условиях рассрочки платежа.
"О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)"
(вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России)При наличии таких обстоятельств договор лизинга может быть переквалифицирован в договор купли-продажи на условиях рассрочки платежа.
Решение Московского областного УФАС России от 16.05.2024 N 075/06/105-301/2024
Нарушение: п. 1 ч. 2 ст. 42 Закона о контрактной системе.
Решение: Признать жалобу необоснованной; выдать предписание об устранении нарушений.- налоговые последствия как для участника закупки, так и для Заказчика (взыскание недоимки по налогу на прибыль, по НДС, пени и штрафы за неуплату налогов) в связи с переквалификацией Контракта (Договора лизинга) в договор купли-продажи с рассрочкой платежа;
Нарушение: п. 1 ч. 2 ст. 42 Закона о контрактной системе.
Решение: Признать жалобу необоснованной; выдать предписание об устранении нарушений.- налоговые последствия как для участника закупки, так и для Заказчика (взыскание недоимки по налогу на прибыль, по НДС, пени и штрафы за неуплату налогов) в связи с переквалификацией Контракта (Договора лизинга) в договор купли-продажи с рассрочкой платежа;
Вопрос: Исходя из чего налоговым органом проводится налоговая реконструкция при переквалификации сделки?
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Например, налоговый орган переквалифицировал в договор купли-продажи договор лизинга, по которому налогоплательщику было передано имущество. В связи с этим налогоплательщик не имел права на применение повышающего коэффициента к амортизации в отношении этого имущества. Налоговый орган "снимет" расходы на амортизацию только в части превышения, а не полностью, так как налогоплательщик имел право учитывать в расходах амортизацию, рассчитанную в обычном порядке.
(Подборки и консультации Горячей линии, 2023)Например, налоговый орган переквалифицировал в договор купли-продажи договор лизинга, по которому налогоплательщику было передано имущество. В связи с этим налогоплательщик не имел права на применение повышающего коэффициента к амортизации в отношении этого имущества. Налоговый орган "снимет" расходы на амортизацию только в части превышения, а не полностью, так как налогоплательщик имел право учитывать в расходах амортизацию, рассчитанную в обычном порядке.
Статья: Трансграничные признаки лизинговой сделки
(Москвина А.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2013, N 6)Взаимосвязанность участников и единство лизинговой сделки подтверждаются особым распределением рисков между сторонами, в том числе правом лизингополучателя предъявлять требования продавцу предмета лизинга, а также возможностью переквалификации лизинговой сделки в случае признания недействительными опосредующих ее договоров купли-продажи и лизинга. Иными словами, в случае признания договора купли-продажи между лизингодателем и продавцом недействительным, договор лизинга может быть переквалифицирован в договор аренды (или аренды с правом выкупа) либо в договор купли-продажи в рассрочку, и, наоборот, в случае признания договора лизинга недействительным, договор купли-продажи переквалифицируется в простую сделку по купле-продаже. В первом случае лизингополучатель освобождается от риска просрочки поставки предмета лизинга, но теряет право на предъявление требования продавцу в случае нарушения им своих обязательств. Во втором - лизингодатель теряет право на получение лизинговых платежей.
(Москвина А.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2013, N 6)Взаимосвязанность участников и единство лизинговой сделки подтверждаются особым распределением рисков между сторонами, в том числе правом лизингополучателя предъявлять требования продавцу предмета лизинга, а также возможностью переквалификации лизинговой сделки в случае признания недействительными опосредующих ее договоров купли-продажи и лизинга. Иными словами, в случае признания договора купли-продажи между лизингодателем и продавцом недействительным, договор лизинга может быть переквалифицирован в договор аренды (или аренды с правом выкупа) либо в договор купли-продажи в рассрочку, и, наоборот, в случае признания договора лизинга недействительным, договор купли-продажи переквалифицируется в простую сделку по купле-продаже. В первом случае лизингополучатель освобождается от риска просрочки поставки предмета лизинга, но теряет право на предъявление требования продавцу в случае нарушения им своих обязательств. Во втором - лизингодатель теряет право на получение лизинговых платежей.
"Налог на прибыль. Сложные моменты"
(Стародубцева И.В.)
