Отягчающие обстоятельства по 123 НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Отягчающие обстоятельства по 123 НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговый контроль как предпосылка налоговой ответственности
(Постыляков С.П.)
("Законы России: опыт, анализ, практика", 2015, N 8)После вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" <12> (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) в соответствии с п. 1 ст. 100.1 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, рассматриваются дела о выявленных налоговых правонарушениях в ходе камеральной или выездной налоговых проверок. Все другие дела о налоговых правонарушениях, выявленные в ходе иных мероприятий налогового контроля (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 и 123 НК РФ), рассматриваются в порядке, предусмотренным ст. 101.4 НК РФ (п. 2 ст. 100.1 НК РФ). Из приведенных норм следует, что нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые предусмотрена ст. 120, 122, 123 НК РФ, могут быть выявлены только в ходе налоговых проверок, что, бесспорно, подтверждает заявленный тезис. Более того, среди обязанностей руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, реализуемых в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, ст. 101 НК РФ относит выявление обстоятельств, исключающих вину (ст. 111 НК РФ) лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельств, смягчающих (п. 1 ст. 112 НК РФ) или отягчающих (п. 2 ст. 112 НК РФ) ответственность за совершение налогового правонарушения.
(Постыляков С.П.)
("Законы России: опыт, анализ, практика", 2015, N 8)После вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" <12> (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) в соответствии с п. 1 ст. 100.1 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, рассматриваются дела о выявленных налоговых правонарушениях в ходе камеральной или выездной налоговых проверок. Все другие дела о налоговых правонарушениях, выявленные в ходе иных мероприятий налогового контроля (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 и 123 НК РФ), рассматриваются в порядке, предусмотренным ст. 101.4 НК РФ (п. 2 ст. 100.1 НК РФ). Из приведенных норм следует, что нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые предусмотрена ст. 120, 122, 123 НК РФ, могут быть выявлены только в ходе налоговых проверок, что, бесспорно, подтверждает заявленный тезис. Более того, среди обязанностей руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, реализуемых в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, ст. 101 НК РФ относит выявление обстоятельств, исключающих вину (ст. 111 НК РФ) лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельств, смягчающих (п. 1 ст. 112 НК РФ) или отягчающих (п. 2 ст. 112 НК РФ) ответственность за совершение налогового правонарушения.
Вопрос: Об ответственности налогового агента за неправомерное неудержание и (или) неперечисление налога в установленный срок.
(Письмо Минфина России от 16.12.2016 N 03-02-08/75539)Статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
(Письмо Минфина России от 16.12.2016 N 03-02-08/75539)Статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Судебная практика
Определение ВАС РФ от 12.10.2007 N 12272/07 по делу N А76-81/2007-43-108
В передаче дела по заявлению о взыскании штрафа, установленного ст. 123 НК РФ для пересмотра в порядке надзора, отказано, так как суды обоснованно пришли к выводу о том, что предприятие ошибочно привлекается к ответственности за аналогичное правонарушение, совершенное в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу ранее принятого решения налогового органа.Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Челябинской области (далее - инспекция) на основании своего решения от 31.07.2006 N 784 обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о взыскании с муниципального предприятия "Миасское" (далее - предприятие) штрафа, установленного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в двойном размере, поскольку, по мнению инспекции, правонарушение совершено предприятием, которое ранее привлекалось к ответственности за совершение аналогичного правонарушения, т.е. имеется обстоятельство, отягчающее ответственность.
В передаче дела по заявлению о взыскании штрафа, установленного ст. 123 НК РФ для пересмотра в порядке надзора, отказано, так как суды обоснованно пришли к выводу о том, что предприятие ошибочно привлекается к ответственности за аналогичное правонарушение, совершенное в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу ранее принятого решения налогового органа.Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Челябинской области (далее - инспекция) на основании своего решения от 31.07.2006 N 784 обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о взыскании с муниципального предприятия "Миасское" (далее - предприятие) штрафа, установленного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в двойном размере, поскольку, по мнению инспекции, правонарушение совершено предприятием, которое ранее привлекалось к ответственности за совершение аналогичного правонарушения, т.е. имеется обстоятельство, отягчающее ответственность.
Определение ВАС РФ от 23.08.2007 N 10334/07 по делу N А76-22108/2006-40-704/46-1506
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ.При вынесении судебных актов суды руководствовались положениями статей 112, 114, 123, 226 Налогового кодекса Российской Федерации.
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ.При вынесении судебных актов суды руководствовались положениями статей 112, 114, 123, 226 Налогового кодекса Российской Федерации.
