Переквалификация аванса в займ
Подборка наиболее важных документов по запросу Переквалификация аванса в займ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2007 год: Гражданское законодательство
(Д.М. Щекин)Налоговая инспекция указала, что денежные средства, полученные по договору займа, - это авансовые платежи, полученные обществом в счет предстоящего выполнения работ по строительным договорам. При этом инспекция исходила из того, что гашение займа обществом перед ЗАО проводилось зачетом взаимных требований в счет выполненных работ по договорам строительного подряда. В связи с проведенной переквалификацией сделки по заключению договора займа на сделки по строительным договорам налоговая инспекция сделала вывод о завышении ЗАО расходов на проценты по договору займа, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
(Д.М. Щекин)Налоговая инспекция указала, что денежные средства, полученные по договору займа, - это авансовые платежи, полученные обществом в счет предстоящего выполнения работ по строительным договорам. При этом инспекция исходила из того, что гашение займа обществом перед ЗАО проводилось зачетом взаимных требований в счет выполненных работ по договорам строительного подряда. В связи с проведенной переквалификацией сделки по заключению договора займа на сделки по строительным договорам налоговая инспекция сделала вывод о завышении ЗАО расходов на проценты по договору займа, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Аванс против займа
(Яковенко П.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Претензии компании по поводу двойных стандартов вполне обоснованы. Почему-то, переквалифицировав займы в авансы в отношении компании, налоговики не сделали ничего подобного в отношении заимодавца. Более того, особо отметили (при другой налоговой проверке) получение им дохода в виде процентов по займам.
(Яковенко П.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Претензии компании по поводу двойных стандартов вполне обоснованы. Почему-то, переквалифицировав займы в авансы в отношении компании, налоговики не сделали ничего подобного в отношении заимодавца. Более того, особо отметили (при другой налоговой проверке) получение им дохода в виде процентов по займам.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Кроме того, учтите, что в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 налоговые органы дополнительно рассмотрели вопрос, нужны ли были заемные средства налогоплательщику, так как в случае достаточного количества оборотных средств на счетах предприятия займы легче переквалифицировать в авансы. Поэтому, чтобы доказать разницу между авансами и займами, организации необходимо подтвердить, что заемные средства действительно были необходимы.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Кроме того, учтите, что в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 налоговые органы дополнительно рассмотрели вопрос, нужны ли были заемные средства налогоплательщику, так как в случае достаточного количества оборотных средств на счетах предприятия займы легче переквалифицировать в авансы. Поэтому, чтобы доказать разницу между авансами и займами, организации необходимо подтвердить, что заемные средства действительно были необходимы.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Налогоплательщик имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, уплаченную с аванса по договору поставки, если указанный договор поставки был новирован в договор по предоставлению займа.
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Налогоплательщик имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, уплаченную с аванса по договору поставки, если указанный договор поставки был новирован в договор по предоставлению займа.
Статья: О влиянии на расчет НДС правильного указания назначения платежа в платежном поручении
(Белецкая Ю.А.)
("НДС: проблемы и решения", 2016, N 2)Как было отмечено выше, на практике имеется великое множество примеров (и "арбитражка" тому доказательство), когда на расчетный счет организации поступают денежные средства в виде аванса за товар (что явно следует из платежного поручения), а затем оказывается, что это был заем. На одном из примеров из арбитражной практики (см. Постановление ФАС ПО от 09.04.2013 по делу N А12-16731/2012) покажем, как стороны договора грамотно оформили процесс переквалификации авансов в заем, внеся "исправления" в платежные документы.
(Белецкая Ю.А.)
("НДС: проблемы и решения", 2016, N 2)Как было отмечено выше, на практике имеется великое множество примеров (и "арбитражка" тому доказательство), когда на расчетный счет организации поступают денежные средства в виде аванса за товар (что явно следует из платежного поручения), а затем оказывается, что это был заем. На одном из примеров из арбитражной практики (см. Постановление ФАС ПО от 09.04.2013 по делу N А12-16731/2012) покажем, как стороны договора грамотно оформили процесс переквалификации авансов в заем, внеся "исправления" в платежные документы.
Статья: Расчеты с подотчетными лицами
(Никитин В.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 11)Стоит отметить также, что не израсходованная подотчетным лицом сумма аванса, которая не возвращена в установленные сроки, может быть переквалифицирована налоговой инспекцией в сумму, которой работник пользуется по договору займа. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег.
(Никитин В.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 11)Стоит отметить также, что не израсходованная подотчетным лицом сумма аванса, которая не возвращена в установленные сроки, может быть переквалифицирована налоговой инспекцией в сумму, которой работник пользуется по договору займа. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег.
Статья: Аванс от покупателя как коммерческий кредит при наличии дебиторской задолженности
(Самойлова М.Д.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 12)- либо стороны заключат соглашение о новации долга (переквалифицируют обязанность по поставке продукции в счет полученного аванса в заемное обязательство). В силу ст. 414 ГК РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
(Самойлова М.Д.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 12)- либо стороны заключат соглашение о новации долга (переквалифицируют обязанность по поставке продукции в счет полученного аванса в заемное обязательство). В силу ст. 414 ГК РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Центрального округа от 08.12.2020 N Ф10-4793/2020 <Заемные средства не относятся к налогооблагаемым авансам>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2021, N 1)Оснований для переквалификации заемных средств в авансы по договору подряда у чиновников не было, - решили арбитры. А значит, НДС, пени и санкции начислены неправомерно.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2021, N 1)Оснований для переквалификации заемных средств в авансы по договору подряда у чиновников не было, - решили арбитры. А значит, НДС, пени и санкции начислены неправомерно.
