Основание проведения осмотра налоговым органом
Подборка наиболее важных документов по запросу Основание проведения осмотра налоговым органом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 92 "Осмотр" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество настаивало на отсутствии у налогового органа оснований для проведения осмотра территории и выемки документов при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Суд, учитывая, что налогоплательщику направлены требования о представлении документов, по которым налогоплательщиком не представлены или представлены не в полном объеме в установленный срок документы, что внесены изменения в сведения, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц в отношении руководителя/учредителя общества, что налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации по НДС (после составления и вручения налогоплательщику справки об окончании выездной налоговой проверки), в соответствии с которыми из книг покупок полностью исключены счета-фактуры, выставленные от некоторых контрагентов, пришел к выводу, что проведение должностными лицами инспекции осмотра и выемки являлось обоснованным и правомерным, не нарушало законных прав и интересов налогоплательщика.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество настаивало на отсутствии у налогового органа оснований для проведения осмотра территории и выемки документов при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Суд, учитывая, что налогоплательщику направлены требования о представлении документов, по которым налогоплательщиком не представлены или представлены не в полном объеме в установленный срок документы, что внесены изменения в сведения, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц в отношении руководителя/учредителя общества, что налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации по НДС (после составления и вручения налогоплательщику справки об окончании выездной налоговой проверки), в соответствии с которыми из книг покупок полностью исключены счета-фактуры, выставленные от некоторых контрагентов, пришел к выводу, что проведение должностными лицами инспекции осмотра и выемки являлось обоснованным и правомерным, не нарушало законных прав и интересов налогоплательщика.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 94 "Выемка документов и предметов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество настаивало на отсутствии у налогового органа оснований для проведения осмотра территории и выемки документов при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Суд, учитывая, что налогоплательщику направлены требования о представлении документов, по которым налогоплательщиком не представлены или представлены не в полном объеме в установленный срок документы, что внесены изменения в сведения, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц в отношении руководителя/учредителя общества, что налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации по НДС (после составления и вручения налогоплательщику справки об окончании выездной налоговой проверки), в соответствии с которыми из книг покупок полностью исключены счета-фактуры, выставленные от некоторых контрагентов, пришел к выводу, что проведение должностными лицами инспекции осмотра и выемки являлось обоснованным и правомерным, не нарушало законных прав и интересов налогоплательщика.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество настаивало на отсутствии у налогового органа оснований для проведения осмотра территории и выемки документов при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Суд, учитывая, что налогоплательщику направлены требования о представлении документов, по которым налогоплательщиком не представлены или представлены не в полном объеме в установленный срок документы, что внесены изменения в сведения, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц в отношении руководителя/учредителя общества, что налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации по НДС (после составления и вручения налогоплательщику справки об окончании выездной налоговой проверки), в соответствии с которыми из книг покупок полностью исключены счета-фактуры, выставленные от некоторых контрагентов, пришел к выводу, что проведение должностными лицами инспекции осмотра и выемки являлось обоснованным и правомерным, не нарушало законных прав и интересов налогоплательщика.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Допускается ли в рамках проверки несколько осмотров одного помещения?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Позиция компании: Суд первой инстанции занял сторону предприятия, удовлетворив заявленные требования. Арбитры указали, что два постановления о проведении осмотров являются идентичными, при этом новых оснований для повторного осмотра налоговым органом представлено не было.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Позиция компании: Суд первой инстанции занял сторону предприятия, удовлетворив заявленные требования. Арбитры указали, что два постановления о проведении осмотров являются идентичными, при этом новых оснований для повторного осмотра налоговым органом представлено не было.
Тематический выпуск: Трудовые отношения: вопросы и ответы
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 5)С целью эффективного осуществления налогового контроля у инспекции имелись достаточные основания для проведения таких процессуальных мероприятий, как осмотр и выемка, в том числе на территориях и в помещениях лиц, аффилированных с проверяемым налогоплательщиком (Постановление АС МО от 14.03.2025 N Ф05-28751/2024 по делу N А40-29064/2024).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 5)С целью эффективного осуществления налогового контроля у инспекции имелись достаточные основания для проведения таких процессуальных мероприятий, как осмотр и выемка, в том числе на территориях и в помещениях лиц, аффилированных с проверяемым налогоплательщиком (Постановление АС МО от 14.03.2025 N Ф05-28751/2024 по делу N А40-29064/2024).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 27.12.2023 N КВ-4-14/16340@
"О направлении обзора судебной практики"
(вместе с "Обзором судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 2 (2023)")В ходе проведенных мероприятий сотрудниками Инспекции ФНС России N 30 по г. Москве установлено, что общество фактически по вышеуказанному адресу не находится, финансово-хозяйственной деятельности не выявлено, представителей организации нет, вывески и тендеры с указанием местонахождения организации не обнаружены, связь с юридическим лицом не установлена, о чем составлен протокол осмотра объекта недвижимости N Л20 от 24.08.2021. При проведении осмотра сотрудниками налогового органа применялась видеозапись.