("Налог Инфо", "Статус-Кво 97", 2007)По мнению автора, подобная позиция вполне обоснованна в случае, если фактически договором лизинга подменяется договор купли-продажи основного средства в рассрочку. В свете борьбы со схемами уклонения от уплаты налогов такой договор лизинга может быть признан притворной сделкой, фактически прикрывающей сделку купли-продажи основного средства. Налоговыми последствиями будут являться доначисление НДС и налога на прибыль в месяце отгрузки основного средства в адрес покупателя (лизингополучателя) и пени за просрочку уплаты налога. Подобные судебные прецеденты на практике не редкость, учитывая доктрину Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 о наличии делового характера сделки. Это означает, что любая сделка должна иметь какую-либо дополнительную цель (например, получение дохода), кроме снижения налогового бремени. Так, показательным в части возможной переквалификации лизингового договора в договор купли-продажи является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 октября 2006 г. по делу N Ф04-6877/2006(27589-А03-38).
(Стародубцева И.В.)
("Налог Инфо", "Статус-Кво 97", 2007)По мнению автора, подобная позиция вполне обоснованна в случае, если фактически договором лизинга подменяется договор купли-продажи основного средства в рассрочку. В свете борьбы со схемами уклонения от уплаты налогов такой договор лизинга может быть признан притворной сделкой, фактически прикрывающей сделку купли-продажи основного средства. Налоговыми последствиями будут являться доначисление НДС и налога на прибыль в месяце отгрузки основного средства в адрес покупателя (лизингополучателя) и пени за просрочку уплаты налога. Подобные судебные прецеденты на практике не редкость, учитывая доктрину Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 о наличии делового характера сделки. Это означает, что любая сделка должна иметь какую-либо дополнительную цель (например, получение дохода), кроме снижения налогового бремени. Так, показательным в части возможной переквалификации лизингового договора в договор купли-продажи является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 октября 2006 г. по делу N Ф04-6877/2006(27589-А03-38).
Статья: Закупка оборудования в лизинг
(Александров Г.А.)
("Прогосзаказ.рф", 2017, N 9)Переход права собственности. При разработке положений проекта контракта заказчику необходимо ориентироваться на баланс интересов сторон. В частности, об этом сказано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17 "Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга". ВАС указал, что имущественный интерес лизингодателя заключается в размещении и последующем возврате с прибылью денежных средств, а имущественный интерес лизингополучателя - в приобретении предмета лизинга в собственность за счет средств, предоставленных лизингодателем, и при его содействии. Приобретение лизингодателем права собственности на предмет лизинга служит для него обеспечением обязательств лизингополучателя по уплате установленных договором платежей, а также гарантией возврата вложенного. По смыслу ст. 329 ГК РФ упомянутое обеспечение прекращается при внесении лизингополучателем всех договорных платежей, в том числе в случаях, когда лизингодатель находится в процессе банкротства либо он уклоняется от оформления передаточного акта, договора купли-продажи и прочих документов. Таким образом, если проектом контракта будет предусмотрен переход права собственности с момента фактической передачи имущества заказчику, договор лизинга может быть переквалифицирован в куплю-продажу с отсрочкой платежа, что нарушает положения Закона N 44-ФЗ.
(Александров Г.А.)
("Прогосзаказ.рф", 2017, N 9)Переход права собственности. При разработке положений проекта контракта заказчику необходимо ориентироваться на баланс интересов сторон. В частности, об этом сказано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17 "Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга". ВАС указал, что имущественный интерес лизингодателя заключается в размещении и последующем возврате с прибылью денежных средств, а имущественный интерес лизингополучателя - в приобретении предмета лизинга в собственность за счет средств, предоставленных лизингодателем, и при его содействии. Приобретение лизингодателем права собственности на предмет лизинга служит для него обеспечением обязательств лизингополучателя по уплате установленных договором платежей, а также гарантией возврата вложенного. По смыслу ст. 329 ГК РФ упомянутое обеспечение прекращается при внесении лизингополучателем всех договорных платежей, в том числе в случаях, когда лизингодатель находится в процессе банкротства либо он уклоняется от оформления передаточного акта, договора купли-продажи и прочих документов. Таким образом, если проектом контракта будет предусмотрен переход права собственности с момента фактической передачи имущества заказчику, договор лизинга может быть переквалифицирован в куплю-продажу с отсрочкой платежа, что нарушает положения Закона N 44-ФЗ.
Статья: Легитимация идей "Права и экономики" (новые познавательные структуры для гражданского права)
(Гаджиев Г.А.)
("Вестник гражданского права", 2017, N 6)Удовлетворяя иск, суд мотивировал свое решение тем, что в договор в соответствии со ст. 624 ГК РФ (и ст. 19 Закона о финансовой аренде (лизинге)) включено условие о переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Суд переквалифицировал договор лизинга на смешанный договор, содержащий элементы договора финансовой аренды и купли-продажи. Юридическое сознание фокусируется прежде всего на юридическом аспекте сделки, и суд чаще всего руководствуется исключительно юридической логикой, диктуемой внутренней логикой гражданского права. Позволив себе переквалификацию договора, логика суда развивалась в следующем направлении: 1) установление в договоре незначительной выкупной цены означает, что действительная выкупная цена вошла в числе прочего в состав определенных сделкой периодических лизинговых платежей; 2) в связи с расторжением договора и изъятием предмета лизинга прекращается обязательство лизингодателя по передаче оборудования лизингополучателю в собственность, при этом отпадают основания для удержания той части денежных средств, которые были уплачены лизингополучателем в счет погашения выкупной цены предмета лизинга.
