Отличие аудита от ревизии
Подборка наиболее важных документов по запросу Отличие аудита от ревизии (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Особенности становления и этапы развития аудиторской деятельности в Российской Федерации
(Кизилов А.Н.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 26)В последующем "ревизионная" составляющая российского аудита явилась отличительной особенностью от аудита в классическом смысле. Это выражалось в том, что аудиторы большую часть проверки посвящали выявлению ошибок в учете, отчетности, при расчете налогов, а качество проверки оценивалось количеством выявленных нарушений.
(Кизилов А.Н.)
("Международный бухгалтерский учет", 2012, N 26)В последующем "ревизионная" составляющая российского аудита явилась отличительной особенностью от аудита в классическом смысле. Это выражалось в том, что аудиторы большую часть проверки посвящали выявлению ошибок в учете, отчетности, при расчете налогов, а качество проверки оценивалось количеством выявленных нарушений.
Статья: Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита как одного из видов финансового контроля в РФ
(Каратонов М.Е.)
("Налоги" (журнал), 2006, N 1)В последние годы созданные в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" ревизионные комиссии часто оказываются не способными гарантировать качество финансовой отчетности, предоставляемой акционерам. В то же время растет признание той роли, которую может играть в обеспечении связующего звена между руководством АО и акционерами служба внутреннего аудита. Основным недостатком ревизионной комиссии в отличие от службы внутреннего аудита является то, что она осуществляет проверки в определенной последовательности, нерегулярно и в достаточно узкой области: раз в год обязательно, а в остальное время по решению общего собрания акционеров, совета директоров либо самой ревизионной комиссии. Существование службы внутреннего аудита не нарушает устойчивости системы корпоративного контроля компании, состоящей из высшего менеджмента, совета директоров и внешнего аудитора. Сохранение за ревизионной комиссией нынешнего статуса независимости по отношению как к менеджменту, так и к совету директоров может привести к усложнению отношений между основными компонентами системы корпоративного управления.
(Каратонов М.Е.)
("Налоги" (журнал), 2006, N 1)В последние годы созданные в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" ревизионные комиссии часто оказываются не способными гарантировать качество финансовой отчетности, предоставляемой акционерам. В то же время растет признание той роли, которую может играть в обеспечении связующего звена между руководством АО и акционерами служба внутреннего аудита. Основным недостатком ревизионной комиссии в отличие от службы внутреннего аудита является то, что она осуществляет проверки в определенной последовательности, нерегулярно и в достаточно узкой области: раз в год обязательно, а в остальное время по решению общего собрания акционеров, совета директоров либо самой ревизионной комиссии. Существование службы внутреннего аудита не нарушает устойчивости системы корпоративного контроля компании, состоящей из высшего менеджмента, совета директоров и внешнего аудитора. Сохранение за ревизионной комиссией нынешнего статуса независимости по отношению как к менеджменту, так и к совету директоров может привести к усложнению отношений между основными компонентами системы корпоративного управления.
Нормативные акты
Директива N 2006/43/ЕС Европейского парламента и Совета Европейского Союза
"Об обязательном аудите годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности, изменении Директив 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС Совета ЕС и об отмене Директивы 84/253/ЕЭС Совета ЕС" [рус., англ.]