"О направлении обзора судебной практики"
(вместе с "Обзором судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 2 (2023)")В ходе проведенных мероприятий сотрудниками Инспекции ФНС России N 30 по г. Москве установлено, что общество фактически по вышеуказанному адресу не находится, финансово-хозяйственной деятельности не выявлено, представителей организации нет, вывески и тендеры с указанием местонахождения организации не обнаружены, связь с юридическим лицом не установлена, о чем составлен протокол осмотра объекта недвижимости N Л20 от 24.08.2021. При проведении осмотра сотрудниками налогового органа применялась видеозапись.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли осматривать территории и помещения налогоплательщика при камеральной проверке
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что в отношении предпринимателя была проведена камеральная проверка, в ходе которой был осуществлен осмотр помещений и территорий. При этом у налогового органа отсутствовали основания для проведения такого осмотра.
Можно ли осматривать территории и помещения налогоплательщика при камеральной проверке
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил, что в отношении предпринимателя была проведена камеральная проверка, в ходе которой был осуществлен осмотр помещений и территорий. При этом у налогового органа отсутствовали основания для проведения такого осмотра.
Статья: Развитие компетенции нотариата по удостоверению юридически значимых фактов
(Бегичев А.В.)
("Закон", 2025, N 7)В настоящее время такую проверку согласно п. 4.2 ст. 9 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" проводят сотрудники налоговых органов, чтобы установить достоверность сведений, включаемых или включенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), если возникли обоснованные сомнения в их достоверности, в том числе в случае поступления возражений заинтересованных лиц относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего включения сведений в ЕГРЮЛ. Один из способов проверки - осмотр объектов недвижимости. Основанием для проверки помимо указанного Закона служит Приказ ФНС России N ЕД-7-14/1268@ <19>, в котором определены основания, условия и способы такого осмотра. Так, согласно п. 14 Приказа осмотр объекта недвижимости проводится сотрудником территориального органа ФНС России в присутствии двух понятых либо с применением видеозаписи. По результатам осмотра составляется протокол, в котором отражаются результаты осмотра. Протокол осмотра подписывается должностным лицом территориального органа ФНС России, проводившим осмотр, а также понятыми в случае, если при проведении осмотра не применялась видеозапись. О применении видеозаписи в акте осмотра делается отметка.
(Бегичев А.В.)
("Закон", 2025, N 7)В настоящее время такую проверку согласно п. 4.2 ст. 9 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" проводят сотрудники налоговых органов, чтобы установить достоверность сведений, включаемых или включенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), если возникли обоснованные сомнения в их достоверности, в том числе в случае поступления возражений заинтересованных лиц относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего включения сведений в ЕГРЮЛ. Один из способов проверки - осмотр объектов недвижимости. Основанием для проверки помимо указанного Закона служит Приказ ФНС России N ЕД-7-14/1268@ <19>, в котором определены основания, условия и способы такого осмотра. Так, согласно п. 14 Приказа осмотр объекта недвижимости проводится сотрудником территориального органа ФНС России в присутствии двух понятых либо с применением видеозаписи. По результатам осмотра составляется протокол, в котором отражаются результаты осмотра. Протокол осмотра подписывается должностным лицом территориального органа ФНС России, проводившим осмотр, а также понятыми в случае, если при проведении осмотра не применялась видеозапись. О применении видеозаписи в акте осмотра делается отметка.
Готовое решение: Как налоговая инспекция проводит осмотр территорий, помещений, документов и предметов
(КонсультантПлюс, 2025)Если в течение 10 рабочих дней вы не исполните решение о взыскании недоимки, превышающей 1 млн руб., налоговые органы могут провести осмотр территорий, помещений, предметов и документов с вашего согласия и не более одного раза по одному решению о взыскании. Основанием для него является мотивированное постановление должностного лица, производящего осмотр, которое утвердил начальник инспекции (его заместитель) (п. 1 ст. 92 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если в течение 10 рабочих дней вы не исполните решение о взыскании недоимки, превышающей 1 млн руб., налоговые органы могут провести осмотр территорий, помещений, предметов и документов с вашего согласия и не более одного раза по одному решению о взыскании. Основанием для него является мотивированное постановление должностного лица, производящего осмотр, которое утвердил начальник инспекции (его заместитель) (п. 1 ст. 92 НК РФ).
Вопрос: Вправе ли налоговый орган провести осмотр помещения, если имеются сомнения в достоверности адреса организации, который указан в ЕГРЮЛ?
(Консультация эксперта, 2025)Проверка достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, на основании полученного налоговым органом заявления о недостоверности сведений ЕГРЮЛ осуществляется налоговыми органами в том числе посредством осмотра объектов недвижимости. Осмотр объекта недвижимости проводится в присутствии двух понятых либо с применением видеозаписи. По результатам осмотра составляется протокол, в котором отражаются результаты осмотра (п. п. 9, 11, 14 Приложения N 1 к Приказу ФНС России N ЕД-7-14/1268@).