(Гаджиев Г.А.)
("Вестник гражданского права", 2017, N 6)Удовлетворяя иск, суд мотивировал свое решение тем, что в договор в соответствии со ст. 624 ГК РФ (и ст. 19 Закона о финансовой аренде (лизинге)) включено условие о переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Суд переквалифицировал договор лизинга на смешанный договор, содержащий элементы договора финансовой аренды и купли-продажи. Юридическое сознание фокусируется прежде всего на юридическом аспекте сделки, и суд чаще всего руководствуется исключительно юридической логикой, диктуемой внутренней логикой гражданского права. Позволив себе переквалификацию договора, логика суда развивалась в следующем направлении: 1) установление в договоре незначительной выкупной цены означает, что действительная выкупная цена вошла в числе прочего в состав определенных сделкой периодических лизинговых платежей; 2) в связи с расторжением договора и изъятием предмета лизинга прекращается обязательство лизингодателя по передаче оборудования лизингополучателю в собственность, при этом отпадают основания для удержания той части денежных средств, которые были уплачены лизингополучателем в счет погашения выкупной цены предмета лизинга.
"Практическое пособие лизингополучателя: право, налоги, бухучет, финансы лизинговой сделки"
(Антоненко И.В.)
("Бератор-Пресс", 2007)Зачастую лизингополучатели заключают с лизингодателями негласную договоренность об оплате части лизинговых платежей авансом с соответствующим снижением общей суммы лизинговых платежей за счет досрочного получения лизингодателем в составе авансов части стоимости лизингового имущества. В указанной ситуации у лизингодателя появляются ресурсы для погашения привлеченного на данную сделку финансирования ранее установленного в договоре о привлечении финансирования срока, что влечет за собой уменьшение общей суммы процентов, уплачиваемой лизингодателем кредитору. Рассматриваемое негласное соглашение в большинстве случаев выгодно и лизингополучателю, и лизингодателю, однако указанная ситуация может привлечь внимание фискальных органов возможностью переквалификации лизинга в куплю-продажу с рассрочкой. В настоящее время претензии налоговиков к авансам и предоплатам по лизинговым договорам не находят поддержки в суде. Например, суды указывали на неправомерность попытки налоговиков переквалифицировать договор лизинга в договор купли-продажи в случае досрочной уплаты лизинговых платежей лизингополучателем (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2000 по делу N Ф04-3329/2005(15890-А27-34)).
(Антоненко И.В.)
("Бератор-Пресс", 2007)Зачастую лизингополучатели заключают с лизингодателями негласную договоренность об оплате части лизинговых платежей авансом с соответствующим снижением общей суммы лизинговых платежей за счет досрочного получения лизингодателем в составе авансов части стоимости лизингового имущества. В указанной ситуации у лизингодателя появляются ресурсы для погашения привлеченного на данную сделку финансирования ранее установленного в договоре о привлечении финансирования срока, что влечет за собой уменьшение общей суммы процентов, уплачиваемой лизингодателем кредитору. Рассматриваемое негласное соглашение в большинстве случаев выгодно и лизингополучателю, и лизингодателю, однако указанная ситуация может привлечь внимание фискальных органов возможностью переквалификации лизинга в куплю-продажу с рассрочкой. В настоящее время претензии налоговиков к авансам и предоплатам по лизинговым договорам не находят поддержки в суде. Например, суды указывали на неправомерность попытки налоговиков переквалифицировать договор лизинга в договор купли-продажи в случае досрочной уплаты лизинговых платежей лизингополучателем (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2000 по делу N Ф04-3329/2005(15890-А27-34)).
Статья: Переквалификация сделок: налоговые последствия
(Сормова А.)
("Новая бухгалтерия", 2014, N 3)Договор лизинга может быть переквалифицирован в договор купли-продажи на условиях рассрочки платежа, если:
(Сормова А.)
("Новая бухгалтерия", 2014, N 3)Договор лизинга может быть переквалифицирован в договор купли-продажи на условиях рассрочки платежа, если:
Статья: Выбор применимого права к трансграничным смешанным и непоименованным договорам
(Мажорина М.В.)