(Принята в г. Страсбурге 17.05.2006)
(с изм. и доп. от 11.03.2008)11) Уполномоченные аудиторы и аудиторские фирмы должны сохранять независимость при осуществлении обязательного аудита. Они вправе информировать аудируемое лицо по вопросам, возникающим в связи с аудитом, но должны воздерживаться от участия во внутренних процессах принятия решений аудируемым лицом. В случае обнаружения уполномоченными аудиторами и аудиторскими фирмами значительной угрозы своей независимости, вероятность которой остается высокой даже после применения гарантий уменьшения указанной угрозы, им следует отказаться или воздержаться от участия в соответствующей ревизии. Заключение о наличии связи, вызывающей сомнения в независимости аудитора, может отличаться относительно связи между аудитором и аудируемым лицом и относительно связи между сетью и аудируемым лицом. В случае если указанный в статье 2 (14) кооператив или сходный хозяйствующий субъект согласно статье 45 Директивы 86/635/ЕЭС в соответствии с положениями национального права должен или вправе быть членом некоммерческого аудируемого лица, надлежащему беспристрастному и информированному участнику не следует делать заключение о том, что основанные на членстве отношения ставят под угрозу независимость уполномоченного аудитора при условии того, что при проведении указанным аудируемым лицом обязательного аудита одного из своих членов принципы независимости применяются к аудиторам, осуществляющим аудит, а также к тем лицам, которые могут оказать влияние на обязательный аудит. Примерами угрозы независимости уполномоченного аудитора или аудиторской фирмы являются прямая или косвенная материальная заинтересованность в аудируемом лице и предоставление дополнительных неаудиторских услуг. Величина вознаграждения, полученного от одного аудируемого лица, и/или структура вознаграждений также могут угрожать независимости уполномоченного аудитора или аудиторской фирмы. Категории мер безопасности, применяемые для уменьшения или ликвидации указанных угроз, включают запрещения, ограничения, иные алгоритмы и процедуры, а также обнародование. Уполномоченным аудиторам и аудиторским фирмам следует отказываться от принятия обязательств по любым дополнительным неаудиторским услугам, которые могут ставить под угрозу их независимость. Европейская комиссия может утвердить в качестве минимальных стандартов меры относительно независимости, обеспечивающие исполнение. В этом случае Европейской комиссии следует принять во внимание принципы, изложенные в вышеупомянутых Рекомендациях от 16 мая 2002 г. Для определения независимости аудиторов концепция "сети", в которой аудиторы осуществляют свою деятельность, должна быть прозрачной. В связи с этим должны приниматься во внимание различные обстоятельства, такие как характеристики, при которых структура может быть определена как сеть на основании ее направленности на распределение прибыли или затрат. Критерии доказательства наличия сети должны быть оценены и взвешены с учетом всех возможных фактических обстоятельств, таких как наличие обычных средних клиентов.
"Об обязательном аудите годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности, изменении Директив 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС Совета ЕС и об отмене Директивы 84/253/ЕЭС Совета ЕС" [рус., англ.]
(Принята в г. Страсбурге 17.05.2006)
(с изм. и доп. от 11.03.2008)11) Уполномоченные аудиторы и аудиторские фирмы должны сохранять независимость при осуществлении обязательного аудита. Они вправе информировать аудируемое лицо по вопросам, возникающим в связи с аудитом, но должны воздерживаться от участия во внутренних процессах принятия решений аудируемым лицом. В случае обнаружения уполномоченными аудиторами и аудиторскими фирмами значительной угрозы своей независимости, вероятность которой остается высокой даже после применения гарантий уменьшения указанной угрозы, им следует отказаться или воздержаться от участия в соответствующей ревизии. Заключение о наличии связи, вызывающей сомнения в независимости аудитора, может отличаться относительно связи между аудитором и аудируемым лицом и относительно связи между сетью и аудируемым лицом. В случае если указанный в статье 2 (14) кооператив или сходный хозяйствующий субъект согласно статье 45 Директивы 86/635/ЕЭС в соответствии с положениями национального права должен или вправе быть членом некоммерческого аудируемого лица, надлежащему беспристрастному и информированному участнику не следует делать заключение о том, что основанные на членстве отношения ставят под угрозу независимость уполномоченного аудитора при условии того, что при проведении указанным аудируемым лицом обязательного аудита одного из своих членов принципы независимости применяются к аудиторам, осуществляющим аудит, а также к тем лицам, которые могут оказать влияние на обязательный аудит. Примерами угрозы независимости уполномоченного аудитора или аудиторской фирмы являются прямая или косвенная материальная заинтересованность в аудируемом лице и предоставление дополнительных неаудиторских услуг. Величина вознаграждения, полученного от одного аудируемого лица, и/или структура вознаграждений также могут угрожать независимости уполномоченного аудитора или аудиторской фирмы. Категории мер безопасности, применяемые для уменьшения или ликвидации указанных угроз, включают запрещения, ограничения, иные алгоритмы и процедуры, а также обнародование. Уполномоченным аудиторам и аудиторским фирмам следует отказываться от принятия обязательств по любым дополнительным неаудиторским услугам, которые могут ставить под угрозу их независимость. Европейская комиссия может утвердить в качестве минимальных стандартов меры относительно независимости, обеспечивающие исполнение. В этом случае Европейской комиссии следует принять во внимание принципы, изложенные в вышеупомянутых Рекомендациях от 16 мая 2002 г. Для определения независимости аудиторов концепция "сети", в которой аудиторы осуществляют свою деятельность, должна быть прозрачной. В связи с этим должны приниматься во внимание различные обстоятельства, такие как характеристики, при которых структура может быть определена как сеть на основании ее направленности на распределение прибыли или затрат. Критерии доказательства наличия сети должны быть оценены и взвешены с учетом всех возможных фактических обстоятельств, таких как наличие обычных средних клиентов.
