Отрицательные процентные ставки налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Отрицательные процентные ставки налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об определении в целях налога на сверхприбыль средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 гг., если в 2021 г. получен убыток.
(Письмо Минфина России от 17.11.2023 N 03-03-06/2/110060)В свою очередь, частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4 - 12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год, с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 17.11.2023 N 03-03-06/2/110060)В свою очередь, частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4 - 12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год, с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.
Готовое решение: Как учреждению заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Для этого из налоговой базы (строка 100) вычтите убыток прошлых лет (строка 110). Если показатель по строке 100 у вас отрицательный, то в строке 120 поставьте 0 (п. 92 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2026)Для этого из налоговой базы (строка 100) вычтите убыток прошлых лет (строка 110). Если показатель по строке 100 у вас отрицательный, то в строке 120 поставьте 0 (п. 92 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Нормативные акты
Федеральный закон от 24.11.2014 N 376-ФЗ
(ред. от 12.11.2018)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"В случае, если по итогам налогового периода по налогу у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) отсутствуют доходы или если величина показателя П является отрицательной величиной либо равна нулю, расчет эффективной ставки не производится, а такая иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) признается контролируемой иностранной компанией;
(ред. от 12.11.2018)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)"В случае, если по итогам налогового периода по налогу у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) отсутствуют доходы или если величина показателя П является отрицательной величиной либо равна нулю, расчет эффективной ставки не производится, а такая иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) признается контролируемой иностранной компанией;
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Готовое решение: Как влияют на НДС курсовые разницы при расчетах в условных единицах
(КонсультантПлюс, 2026)Если на момент оплаты стоимость товаров (работ, услуг) из-за падения курса стала меньше, чем на момент отгрузки, то возникнет положительная разница. Включите ее во внереализационные доходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 172, п. 11 ст. 250 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если на момент оплаты стоимость товаров (работ, услуг) из-за падения курса стала меньше, чем на момент отгрузки, то возникнет положительная разница. Включите ее во внереализационные доходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 172, п. 11 ст. 250 НК РФ).
Статья: Ценные бумаги: налоговый учет переоценки валютных облигаций и купонного дохода по замещающим еврооблигациям РФ
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)Как учитывать положительные (отрицательные) курсовые разницы от связанной с изменением курса рубля переоценки обязательств банка по выпущенным им облигациям, номинированным в иностранной валюте? Каков порядок налогообложения начисленного купонного дохода по замещающим еврооблигациям Российской Федерации? Вправе ли банк применять к такому доходу общую ставку налога на прибыль (с 01.01.2025 - 25%)? На эти вопросы отвечают эксперты Аудиторско-консультационной группы "Коллегия Налоговых Консультантов" <1>.
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)Как учитывать положительные (отрицательные) курсовые разницы от связанной с изменением курса рубля переоценки обязательств банка по выпущенным им облигациям, номинированным в иностранной валюте? Каков порядок налогообложения начисленного купонного дохода по замещающим еврооблигациям Российской Федерации? Вправе ли банк применять к такому доходу общую ставку налога на прибыль (с 01.01.2025 - 25%)? На эти вопросы отвечают эксперты Аудиторско-консультационной группы "Коллегия Налоговых Консультантов" <1>.
Статья: Убытки прошлых лет. Особенности учета
(Манаенкова А., Шпира Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)Если в результате налогового периода величина расходов налогоплательщика превысила величину доходов и налоговая база по налогу на прибыль, облагаемая по ставке 25%, приняла отрицательное значение, то полученный убыток компания вправе перенести на будущее и уменьшить налоговую базу следующего налогового периода.
(Манаенкова А., Шпира Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)Если в результате налогового периода величина расходов налогоплательщика превысила величину доходов и налоговая база по налогу на прибыль, облагаемая по ставке 25%, приняла отрицательное значение, то полученный убыток компания вправе перенести на будущее и уменьшить налоговую базу следующего налогового периода.
Вопрос: Каков порядок налогообложения участников региональных инвестиционных проектов?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)В целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, полученной от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, учитываются все доходы (расходы), связанные с реализацией РИП, в том числе внереализационные. К таким доходам (расходам) относятся и положительные (отрицательные) курсовые разницы, полученные (понесенные) в рамках реализации РИП (Письмо Минфина России от 15.03.2021 N 03-03-06/1/17845).
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)В целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, полученной от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, учитываются все доходы (расходы), связанные с реализацией РИП, в том числе внереализационные. К таким доходам (расходам) относятся и положительные (отрицательные) курсовые разницы, полученные (понесенные) в рамках реализации РИП (Письмо Минфина России от 15.03.2021 N 03-03-06/1/17845).
Вопрос: Организация в 2021 г. получила прибыль, а в 2022 г. убыток. При определении размера сверхприбыли правомерно ли учитывать размер убытка, полученного за 2022 г., с целью уменьшения средней арифметической величины прибыли за 2021 - 2022 гг.?
(Консультация эксперта, 2023)С учетом особенностей, предусмотренных ч. 4 - 12 ст. 3 Закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями ст. 274 Налогового кодекса РФ за соответствующий год с учетом положений ст. 283 НК РФ. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные п. п. 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 ст. 284 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 414-ФЗ).
