Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых обязательств
Подборка наиболее важных документов по запросу Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых обязательств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)такими понятиями налогового права, как основания возникновения, изменения, прекращения обязательства (обязанности) по уплате налога, меры обеспечения в налоговом праве, зачет в налоговом праве, возврат из бюджетной системы сумм налога (сбора).
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)такими понятиями налогового права, как основания возникновения, изменения, прекращения обязательства (обязанности) по уплате налога, меры обеспечения в налоговом праве, зачет в налоговом праве, возврат из бюджетной системы сумм налога (сбора).
Статья: Общие вопросы развития налогового законодательства Республики Таджикистан
(Исмаилов Ш.М., Сулаймонов Ф.С.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 6)Национальное налоговое законодательство как совокупность норм, содержащихся в Конституции страны, законах Республики Таджикистан и принятых на их основе иных нормативно-правовых актах, направлено на установление налоговой системы, общих принципов налогообложения, оснований возникновения, изменения и прекращения отношений между налогоплательщиками и государством по уплате налогов, форм и методов налогового контроля, ответственности за нарушения налоговых обязательств.
(Исмаилов Ш.М., Сулаймонов Ф.С.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 6)Национальное налоговое законодательство как совокупность норм, содержащихся в Конституции страны, законах Республики Таджикистан и принятых на их основе иных нормативно-правовых актах, направлено на установление налоговой системы, общих принципов налогообложения, оснований возникновения, изменения и прекращения отношений между налогоплательщиками и государством по уплате налогов, форм и методов налогового контроля, ответственности за нарушения налоговых обязательств.
Нормативные акты
<Письмо> Госналогслужбы РФ от 15.06.1998 N ВП-6-18/346
"Об отдельных вопросах применения законодательства о подоходном налоге с физических лиц"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 16.12.1997 N 4863/97, от 18.11.1997 N 3178/97, от 30.12.1997 N 438/97, от 03.03.1998 N 7076/97)Налоговое законодательство не устанавливает, что объектом налогообложения являются суммы денежных средств, участвующие в гражданском обороте в качестве займов, в том числе когда денежные обязательства возникают и прекращаются в результате выдачи векселей. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.
"Об отдельных вопросах применения законодательства о подоходном налоге с физических лиц"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 16.12.1997 N 4863/97, от 18.11.1997 N 3178/97, от 30.12.1997 N 438/97, от 03.03.1998 N 7076/97)Налоговое законодательство не устанавливает, что объектом налогообложения являются суммы денежных средств, участвующие в гражданском обороте в качестве займов, в том числе когда денежные обязательства возникают и прекращаются в результате выдачи векселей. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.
<Письмо> ФНС России от 01.02.2022 N БС-4-21/1097@
"О налогообложении находящегося в собственности физического лица недвижимого имущества в случае признания сделки с таким имуществом недействительной"При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств.
"О налогообложении находящегося в собственности физического лица недвижимого имущества в случае признания сделки с таким имуществом недействительной"При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств.
Статья: Особенности расчетных правоотношений в налоговом праве
(Гараев И.Г.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Видимое отличие расчетных правоотношений по возврату излишне уплаченных или излишне взысканных сумм от расчетных отношений по уплате налога заключается в правовой природе их объекта. В первом случае объектом расчетного правоотношения являются денежные средства, на которые правом требования обладает государство. Отмеченный признак вытекает из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (далее - Конституционный Суд РФ), согласно которой налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению частью своего имущества, подлежащей в виде определенной денежной суммы взносу в казну (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П). В случае возврата излишне уплаченных либо взысканных сумм налога объектом расчетного правоотношения являются денежные средства, на которые правом требования обладает налогоплательщик. Отличие можно выделить также в основаниях возникновения этих расчетных правоотношений. Расчет при возврате излишне уплаченного или взысканного налога осуществляется в силу существования субъективного права на возврат, закрепленного в ст. 21 НК РФ, а не в силу возникновения обязанности по уплате конкретного налога. Излишняя уплата сумм налога прекращает обязанность по уплате конкретного налога, вместе с тем выступает правообразующим юридическим фактом для возврата.