("Журнал российского права", 2012, N 10)Решая вопрос о выборе права для сделки лизинга, следует оценить возможность применения к ней Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге (1988) исходя из указанных в ее ст. 3 оснований, в частности, если договор поставки и договор лизинга регулируются правом государства - участника Конвенции, т.е. независимо от участия в данной Конвенции одновременно всех государств, где находятся коммерческие предприятия сторон сделки <20>. Однако, в случаях если эта Конвенция неприменима, если стороны договора поставки и договора лизинга исключили ее действие, а также при восполнении ее пробелов может возникнуть необходимость в поиске применимого национального права как субсидиарного статута. И в этой ситуации вполне ожидаемо, что в договорах поставки и лизинга стороны могут избрать разные правопорядки для регулирования отдельных элементов лизинговой сделки. Отсутствие же такого выбора в совокупности со смешанным характером сделки, а также то, что в ряде юрисдикций договорная конструкция лизинга не предусмотрена, может значительно осложнить поиск компетентного правопорядка. Интересно решение суда по делу ВФС Файнэншл Сервисез Б.В. (VFS Financial Services B.V.), Нидерланды, против ООО "Диманнинтеркарго", Россия <21>. Рассматривая спор, вытекающий из договора международного долгосрочного финансового лизинга, суд при решении вопроса о праве на возврат имущества, являющегося предметом лизинга, в качестве применимого избрал право Швеции. Такой выбор суда был обоснован ссылками на положения контракта, в котором стороны закрепили применение к договору права Швеции, включая текст Конвенции ООН "О договорах международной купли-продажи товаров" от 11 апреля 1980 г. на английском языке (ч. I и III). Вторичная квалификация договора лизинга по материальному праву Швеции заставила судью "переквалифицировать" договор лизинга в разновидность договора купли-продажи, применив к нему нормы Закона "О сделках купли-продажи в рассрочку" и Закона "О сделках международной купли-продажи", содержащего оригинальный текст статей 1 - 13 и 25 - 88 указанной Конвенции ООН. Однако, разрешая вопросы, связанные со снятием оборудования - предмета лизинга (транспортных средств) с регистрационного учета, суд, квалифицировав данные отношения как вещные и сославшись на ст. 1205 ГК РФ, применил вещный статут - право РФ как право места нахождения вещи (lex rei sitae).
(Мажорина М.В.)
("Журнал российского права", 2012, N 10)Решая вопрос о выборе права для сделки лизинга, следует оценить возможность применения к ней Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге (1988) исходя из указанных в ее ст. 3 оснований, в частности, если договор поставки и договор лизинга регулируются правом государства - участника Конвенции, т.е. независимо от участия в данной Конвенции одновременно всех государств, где находятся коммерческие предприятия сторон сделки <20>. Однако, в случаях если эта Конвенция неприменима, если стороны договора поставки и договора лизинга исключили ее действие, а также при восполнении ее пробелов может возникнуть необходимость в поиске применимого национального права как субсидиарного статута. И в этой ситуации вполне ожидаемо, что в договорах поставки и лизинга стороны могут избрать разные правопорядки для регулирования отдельных элементов лизинговой сделки. Отсутствие же такого выбора в совокупности со смешанным характером сделки, а также то, что в ряде юрисдикций договорная конструкция лизинга не предусмотрена, может значительно осложнить поиск компетентного правопорядка. Интересно решение суда по делу ВФС Файнэншл Сервисез Б.В. (VFS Financial Services B.V.), Нидерланды, против ООО "Диманнинтеркарго", Россия <21>. Рассматривая спор, вытекающий из договора международного долгосрочного финансового лизинга, суд при решении вопроса о праве на возврат имущества, являющегося предметом лизинга, в качестве применимого избрал право Швеции. Такой выбор суда был обоснован ссылками на положения контракта, в котором стороны закрепили применение к договору права Швеции, включая текст Конвенции ООН "О договорах международной купли-продажи товаров" от 11 апреля 1980 г. на английском языке (ч. I и III). Вторичная квалификация договора лизинга по материальному праву Швеции заставила судью "переквалифицировать" договор лизинга в разновидность договора купли-продажи, применив к нему нормы Закона "О сделках купли-продажи в рассрочку" и Закона "О сделках международной купли-продажи", содержащего оригинальный текст статей 1 - 13 и 25 - 88 указанной Конвенции ООН. Однако, разрешая вопросы, связанные со снятием оборудования - предмета лизинга (транспортных средств) с регистрационного учета, суд, квалифицировав данные отношения как вещные и сославшись на ст. 1205 ГК РФ, применил вещный статут - право РФ как право места нахождения вещи (lex rei sitae).