Административная практика
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 28.11.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как факт совершения указанных правонарушений доказан, но судом уменьшен размер взыскиваемых штрафов.Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность налогового агента за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет, образует состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена статьей 123 НК РФ.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с выводом налогового органа о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН, по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как факт совершения указанных правонарушений доказан, но судом уменьшен размер взыскиваемых штрафов.Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность налогового агента за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет, образует состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена статьей 123 НК РФ.
Решение ФНС России от 22.06.2018 N СА-4-9/12105@
Суть жалобы: Заявитель в жалобе выражает несогласие с привлечением к налоговой ответственности, поскольку сумма НДФЛ уплачена в полном объеме, несвоевременное перечисление налога не носило преднамеренный характер, в связи с чем, по мнению в рассматриваемой ситуации возможно применить правовую позицию Постановления Конституционного суда РФ от 06.02.2018 N 6-П.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку неперечисление удержанного НДФЛ в сроки, установленные НК РФ, послужило основанием для привлечения Заявителя к ответственности. Согласно информации, Заявитель осуществлял операции по перечислению денежных средств на приобретение товаров (услуг), не предпринимая попыток по перечислению удержанного НДФЛ по спорному расчету по форме 6-НДФЛ.
Содержит правовую позицию ФНС России.По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 13.11.2017 (далее - Акт) и вынесено Решение, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 105 981,60 рубль (с учетом отягчающих ответственность обстоятельств).
Суть жалобы: Заявитель в жалобе выражает несогласие с привлечением к налоговой ответственности, поскольку сумма НДФЛ уплачена в полном объеме, несвоевременное перечисление налога не носило преднамеренный характер, в связи с чем, по мнению в рассматриваемой ситуации возможно применить правовую позицию Постановления Конституционного суда РФ от 06.02.2018 N 6-П.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку неперечисление удержанного НДФЛ в сроки, установленные НК РФ, послужило основанием для привлечения Заявителя к ответственности. Согласно информации, Заявитель осуществлял операции по перечислению денежных средств на приобретение товаров (услуг), не предпринимая попыток по перечислению удержанного НДФЛ по спорному расчету по форме 6-НДФЛ.
Содержит правовую позицию ФНС России.По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 13.11.2017 (далее - Акт) и вынесено Решение, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 105 981,60 рубль (с учетом отягчающих ответственность обстоятельств).
Тематический выпуск: Страховые взносы в 2013 году: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 7)(-) 2. По мнению налогового агента, налоговый орган неправомерно применил отягчающие ответственность обстоятельства при привлечении его к ответственности по ст. 123 НК РФ.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 7)(-) 2. По мнению налогового агента, налоговый орган неправомерно применил отягчающие ответственность обстоятельства при привлечении его к ответственности по ст. 123 НК РФ.
Вопрос: По итогам выездной налоговой проверки обществу доначислены НДФЛ и соответствующая сумма пеней. Также налоговая инспекция вынесла решение о привлечении организации к ответственности за несвоевременную уплату данного налога. Может ли налоговый орган уменьшить размер штрафных санкций, предусмотренный ст. 123 Налогового кодекса?
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 27)Ответ: За неуплату (неполную уплату) НДФЛ налоговый агент, в соответствии со ст. 123 Налогового кодекса, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа. Его размер составляет 20 процентов от суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) налога. Между тем ст. 112 Кодекса предусмотрены обстоятельства, смягчающие или же отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Данной нормой установлено, что к смягчающим вину налогоплательщика обстоятельствам относятся следующие факты:
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 27)Ответ: За неуплату (неполную уплату) НДФЛ налоговый агент, в соответствии со ст. 123 Налогового кодекса, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа. Его размер составляет 20 процентов от суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) налога. Между тем ст. 112 Кодекса предусмотрены обстоятельства, смягчающие или же отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Данной нормой установлено, что к смягчающим вину налогоплательщика обстоятельствам относятся следующие факты:
Статья: Арбитражная практика по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ
(Обухова Т.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2016, N 7)Суды, исследовав заявленные доводы и представленные учреждением доказательства, руководствуясь положениями ст. ст. 112, 114, 123 НК РФ, Постановлением КС РФ от 24.06.2009 N 11-П, признали в качестве смягчающих ответственность обстоятельств тяжелое финансовое положение и социально значимую деятельность заявителя, в связи с чем снизили размер штрафа в два раза (до 2 366 811 руб.). Принимая решение, суды исходили из следующего. В ст. 112 НК РФ приведен перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Подпунктом 3 п. 1 названной статьи предусмотрена возможность признания в качестве смягчающих ответственность обстоятельств любых иных обстоятельств, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Пунктом 4 указанной статьи суду предоставлена возможность установления названных обстоятельств для цели определения надлежащего размера налоговой санкции.