Вопрос: ...Организация переквалифицировала предварительную оплату по поставке продукции, полученную от организации "Н", в заемные обязательства по соглашению о новации. Она привлечена к ответственности за неполную уплату НДС. В возмещении НДС отказано. Правомерно ли это?
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2016, N 9)Так, в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 указывается, что отказ в возмещении НДС в связи с переквалификацией первоначального обстоятельства по поставке продукции в заемные обязательства по соглашению о новации недопустим. Поскольку НДС, исчисленный к уплате в бюджет с поступившего в адрес общества аванса, является излишне уплаченным налогом.
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2016, N 9)Так, в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 указывается, что отказ в возмещении НДС в связи с переквалификацией первоначального обстоятельства по поставке продукции в заемные обязательства по соглашению о новации недопустим. Поскольку НДС, исчисленный к уплате в бюджет с поступившего в адрес общества аванса, является излишне уплаченным налогом.
Статья: Суд об НДС: инструкция для фискалов
(Шилова М.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2015, N 11)Продавец по договору поставки получил аванс, исчислив и уплатив НДС. Частично товар был поставлен. Но затем с покупателем было заключено соглашение о новации договора поставки в заем с уплатой процентов за пользование деньгами. Однако ИФНС отказала продавцу в вычете НДС, посчитав переквалификацию неправомерной. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, уплаченную с аванса по договору поставки, если он был новирован в договор по предоставлению займа. Дело в том, что НК РФ предусматривает необходимость возврата авансовых платежей как условия для применения налогового вычета только в случае расторжения договора либо изменения его условий (п. 5 ст. 171 НК РФ).
(Шилова М.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2015, N 11)Продавец по договору поставки получил аванс, исчислив и уплатив НДС. Частично товар был поставлен. Но затем с покупателем было заключено соглашение о новации договора поставки в заем с уплатой процентов за пользование деньгами. Однако ИФНС отказала продавцу в вычете НДС, посчитав переквалификацию неправомерной. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, уплаченную с аванса по договору поставки, если он был новирован в договор по предоставлению займа. Дело в том, что НК РФ предусматривает необходимость возврата авансовых платежей как условия для применения налогового вычета только в случае расторжения договора либо изменения его условий (п. 5 ст. 171 НК РФ).
"Налоговые риски и тенденции развития Налогового права"
(Щекин Д.М.)
(под ред. С.Г. Пепеляева)
("Статут", 2007)Как видно из этого дела, авансы оформлялись займами, которые не облагались НДС; налоговая инспекция указала, что суммы займов в действительности являются предоплатой и облагаются НДС, т.е. переквалифицировала сделки займов. ВАС РФ санкционировал такую переквалификацию, указав, что вывод налоговой инспекции обоснован, так как фактически отношения сложились именно таким образом.
(Щекин Д.М.)
(под ред. С.Г. Пепеляева)
("Статут", 2007)Как видно из этого дела, авансы оформлялись займами, которые не облагались НДС; налоговая инспекция указала, что суммы займов в действительности являются предоплатой и облагаются НДС, т.е. переквалифицировала сделки займов. ВАС РФ санкционировал такую переквалификацию, указав, что вывод налоговой инспекции обоснован, так как фактически отношения сложились именно таким образом.
Статья: Риски выдачи денег под отчет
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 11)В случае если средства под отчет выданы необоснованно и на длительный срок, как мы указали вначале, налоговый орган может переквалифицировать такую операцию в беспроцентный заем со всеми последующими после переквалификации доначислениями, в том числе НДФЛ с материальной выгоды. Остановимся на этом подробнее.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 11)В случае если средства под отчет выданы необоснованно и на длительный срок, как мы указали вначале, налоговый орган может переквалифицировать такую операцию в беспроцентный заем со всеми последующими после переквалификации доначислениями, в том числе НДФЛ с материальной выгоды. Остановимся на этом подробнее.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы продаж
(Зуйкова Л.П.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2010, N 12)Например, если аванс в рамках одного налогового периода в результате новации переквалифицирован в заем, то полученные суммы на конец периода уже не являются авансом по договору поставки и включать их в налоговую базу по НДС нет оснований (Постановления ФАС Московского округа от 23.11.2006 N КА-А40/11436-06, Западно-Сибирского округа от 01.10.2008 N Ф04-5264/2008(12152-А70-41) и Северо-Кавказского округа от 30.09.2008 N Ф08-5843/2008).
(Зуйкова Л.П.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2010, N 12)Например, если аванс в рамках одного налогового периода в результате новации переквалифицирован в заем, то полученные суммы на конец периода уже не являются авансом по договору поставки и включать их в налоговую базу по НДС нет оснований (Постановления ФАС Московского округа от 23.11.2006 N КА-А40/11436-06, Западно-Сибирского округа от 01.10.2008 N Ф04-5264/2008(12152-А70-41) и Северо-Кавказского округа от 30.09.2008 N Ф08-5843/2008).
Статья: Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного Суда (рекомендации налоговой службы по применению судебной практики. Комментарий к Письму ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@)
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2015, N 17)Поскольку операции по договору займа НДС не облагаются, то продавец в квартале заключения соглашения о новации предъявил к вычету НДС, исчисленный с аванса, полученного по договору поставки.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2015, N 17)Поскольку операции по договору займа НДС не облагаются, то продавец в квартале заключения соглашения о новации предъявил к вычету НДС, исчисленный с аванса, полученного по договору поставки.