(Консультация эксперта, 2025)Проверка достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, на основании полученного налоговым органом заявления о недостоверности сведений ЕГРЮЛ осуществляется налоговыми органами в том числе посредством осмотра объектов недвижимости. Осмотр объекта недвижимости проводится в присутствии двух понятых либо с применением видеозаписи. По результатам осмотра составляется протокол, в котором отражаются результаты осмотра (п. п. 9, 11, 14 Приложения N 1 к Приказу ФНС России N ЕД-7-14/1268@).
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Делая вывод о законности действий налогового органа по осмотру помещения заявителя и выемке документов, суд исходил из совокупности обстоятельств, свидетельствующих о связи проверяемого налогоплательщика и фирмы, в связи с чем у инспекции имелись законные основания провести мероприятия налогового контроля на территории общества.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Делая вывод о законности действий налогового органа по осмотру помещения заявителя и выемке документов, суд исходил из совокупности обстоятельств, свидетельствующих о связи проверяемого налогоплательщика и фирмы, в связи с чем у инспекции имелись законные основания провести мероприятия налогового контроля на территории общества.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Налоговые органы толкуют эту норму как ограничительную, в которой установлены ограничения для действий во время приостановления выездной проверки. Исходя из этой логики, ФНС России разъясняет, что "приостановление проведения выездной налоговой проверки по одному из оснований, предусмотренных пунктом 9 статьи 89 Кодекса, не препятствует проведению мероприятий налогового контроля, являющихся иными основаниями для приостановления проведения проверки, а также проведению мероприятий налогового контроля, не являющихся основаниями для приостановления проведения проверки, за исключением мероприятий налогового контроля, подразумевающих действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (ознакомление с подлинниками документов на территории (в помещении) налогоплательщика, проведение осмотра или выемки)" <1>.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Налоговые органы толкуют эту норму как ограничительную, в которой установлены ограничения для действий во время приостановления выездной проверки. Исходя из этой логики, ФНС России разъясняет, что "приостановление проведения выездной налоговой проверки по одному из оснований, предусмотренных пунктом 9 статьи 89 Кодекса, не препятствует проведению мероприятий налогового контроля, являющихся иными основаниями для приостановления проведения проверки, а также проведению мероприятий налогового контроля, не являющихся основаниями для приостановления проведения проверки, за исключением мероприятий налогового контроля, подразумевающих действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (ознакомление с подлинниками документов на территории (в помещении) налогоплательщика, проведение осмотра или выемки)" <1>.
Статья: Можно ли убежать от налоговой проверки, переехав в другой регион
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 16)Суд признал спорное решение законным по следующим основаниям <15>:
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 16)Суд признал спорное решение законным по следующим основаниям <15>:
Статья: Выездная налоговая проверка: процедурные моменты
(Сергеева И.К.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Объективные причины непредоставления налогоплательщиком помещения для проверки должны быть подтверждены фактическими обстоятельствами. Решение о проведении выездной проверки по месту нахождения налогового органа принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа при наличии письменного заявления проверяемого лица либо на основании докладной записки руководителя проверяющей группы. Для принятия такого решения при необходимости может быть проведен осмотр территорий (помещений) налогоплательщика, предусмотренный ст. 92 НК РФ (п. 2.2 Письма N АС-4-2/13622).
(Сергеева И.К.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Объективные причины непредоставления налогоплательщиком помещения для проверки должны быть подтверждены фактическими обстоятельствами. Решение о проведении выездной проверки по месту нахождения налогового органа принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа при наличии письменного заявления проверяемого лица либо на основании докладной записки руководителя проверяющей группы. Для принятия такого решения при необходимости может быть проведен осмотр территорий (помещений) налогоплательщика, предусмотренный ст. 92 НК РФ (п. 2.2 Письма N АС-4-2/13622).
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли проводить осмотр после завершения налоговой проверки во время дополнительных мероприятий налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2025)Осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов проводится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа в случаях, которые указаны в ст. 92 НК РФ. Делается это, в частности при проведении выездной проверки, в некоторых случаях при камеральной налоговой проверке. В силу п. 2 ст. 92 НК РФ осмотр документов и предметов допускается также в иных случаях, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
Можно ли проводить осмотр после завершения налоговой проверки во время дополнительных мероприятий налогового контроля
(КонсультантПлюс, 2025)Осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов проводится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа в случаях, которые указаны в ст. 92 НК РФ. Делается это, в частности при проведении выездной проверки, в некоторых случаях при камеральной налоговой проверке. В силу п. 2 ст. 92 НК РФ осмотр документов и предметов допускается также в иных случаях, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
Статья: Осмотр помещений от налоговой - когда правомерен, а когда нет?
(Абрамова В.С.)
("Главная книга", 2024, N 22)Осмотр проходит на основании мотивированного постановления <12>. Постановление это утверждается начальником налоговой инспекции или его заместителем <13>. Перед проведением осмотра, помимо постановления (решения), инспекторы должны предъявить свои служебные удостоверения <14>.
(Абрамова В.С.)
("Главная книга", 2024, N 22)Осмотр проходит на основании мотивированного постановления <12>. Постановление это утверждается начальником налоговой инспекции или его заместителем <13>. Перед проведением осмотра, помимо постановления (решения), инспекторы должны предъявить свои служебные удостоверения <14>.