(Консультация эксперта, 2023)С учетом особенностей, предусмотренных ч. 4 - 12 ст. 3 Закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями ст. 274 Налогового кодекса РФ за соответствующий год с учетом положений ст. 283 НК РФ. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные п. п. 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 ст. 284 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 414-ФЗ).
Вопрос: О предложениях по установлению пониженной ставки НДС для организаций обрабатывающей промышленности и увеличению ставки по налогу на прибыль.
(Письмо Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-07/94151)Учитывая изложенное и принимая во внимание, что в сегодняшней ситуации расходы на социальные обязательства государства возрастают, а также учитывая дефицит федерального бюджета, вышеуказанное предложение по снижению ставки НДС не может быть поддержано.
(Письмо Минфина России от 04.10.2023 N 03-03-07/94151)Учитывая изложенное и принимая во внимание, что в сегодняшней ситуации расходы на социальные обязательства государства возрастают, а также учитывая дефицит федерального бюджета, вышеуказанное предложение по снижению ставки НДС не может быть поддержано.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств пересчитывается по измененным ставкам на дату, предшествующую началу их применения. Результат пересчета величины ОНА и ОНО в связи с изменением ставок по налогу на прибыль с 2025 года должен быть отражен на 31 декабря 2024 г. (см. Рекомендацию ФННРБУ БМЦ N Р-4/2008 КпР "Изменение ставки по налогу на прибыль"). Возникшая в результате пересчета разница включается в сумму отложенного налога и приводится в пояснениях к соответствующим показателям отчета о финансовых результатах. Обособленное представление указанной разницы в отчете отдельно от отложенного налога на прибыль, обусловленного изменением временных разниц, не требуется.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств пересчитывается по измененным ставкам на дату, предшествующую началу их применения. Результат пересчета величины ОНА и ОНО в связи с изменением ставок по налогу на прибыль с 2025 года должен быть отражен на 31 декабря 2024 г. (см. Рекомендацию ФННРБУ БМЦ N Р-4/2008 КпР "Изменение ставки по налогу на прибыль"). Возникшая в результате пересчета разница включается в сумму отложенного налога и приводится в пояснениях к соответствующим показателям отчета о финансовых результатах. Обособленное представление указанной разницы в отчете отдельно от отложенного налога на прибыль, обусловленного изменением временных разниц, не требуется.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (в рассматриваемом пункте приказа об учетной политике это второй вариант осуществления авансовых платежей по налогу на прибыль). В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (в рассматриваемом пункте приказа об учетной политике это второй вариант осуществления авансовых платежей по налогу на прибыль). В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Статья: Влияние нового минимального корпоративного налога на деофшоризацию мировой экономики
(Тригуб Е.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Введение минимальной подоходной ставки налога для корпораций также отрицательно скажется на офшорных юрисдикциях, значение и вес которых в мировой экономике снизится из-за ликвидации характерного для офшоров преимущества в рамках льготных налоговых режимов - низких или нулевых ставок налога на прибыль. Утверждение инициативы побудит многие офшорные юрисдикции устанавливать ставку подоходного налога на уровне не менее 15%, что стимулирует перераспределение прибыли МНК из офшорных юрисдикций в остальные государства. Согласно оценкам ОЭСР утверждение инициативы даст возможность странам получать около 150 млрд долл. США дополнительных налоговых поступлений ежегодно <12>.
(Тригуб Е.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)Введение минимальной подоходной ставки налога для корпораций также отрицательно скажется на офшорных юрисдикциях, значение и вес которых в мировой экономике снизится из-за ликвидации характерного для офшоров преимущества в рамках льготных налоговых режимов - низких или нулевых ставок налога на прибыль. Утверждение инициативы побудит многие офшорные юрисдикции устанавливать ставку подоходного налога на уровне не менее 15%, что стимулирует перераспределение прибыли МНК из офшорных юрисдикций в остальные государства. Согласно оценкам ОЭСР утверждение инициативы даст возможность странам получать около 150 млрд долл. США дополнительных налоговых поступлений ежегодно <12>.
Готовое решение: Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)В то же время Верховный Суд РФ указал, что пересчитать налоговую базу допустимо и в той ситуации, когда неучет задолженности привел к занижению убытка, то есть при отрицательном финансовом результате за налоговый период. В данном случае интересы бюджета также не нарушаются: у налогоплательщика увеличивается сумма убытка, на которую он может уменьшать налогооблагаемую прибыль последующих налоговых периодов (Определение Верховного Суда РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307, включенное в Обзор, направленный Письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638).
(КонсультантПлюс, 2026)В то же время Верховный Суд РФ указал, что пересчитать налоговую базу допустимо и в той ситуации, когда неучет задолженности привел к занижению убытка, то есть при отрицательном финансовом результате за налоговый период. В данном случае интересы бюджета также не нарушаются: у налогоплательщика увеличивается сумма убытка, на которую он может уменьшать налогооблагаемую прибыль последующих налоговых периодов (Определение Верховного Суда РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307, включенное в Обзор, направленный Письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638).