Административная практика
Определение Санкт-Петербургского УФАС России от 15.05.2015 N К05-3/15
<Об отложении рассмотрения дела и назначении даты и времени его нового рассмотрения>5.1. Обращение Северо-Западного филиала ОАО "МА" о реализации совмещенной антенно-фидерной системы (далее - САФС) на объектах ГУП "П" и готовности к проведению приемо-сдаточных испытаний от 27.01.2015 N 5/1-N-Исх-00036/15, которое согласно Программы технической ревизии (аудита) текущего состояния совмещенной антенно-фидерной системы (САФС) системы единой цифровой радиосвязи метрополитена (ЕЦРС) и сотовой связи стандарта GSM/UMTS (далее - Программа) является одним из оснований для проведения работ.
<Об отложении рассмотрения дела и назначении даты и времени его нового рассмотрения>5.1. Обращение Северо-Западного филиала ОАО "МА" о реализации совмещенной антенно-фидерной системы (далее - САФС) на объектах ГУП "П" и готовности к проведению приемо-сдаточных испытаний от 27.01.2015 N 5/1-N-Исх-00036/15, которое согласно Программы технической ревизии (аудита) текущего состояния совмещенной антенно-фидерной системы (САФС) системы единой цифровой радиосвязи метрополитена (ЕЦРС) и сотовой связи стандарта GSM/UMTS (далее - Программа) является одним из оснований для проведения работ.
Статья: Бухгалтерская экспертиза как вид экономических экспертиз
(Зырянова Т.В., Полухина А.Л.)
("Международный бухгалтерский учет", 2011, N 48)Бухгалтерская экспертиза заметно отличается от аудита и ревизии, что придает ей как доказательству особую ценность. Назовем эти отличия:
(Зырянова Т.В., Полухина А.Л.)
("Международный бухгалтерский учет", 2011, N 48)Бухгалтерская экспертиза заметно отличается от аудита и ревизии, что придает ей как доказательству особую ценность. Назовем эти отличия:
Статья: Организационно-правовые структуры управления государственными корпорациями
(Денисов П.А.)
("Административное и муниципальное право", 2010, N 2)Ревизионная комиссия корпорации проводит проверку финансово-хозяйственной деятельности государственной корпорации за отчетный календарный год. Она вправе проводить внеочередные проверки по собственной инициативе или по требованию не менее чем одной трети членов наблюдательного совета государственной корпорации. По результатам проверки ревизионная комиссия составляет заключение и направляет его в высший орган управления корпорации - наблюдательный совет. В отличие от аудита проверка также затрагивает обязательственно-правовые отношения и предусматривает контроль за заключением сделок, осуществлением инвестиционной и иных видов имущественной деятельности, содержание которых предусматривает использование денежных средств или распоряжение объектами недвижимости. Члены ревизионной комиссии, как правило, назначаются сроком на пять лет (в ГК "Олимпстрой" - на три года) и не могут одновременно занимать какие-либо должности в иных органах управления государственной корпорации.
(Денисов П.А.)
("Административное и муниципальное право", 2010, N 2)Ревизионная комиссия корпорации проводит проверку финансово-хозяйственной деятельности государственной корпорации за отчетный календарный год. Она вправе проводить внеочередные проверки по собственной инициативе или по требованию не менее чем одной трети членов наблюдательного совета государственной корпорации. По результатам проверки ревизионная комиссия составляет заключение и направляет его в высший орган управления корпорации - наблюдательный совет. В отличие от аудита проверка также затрагивает обязательственно-правовые отношения и предусматривает контроль за заключением сделок, осуществлением инвестиционной и иных видов имущественной деятельности, содержание которых предусматривает использование денежных средств или распоряжение объектами недвижимости. Члены ревизионной комиссии, как правило, назначаются сроком на пять лет (в ГК "Олимпстрой" - на три года) и не могут одновременно занимать какие-либо должности в иных органах управления государственной корпорации.
"Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации"
(Ершова И.В., Ершов А.А.)
("Юриспруденция", 2011)Вместе с тем не все специалисты относят аудит к финансовому контролю, проводя его отличие от ревизии <1>. Представляется, что это не является аргументом, поскольку ревизия и аудиторская проверка - это разные формы финансового контроля, различающиеся по ряду критериев, в том числе цели проведения. По меткому выражению Р. Адамса, "ревизор прежде всего стремится к установлению законности, а аудитор - к выяснению истины".
(Ершова И.В., Ершов А.А.)
