Переквалификация аванса в займ
Подборка наиболее важных документов по запросу Переквалификация аванса в займ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2007 год: Гражданское законодательство
(Д.М. Щекин)Налоговая инспекция указала, что денежные средства, полученные по договору займа, - это авансовые платежи, полученные обществом в счет предстоящего выполнения работ по строительным договорам. При этом инспекция исходила из того, что гашение займа обществом перед ЗАО проводилось зачетом взаимных требований в счет выполненных работ по договорам строительного подряда. В связи с проведенной переквалификацией сделки по заключению договора займа на сделки по строительным договорам налоговая инспекция сделала вывод о завышении ЗАО расходов на проценты по договору займа, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
(Д.М. Щекин)Налоговая инспекция указала, что денежные средства, полученные по договору займа, - это авансовые платежи, полученные обществом в счет предстоящего выполнения работ по строительным договорам. При этом инспекция исходила из того, что гашение займа обществом перед ЗАО проводилось зачетом взаимных требований в счет выполненных работ по договорам строительного подряда. В связи с проведенной переквалификацией сделки по заключению договора займа на сделки по строительным договорам налоговая инспекция сделала вывод о завышении ЗАО расходов на проценты по договору займа, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Аванс против займа
(Яковенко П.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Претензии компании по поводу двойных стандартов вполне обоснованы. Почему-то, переквалифицировав займы в авансы в отношении компании, налоговики не сделали ничего подобного в отношении заимодавца. Более того, особо отметили (при другой налоговой проверке) получение им дохода в виде процентов по займам.
(Яковенко П.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 10)Претензии компании по поводу двойных стандартов вполне обоснованы. Почему-то, переквалифицировав займы в авансы в отношении компании, налоговики не сделали ничего подобного в отношении заимодавца. Более того, особо отметили (при другой налоговой проверке) получение им дохода в виде процентов по займам.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Кроме того, учтите, что в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 налоговые органы дополнительно рассмотрели вопрос, нужны ли были заемные средства налогоплательщику, так как в случае достаточного количества оборотных средств на счетах предприятия займы легче переквалифицировать в авансы. Поэтому, чтобы доказать разницу между авансами и займами, организации необходимо подтвердить, что заемные средства действительно были необходимы.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Кроме того, учтите, что в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 налоговые органы дополнительно рассмотрели вопрос, нужны ли были заемные средства налогоплательщику, так как в случае достаточного количества оборотных средств на счетах предприятия займы легче переквалифицировать в авансы. Поэтому, чтобы доказать разницу между авансами и займами, организации необходимо подтвердить, что заемные средства действительно были необходимы.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Налогоплательщик имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, уплаченную с аванса по договору поставки, если указанный договор поставки был новирован в договор по предоставлению займа.
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Налогоплательщик имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, уплаченную с аванса по договору поставки, если указанный договор поставки был новирован в договор по предоставлению займа.
Статья: Суд об НДС: инструкция для фискалов
(Шилова М.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2015, N 11)Продавец по договору поставки получил аванс, исчислив и уплатив НДС. Частично товар был поставлен. Но затем с покупателем было заключено соглашение о новации договора поставки в заем с уплатой процентов за пользование деньгами. Однако ИФНС отказала продавцу в вычете НДС, посчитав переквалификацию неправомерной. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, уплаченную с аванса по договору поставки, если он был новирован в договор по предоставлению займа. Дело в том, что НК РФ предусматривает необходимость возврата авансовых платежей как условия для применения налогового вычета только в случае расторжения договора либо изменения его условий (п. 5 ст. 171 НК РФ).
(Шилова М.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2015, N 11)Продавец по договору поставки получил аванс, исчислив и уплатив НДС. Частично товар был поставлен. Но затем с покупателем было заключено соглашение о новации договора поставки в заем с уплатой процентов за пользование деньгами. Однако ИФНС отказала продавцу в вычете НДС, посчитав переквалификацию неправомерной. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, уплаченную с аванса по договору поставки, если он был новирован в договор по предоставлению займа. Дело в том, что НК РФ предусматривает необходимость возврата авансовых платежей как условия для применения налогового вычета только в случае расторжения договора либо изменения его условий (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Вопрос: ...Организация переквалифицировала предварительную оплату по поставке продукции, полученную от организации "Н", в заемные обязательства по соглашению о новации. Она привлечена к ответственности за неполную уплату НДС. В возмещении НДС отказано. Правомерно ли это?
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2016, N 9)Так, в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 указывается, что отказ в возмещении НДС в связи с переквалификацией первоначального обстоятельства по поставке продукции в заемные обязательства по соглашению о новации недопустим. Поскольку НДС, исчисленный к уплате в бюджет с поступившего в адрес общества аванса, является излишне уплаченным налогом.
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2016, N 9)Так, в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 указывается, что отказ в возмещении НДС в связи с переквалификацией первоначального обстоятельства по поставке продукции в заемные обязательства по соглашению о новации недопустим. Поскольку НДС, исчисленный к уплате в бюджет с поступившего в адрес общества аванса, является излишне уплаченным налогом.
Статья: Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления
(Ефремова О.Н.)