(Гараев И.Г.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Видимое отличие расчетных правоотношений по возврату излишне уплаченных или излишне взысканных сумм от расчетных отношений по уплате налога заключается в правовой природе их объекта. В первом случае объектом расчетного правоотношения являются денежные средства, на которые правом требования обладает государство. Отмеченный признак вытекает из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (далее - Конституционный Суд РФ), согласно которой налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению частью своего имущества, подлежащей в виде определенной денежной суммы взносу в казну (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П). В случае возврата излишне уплаченных либо взысканных сумм налога объектом расчетного правоотношения являются денежные средства, на которые правом требования обладает налогоплательщик. Отличие можно выделить также в основаниях возникновения этих расчетных правоотношений. Расчет при возврате излишне уплаченного или взысканного налога осуществляется в силу существования субъективного права на возврат, закрепленного в ст. 21 НК РФ, а не в силу возникновения обязанности по уплате конкретного налога. Излишняя уплата сумм налога прекращает обязанность по уплате конкретного налога, вместе с тем выступает правообразующим юридическим фактом для возврата.
Вопрос: Гражданин обнаружил ошибку в уведомлении об уплате транспортного налога и подал в налоговую заявление об исправлении. Должен ли он уплатить налог до 1 декабря и в какой сумме, если до тех пор не получит исправленное уведомление? Возможно ли начисление пеней при уплате налога в сумме, исчисленной по данным физлица?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ и иным актом законодательства о налогах и сборах. В отношении транспортного налога обязанность гражданина определяется гл. 28 НК РФ и законом того субъекта Российской Федерации, в котором зарегистрировано его транспортное средство. Пунктом 1 ст. 363 НК РФ установлено, что физическими лицами налог должен быть уплачен в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае неисполнения или несвоевременного исполнения обязанности по уплате налога на основании ст. 75 НК РФ исчисляются пени. Таким образом, налогоплательщик должен уплатить налог до 1 декабря.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ и иным актом законодательства о налогах и сборах. В отношении транспортного налога обязанность гражданина определяется гл. 28 НК РФ и законом того субъекта Российской Федерации, в котором зарегистрировано его транспортное средство. Пунктом 1 ст. 363 НК РФ установлено, что физическими лицами налог должен быть уплачен в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае неисполнения или несвоевременного исполнения обязанности по уплате налога на основании ст. 75 НК РФ исчисляются пени. Таким образом, налогоплательщик должен уплатить налог до 1 декабря.
Статья: Объекты приобретены по недействительной сделке: будет ли налог на имущество?
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 18)Налоговое законодательство, в свою очередь, не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения имущества в случае признания сделки недействительной. При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств. Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 18)Налоговое законодательство, в свою очередь, не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения имущества в случае признания сделки недействительной. При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств. Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц в 2022 - 2024 гг. по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте, если обязательства прекратились при замене валюты кредитного договора.
(Письма Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7281, N 03-03-06/1/7286, N 03-03-06/1/7289)Учитывая указанное, при наличии у налогоплательщика требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, доходы (расходы) в виде положительных курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 годах, подлежат учету в целях налогообложения по мере прекращения обязательств. Данный порядок применяется независимо от даты возникновения таких требований (обязательств).
(Письма Минфина России от 31.01.2023 N 03-03-06/1/7281, N 03-03-06/1/7286, N 03-03-06/1/7289)Учитывая указанное, при наличии у налогоплательщика требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, доходы (расходы) в виде положительных курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 годах, подлежат учету в целях налогообложения по мере прекращения обязательств. Данный порядок применяется независимо от даты возникновения таких требований (обязательств).
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль сумм прощенной задолженности по договору займа (кредита) с иностранным кредитором и положительных курсовых разниц от переоценки обязательств в иностранной валюте.
(Письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-03-06/1/2779)Учитывая изложенное, в случае если прощаемая задолженность соответствует критериям подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, то доходы в виде сумм прекращенного обязательства не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
(Письмо Минфина России от 17.01.2023 N 03-03-06/1/2779)Учитывая изложенное, в случае если прощаемая задолженность соответствует критериям подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, то доходы в виде сумм прекращенного обязательства не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
Вопрос: О перерасчете и возврате уплаченного физлицом земельного налога за период владения земельным участком, зарегистрированным на основании сделки, признанной судом недействительной.
(Письмо ФНС России от 07.04.2025 N БС-2-21/5611@)Как отмечено в вышеуказанных судебных актах, признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.
(Письмо ФНС России от 07.04.2025 N БС-2-21/5611@)Как отмечено в вышеуказанных судебных актах, признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 гг., если обязательства прекращаются при замене валюты кредитного договора.
(Письмо Минфина России от 30.01.2023 N 03-03-06/1/6836)Учитывая указанное, при наличии у налогоплательщика требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, доходы (расходы) в виде курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 годах, подлежат учету в целях налогообложения по мере прекращения обязательств. Данный порядок применяется независимо от даты возникновения таких требований (обязательств).
(Письмо Минфина России от 30.01.2023 N 03-03-06/1/6836)Учитывая указанное, при наличии у налогоплательщика требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, доходы (расходы) в виде курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 годах, подлежат учету в целях налогообложения по мере прекращения обязательств. Данный порядок применяется независимо от даты возникновения таких требований (обязательств).
Вопрос: Об учете доходов (расходов) в виде курсовых разниц, начисленных по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 27.08.2025 N 03-03-06/1/83601)Учитывая вышеизложенное, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) по мере списания (погашения) дебиторской (кредиторской) задолженности по указанным требованиям (обязательствам).
(Письмо Минфина России от 27.08.2025 N 03-03-06/1/83601)Учитывая вышеизложенное, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) по мере списания (погашения) дебиторской (кредиторской) задолженности по указанным требованиям (обязательствам).
Вопрос: Возможно ли вернуть уплаченную с момента признания сделки купли-продажи между юридическими лицами недействительной сумму налога на имущество?
(Консультация эксперта, 2023)При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств.
(Консультация эксперта, 2023)При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств.
Статья: Налог на имущество по выбывшему из собственности объекту в результате признания сделки по его покупке ничтожной
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 14)Суды трех инстанций поддержали компанию. Они указали, что в соответствии со ст. 8.1 ГК РФ с учетом разъяснений, содержащихся в п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25, государственная регистрация прав на недвижимое имущество необходима прежде всего для защиты добросовестных третьих лиц, вступающих в гражданские правоотношения с собственниками соответствующих объектов недвижимости. Для таких лиц, не являющихся сторонами сделки, считается, что подлежащие государственной регистрации права на имущество возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, а не в момент совершения или фактического исполнения сделки либо вступления в законную силу судебного решения, на основании которых возникают, изменяются или прекращаются такие права. В то же время законом возникновение права собственности на указанные объекты недвижимости не связывается с самой по себе регистрацией права в ЕГРН.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 14)Суды трех инстанций поддержали компанию. Они указали, что в соответствии со ст. 8.1 ГК РФ с учетом разъяснений, содержащихся в п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25, государственная регистрация прав на недвижимое имущество необходима прежде всего для защиты добросовестных третьих лиц, вступающих в гражданские правоотношения с собственниками соответствующих объектов недвижимости. Для таких лиц, не являющихся сторонами сделки, считается, что подлежащие государственной регистрации права на имущество возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, а не в момент совершения или фактического исполнения сделки либо вступления в законную силу судебного решения, на основании которых возникают, изменяются или прекращаются такие права. В то же время законом возникновение права собственности на указанные объекты недвижимости не связывается с самой по себе регистрацией права в ЕГРН.