("Юриспруденция", 2011)Вместе с тем не все специалисты относят аудит к финансовому контролю, проводя его отличие от ревизии <1>. Представляется, что это не является аргументом, поскольку ревизия и аудиторская проверка - это разные формы финансового контроля, различающиеся по ряду критериев, в том числе цели проведения. По меткому выражению Р. Адамса, "ревизор прежде всего стремится к установлению законности, а аудитор - к выяснению истины".
Статья: Что может меньшинство?
(Дедиков С.)
("Бизнес-адвокат", N 5, 2000)Аудит в отличие от ревизии представляет собой проверку организации независимым специалистом или специализированной аудиторской фирмой, имеющими сертификаты на право осуществления аудиторской деятельности.
(Дедиков С.)
("Бизнес-адвокат", N 5, 2000)Аудит в отличие от ревизии представляет собой проверку организации независимым специалистом или специализированной аудиторской фирмой, имеющими сертификаты на право осуществления аудиторской деятельности.
Статья: Правовая доктрина финансового контроля
(Ильин А.Ю., Моисеенко М.А.)
("Финансовое право", 2014, N 4)В отличие от системы ГФК способы организации внутреннего контроля в системе НФК решаются в самом хозяйствующем субъекте (например, путем создания отдела внутреннего контроля, внутреннего аудита, ревизионного отдела или заключения договора со сторонней организацией).
(Ильин А.Ю., Моисеенко М.А.)
("Финансовое право", 2014, N 4)В отличие от системы ГФК способы организации внутреннего контроля в системе НФК решаются в самом хозяйствующем субъекте (например, путем создания отдела внутреннего контроля, внутреннего аудита, ревизионного отдела или заключения договора со сторонней организацией).
Статья: Проект закона РФ об аудите: необходимые уточнения
(Терехов А.А.)
("Бухгалтерский учет", 2000, N 9)Правоотношения, возникающие между сторонами при оказании аудиторских услуг (в отличие от ревизии), обладают принципиальной новизной для России. А они во многом определяются и самим типом договора, и его диспозитивными частями, на которых следует остановиться отдельно. Например, в отечественной, а иногда и в зарубежной литературе некоторые авторы нередко сводят эти правоотношения к условиям договора подряда (по новому ГК РФ - договор возмездного оказания услуг, ст.ст.779 - 783). Между тем отношения, возникающие в ходе аудита между клиентами и аудиторскими организациями, существенно отличаются от подобных схем. Так, практика подсказала многим аудиторским организациям, что нужно избавиться от составления и подписания акта о приемке - сдаче работ по аудиторской проверке, который обычно предусматривается договором подряда. Оформление такого акта неуместно исходя из двойственного статуса сторон договора на осуществление аудита. Как предприниматели они равноправны, но одновременно аудитор (исполнитель) должен по статусу контролировать своего клиента (заказчика). И это - принципиальный момент их взаимоотношений. Аудиторское заключение, на наш взгляд, является необходимым и достаточным подтверждением того, что работа была выполнена.
(Терехов А.А.)
("Бухгалтерский учет", 2000, N 9)Правоотношения, возникающие между сторонами при оказании аудиторских услуг (в отличие от ревизии), обладают принципиальной новизной для России. А они во многом определяются и самим типом договора, и его диспозитивными частями, на которых следует остановиться отдельно. Например, в отечественной, а иногда и в зарубежной литературе некоторые авторы нередко сводят эти правоотношения к условиям договора подряда (по новому ГК РФ - договор возмездного оказания услуг, ст.ст.779 - 783). Между тем отношения, возникающие в ходе аудита между клиентами и аудиторскими организациями, существенно отличаются от подобных схем. Так, практика подсказала многим аудиторским организациям, что нужно избавиться от составления и подписания акта о приемке - сдаче работ по аудиторской проверке, который обычно предусматривается договором подряда. Оформление такого акта неуместно исходя из двойственного статуса сторон договора на осуществление аудита. Как предприниматели они равноправны, но одновременно аудитор (исполнитель) должен по статусу контролировать своего клиента (заказчика). И это - принципиальный момент их взаимоотношений. Аудиторское заключение, на наш взгляд, является необходимым и достаточным подтверждением того, что работа была выполнена.
Статья: Методологические проблемы аудита (Продолжение)
(Гутцайт Е.М.)
("Аудиторские ведомости", 2002, N 3)Проблема 2. Еще более полезным для аудита может оказаться его всестороннее сопоставление с ревизией. В информационном звене ревизия - как и аудит - представлена третьим блоком, целью которого является оценка достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Однако проводится эта проверка не независимыми коммерческими организациями (как в случае аудита), а подразделениями государственных структур. Кроме этого - главного - отличия есть и ряд других.