("Горячая линия бухгалтера", 2008, N 15-16)Стоит заметить, что имеется правоприменительная практика судов, которая говорит, что налоговые органы совсем нередко пытаются переквалифицировать предоставление займа как предоплату по основному договору и суды их в этом поддерживают (Постановление ВАС РФ от 16.09.1997 N 551/96 и др.).
(Ефремова О.Н.)
("Горячая линия бухгалтера", 2008, N 15-16)Стоит заметить, что имеется правоприменительная практика судов, которая говорит, что налоговые органы совсем нередко пытаются переквалифицировать предоставление займа как предоплату по основному договору и суды их в этом поддерживают (Постановление ВАС РФ от 16.09.1997 N 551/96 и др.).
"Бухгалтерские проводки в экономике коммерческих организаций: Справочник с комментариями и рекомендациями"
(Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2021)1.6. Организацией-поставщиком (подрядчиком) возвращены организации-покупателю (заказчику) полностью или частично неиспользованные суммы аванса и предоплаты средствами привлеченных банковских кредитов и займов (62).
(Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2021)1.6. Организацией-поставщиком (подрядчиком) возвращены организации-покупателю (заказчику) полностью или частично неиспользованные суммы аванса и предоплаты средствами привлеченных банковских кредитов и займов (62).
Статья: Переквалификация гражданско-правового договора из-за отдельных его условий приводит к негативным налоговым последствиям
(Медведев А.Н.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 22)На практике некоторые компании, чтобы избежать налогообложения или снизить размер налога, подлежащего уплате в бюджет, пытаются прикрыть реальные правоотношения фиктивными сделками (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Например, чтобы избежать уплаты НДС с аванса, стороны заключают договор займа, а после отгрузки товара засчитывают заемные средства в счет его оплаты. Пленум ВАС РФ в п. 7 Постановления от 10.04.2008 N 22 отметил, что контролеры, согласно пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, вправе самостоятельно изменить юридическую квалификацию сделки, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием взыскать доначисленные налоги (пени и штрафы). Это возможно, если в ходе проверки налоговики установили факт занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения.
(Медведев А.Н.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 22)На практике некоторые компании, чтобы избежать налогообложения или снизить размер налога, подлежащего уплате в бюджет, пытаются прикрыть реальные правоотношения фиктивными сделками (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Например, чтобы избежать уплаты НДС с аванса, стороны заключают договор займа, а после отгрузки товара засчитывают заемные средства в счет его оплаты. Пленум ВАС РФ в п. 7 Постановления от 10.04.2008 N 22 отметил, что контролеры, согласно пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, вправе самостоятельно изменить юридическую квалификацию сделки, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием взыскать доначисленные налоги (пени и штрафы). Это возможно, если в ходе проверки налоговики установили факт занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения.
Статья: Вычет НДС при расторжении договора
(Малышко В.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2014, N 5)Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 66
(Малышко В.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2014, N 5)Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 66
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2014 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 4)Налоговый орган пришел к выводу о занижении поставщиком налоговой базы по НДС в нарушение п. п. 1 и 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ, переквалифицировав заемные средства в предоплату по договору поставки.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 4)Налоговый орган пришел к выводу о занижении поставщиком налоговой базы по НДС в нарушение п. п. 1 и 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ, переквалифицировав заемные средства в предоплату по договору поставки.
Статья: Полугодовая отчетность. Налогообложение
(Фролова Т.С.)
("Горячая линия бухгалтера", 2008, N 13)Но бывают случаи, когда договор займа потом становится платой за право собственности, тогда он может быть переквалифицирован с позиции НДС. Однако такая ситуация возникает в судебной практике не так уж часто, и это уже больше относится к НДС, а не к налогу на прибыль, об этом мы поговорим позже.
(Фролова Т.С.)
("Горячая линия бухгалтера", 2008, N 13)Но бывают случаи, когда договор займа потом становится платой за право собственности, тогда он может быть переквалифицирован с позиции НДС. Однако такая ситуация возникает в судебной практике не так уж часто, и это уже больше относится к НДС, а не к налогу на прибыль, об этом мы поговорим позже.
Статья: Заключили новый договор вместо прежнего - вычет НДС произвели отдельно
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2016, N 10)Не происходит возврата аванса, по мнению финансистов, при заключении соглашения о новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444). Отметим, что это весьма распространенная ситуация. Вместо немедленного возврата аванса стороны переквалифицируют обязательство; сторона, которая перечислила аванс, теперь считается предоставившей заем, который должен быть погашен в сроки, указанные в договоре займа.
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2016, N 10)Не происходит возврата аванса, по мнению финансистов, при заключении соглашения о новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444). Отметим, что это весьма распространенная ситуация. Вместо немедленного возврата аванса стороны переквалифицируют обязательство; сторона, которая перечислила аванс, теперь считается предоставившей заем, который должен быть погашен в сроки, указанные в договоре займа.
Статья: Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного Суда (рекомендации налоговой службы по применению судебной практики. Комментарий к Письму ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@)
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2015, N 17)Поскольку операции по договору займа НДС не облагаются, то продавец в квартале заключения соглашения о новации предъявил к вычету НДС, исчисленный с аванса, полученного по договору поставки.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2015, N 17)Поскольку операции по договору займа НДС не облагаются, то продавец в квартале заключения соглашения о новации предъявил к вычету НДС, исчисленный с аванса, полученного по договору поставки.