(Обухова Т.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2016, N 7)Суды, исследовав заявленные доводы и представленные учреждением доказательства, руководствуясь положениями ст. ст. 112, 114, 123 НК РФ, Постановлением КС РФ от 24.06.2009 N 11-П, признали в качестве смягчающих ответственность обстоятельств тяжелое финансовое положение и социально значимую деятельность заявителя, в связи с чем снизили размер штрафа в два раза (до 2 366 811 руб.). Принимая решение, суды исходили из следующего. В ст. 112 НК РФ приведен перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Подпунктом 3 п. 1 названной статьи предусмотрена возможность признания в качестве смягчающих ответственность обстоятельств любых иных обстоятельств, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Пунктом 4 указанной статьи суду предоставлена возможность установления названных обстоятельств для цели определения надлежащего размера налоговой санкции.
"Имущественные налоги организаций"
(Горохова Т.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на имущество за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 30.06.2014, по результатам которой составлен акт от 10.04.2015 N 7 и принято решение от 10.07.2015 N 16 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в сумме 373 729 руб. за неуплату налога на имущество за 2013 год. Размер штрафа определен с учетом отягчающих обстоятельств (п. 4 ст. 114 НК); ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 113 руб. А также налогоплательщику доначислены налог на имущество организаций за 2013 год в сумме 934 323 руб. и пени по налогу на имущество в сумме 162 484 руб., пени в сумме 2 руб. за несвоевременное неперечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц.
(Горохова Т.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на имущество за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 30.06.2014, по результатам которой составлен акт от 10.04.2015 N 7 и принято решение от 10.07.2015 N 16 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в сумме 373 729 руб. за неуплату налога на имущество за 2013 год. Размер штрафа определен с учетом отягчающих обстоятельств (п. 4 ст. 114 НК); ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 113 руб. А также налогоплательщику доначислены налог на имущество организаций за 2013 год в сумме 934 323 руб. и пени по налогу на имущество в сумме 162 484 руб., пени в сумме 2 руб. за несвоевременное неперечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц.
Тематический выпуск: Налоговые правонарушения и преступления
(Мешалкин В., Васильева М., Михалычева Ю., Буйских О.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2002, N 10)В связи с указанными нарушениями налоговая инспекция приняла решение о привлечении предприятия к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ.
(Мешалкин В., Васильева М., Михалычева Ю., Буйских О.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2002, N 10)В связи с указанными нарушениями налоговая инспекция приняла решение о привлечении предприятия к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 3)1.6.1. Учет смягчающих и отягчающих обстоятельств
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 3)1.6.1. Учет смягчающих и отягчающих обстоятельств
Интервью: НДФЛ-штрафы: когда можно избежать, а когда нет
("Главная книга", 2019, N 10)- Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового нарушения лицом, которое ранее привлекалось к ответственности за аналогичное нарушение <6>. И при наличии такого обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100% <7>.
("Главная книга", 2019, N 10)- Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового нарушения лицом, которое ранее привлекалось к ответственности за аналогичное нарушение <6>. И при наличии такого обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100% <7>.
Статья: Комментарий к Определению ВС РФ от 21.11.2014 N 309-КГ14-2591
(Соболева Е.А.)
("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", 2015, N 2)Вначале напомним, что согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. При этом ст. 112 НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. К ним относятся:
(Соболева Е.А.)
("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", 2015, N 2)Вначале напомним, что согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. При этом ст. 112 НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. К ним относятся:
Статья: Обстоятельства, влияющие на налоговую ответственность
(Батурина И.Л.)
("Российский налоговый курьер", 2010, N 16)В заключение отметим, что согласно пп. 4 п. 5 ст. 101 и пп. 4 п. 7 ст. 101.4 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен выявить обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения либо смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, в ходе рассмотрения:
(Батурина И.Л.)
("Российский налоговый курьер", 2010, N 16)В заключение отметим, что согласно пп. 4 п. 5 ст. 101 и пп. 4 п. 7 ст. 101.4 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен выявить обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения либо смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, в ходе рассмотрения:
Статья: Каким будет налоговый штраф при наличии одновременно смягчающих и отягчающих обстоятельств?
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 9)Иными словами, если организация была привлечена к ответственности в виде штрафа и в течение 12 месяцев после вступления в законную силу решения суда или налогового органа она совершит правонарушение, аналогичное совершенному ранее (то есть обладающее сходными с ним признаками), то данное обстоятельство будет признано отягчающим.
(Максимова А.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 9)Иными словами, если организация была привлечена к ответственности в виде штрафа и в течение 12 месяцев после вступления в законную силу решения суда или налогового органа она совершит правонарушение, аналогичное совершенному ранее (то есть обладающее сходными с ним признаками), то данное обстоятельство будет признано отягчающим.