(Гутцайт Е.М.)
("Аудиторские ведомости", 2002, N 3)Проблема 2. Еще более полезным для аудита может оказаться его всестороннее сопоставление с ревизией. В информационном звене ревизия - как и аудит - представлена третьим блоком, целью которого является оценка достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Однако проводится эта проверка не независимыми коммерческими организациями (как в случае аудита), а подразделениями государственных структур. Кроме этого - главного - отличия есть и ряд других.
Статья: Публичный статус государственных корпораций
(Агапов А.Б.)
("Центр публично-правовых исследований", 2007)Мероприятия внутреннего финансового контроля всегда проводятся по инициативе соответствующего корпоративного органа - наблюдательного совета (совета директоров) или подчиненного ему контрольного органа (служб внутреннего аудита, ревизионных комиссий и иных). В отличие от таких мероприятий проверки финансово-хозяйственной деятельности корпорации могут быть обусловлены решением специального публичного органа. Специальные подразделения корпорации, обеспечивающие внутренний контроль, создаются в целях проверок порядка использования бюджетных средств, и в этих случаях контрольные мероприятия проводятся по инициативе Счетной палаты РФ или Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, находящейся в ведении Минфина России. Применительно к Банку развития и другим корпорациям, осуществляющим банковскую деятельность, мероприятия внутреннего контроля инициируются Банком России, порядок его проведения устанавливается нормативными правовыми актами Банка России.
(Агапов А.Б.)
("Центр публично-правовых исследований", 2007)Мероприятия внутреннего финансового контроля всегда проводятся по инициативе соответствующего корпоративного органа - наблюдательного совета (совета директоров) или подчиненного ему контрольного органа (служб внутреннего аудита, ревизионных комиссий и иных). В отличие от таких мероприятий проверки финансово-хозяйственной деятельности корпорации могут быть обусловлены решением специального публичного органа. Специальные подразделения корпорации, обеспечивающие внутренний контроль, создаются в целях проверок порядка использования бюджетных средств, и в этих случаях контрольные мероприятия проводятся по инициативе Счетной палаты РФ или Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, находящейся в ведении Минфина России. Применительно к Банку развития и другим корпорациям, осуществляющим банковскую деятельность, мероприятия внутреннего контроля инициируются Банком России, порядок его проведения устанавливается нормативными правовыми актами Банка России.
Статья: Движение вперед? Комментарии к новому Закону "Об аудиторской деятельности"
(Гуккаев В.Б.)
("Консультант Бухгалтера", 2001, N 11)Необходимо отметить, что зачастую понятие аудита в представлении этих аудируемых лиц (особенно их руководителей) подменяется обыкновенной проверкой состояния учета на предприятии и выявлением налоговых рисков (так называемый налоговый аудит), что практически ничем не отличается от ревизии вышестоящей инстанции. Критерием полезности аудиторской проверки выступает в таком случае количество обнаруженных ошибок и суммы выявленных налоговых нарушений.
(Гуккаев В.Б.)
("Консультант Бухгалтера", 2001, N 11)Необходимо отметить, что зачастую понятие аудита в представлении этих аудируемых лиц (особенно их руководителей) подменяется обыкновенной проверкой состояния учета на предприятии и выявлением налоговых рисков (так называемый налоговый аудит), что практически ничем не отличается от ревизии вышестоящей инстанции. Критерием полезности аудиторской проверки выступает в таком случае количество обнаруженных ошибок и суммы выявленных налоговых нарушений.
Статья: Проблемы современного аудита
(Чернова М.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2011, N 43)Исследование современного состояния аудита свидетельствует о том, что этот термин имеет различное значение в различных контекстах. Аудит - это некая общая научная категория и одновременно - конкретный вид практической деятельности. Несмотря на наличие законодательного определения, в настоящее время отсутствует единое мнение о том, что такое "аудит". Формулировка этого понятия затрудняется выделением отличий от других видов контрольной практической деятельности, таких как экспертиза, ревизия, оценка.
(Чернова М.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2011, N 43)Исследование современного состояния аудита свидетельствует о том, что этот термин имеет различное значение в различных контекстах. Аудит - это некая общая научная категория и одновременно - конкретный вид практической деятельности. Несмотря на наличие законодательного определения, в настоящее время отсутствует единое мнение о том, что такое "аудит". Формулировка этого понятия затрудняется выделением отличий от других видов контрольной практической деятельности, таких как экспертиза, ревизия, оценка.