Опрос свидетеля нк
Подборка наиболее важных документов по запросу Опрос свидетеля нк (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2023 N 11АП-4856/2023 по делу N А65-30577/2022
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Представленные опросы свидетелей не могут являться допустимыми доказательствами, поскольку данные опросы противоречат положениям статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации. В протоколе опроса указано, что адвокат в соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" произвел опрос. В Федеральном законе "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" отсутствует п. 2 ч. 3 ст. 3.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Представленные опросы свидетелей не могут являться допустимыми доказательствами, поскольку данные опросы противоречат положениям статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации. В протоколе опроса указано, что адвокат в соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" произвел опрос. В Федеральном законе "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" отсутствует п. 2 ч. 3 ст. 3.
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2023 N 18АП-9961/2023 по делу N А76-46108/2019
Требование: Об отмене определения о признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.Ссылка апеллянта на то, что свидетели, опрашиваемые в рамках налоговой проверки, не предупреждаются об уголовной ответственности, а их ответственность за дачу заведомо ложных показаний регламентируется положениями статьи 128 Налогового кодекса РФ (штраф в размере 3 тыс. руб.), в связи с чем, ссылка суда первой инстанции на показания свидетелей не обоснована, подлежат отклонению. Сам по себе указанный факт не исключает доказательственного значения показаний свидетелей, данных в рамках налоговой проверки, учитывая, доказательств, опровергающих данные показания, не имеется.
Требование: Об отмене определения о признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.Ссылка апеллянта на то, что свидетели, опрашиваемые в рамках налоговой проверки, не предупреждаются об уголовной ответственности, а их ответственность за дачу заведомо ложных показаний регламентируется положениями статьи 128 Налогового кодекса РФ (штраф в размере 3 тыс. руб.), в связи с чем, ссылка суда первой инстанции на показания свидетелей не обоснована, подлежат отклонению. Сам по себе указанный факт не исключает доказательственного значения показаний свидетелей, данных в рамках налоговой проверки, учитывая, доказательств, опровергающих данные показания, не имеется.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Разные "уточненки" меняют сальдо ЕНС на разные даты
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 10)- опросы свидетелей (ст. 90 НК РФ);
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 10)- опросы свидетелей (ст. 90 НК РФ);
Статья: Допрос руководителя компании в налоговом органе. Что нужно знать?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Выше мы уже отметили, что руководитель может пригласить с собой на опрос налогового юриста или адвоката. "Возможность участия в допросе представителя свидетеля в статье 90 НК РФ прямо не предусмотрена. Однако и запрета на этот счет налоговыми нормами не установлено. Поскольку НК РФ не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе", - отмечает Роман Нетужилов. Названный подход ранее подтверждал и Минфин России, например в Письме от 18.12.2020 N 03-02-08/111223. "Порядок получения показаний свидетелей регламентирован статьей 90 (Налогового) Кодекса. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 90 (Налогового) Кодекса). Указанной статьей не ограничен круг лиц, имеющих право присутствовать при допросе свидетеля, а также не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос", - отметили в финансовом ведомстве в вышеназванном Письме.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Выше мы уже отметили, что руководитель может пригласить с собой на опрос налогового юриста или адвоката. "Возможность участия в допросе представителя свидетеля в статье 90 НК РФ прямо не предусмотрена. Однако и запрета на этот счет налоговыми нормами не установлено. Поскольку НК РФ не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе", - отмечает Роман Нетужилов. Названный подход ранее подтверждал и Минфин России, например в Письме от 18.12.2020 N 03-02-08/111223. "Порядок получения показаний свидетелей регламентирован статьей 90 (Налогового) Кодекса. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 90 (Налогового) Кодекса). Указанной статьей не ограничен круг лиц, имеющих право присутствовать при допросе свидетеля, а также не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос", - отметили в финансовом ведомстве в вышеназванном Письме.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)3. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)3. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках выездной проверки проводить допрос свидетелей без повестки о вызове на допрос на территории организации?
(Консультация эксперта, 2024)ФНС России рекомендует квалифицировать протокол допроса директора, главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика, опрошенных в качестве свидетелей и заведомо заинтересованных в исходе дела, как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, абз. 2 п. 5.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).
(Консультация эксперта, 2024)ФНС России рекомендует квалифицировать протокол допроса директора, главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика, опрошенных в качестве свидетелей и заведомо заинтересованных в исходе дела, как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, абз. 2 п. 5.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамСпециалист, который был привлечен для выполнения конкретных действий во время налоговой проверки, может быть опрошен в качестве свидетеля по этим обстоятельствам (п. 3 ст. 96 НК РФ).
Статья: Как спорить с налоговой на досудебной стадии
(Черкасов Д., Харисов М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 6)- свидетельские показания: можно оформить их в виде адвокатского опроса либо отобрать показания свидетеля в присутствии нотариуса;
(Черкасов Д., Харисов М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 6)- свидетельские показания: можно оформить их в виде адвокатского опроса либо отобрать показания свидетеля в присутствии нотариуса;
Статья: Особенности истребования налоговым органом у налогоплательщика документов (информации) о его деятельности вне рамок налоговой проверки
(Протасов А.И., Стрыгина М.А.)
("Российский судья", 2023, N 2)На практике налоговые органы до проведения какой-либо налоговой проверки в рамках предпроверочного анализа направляют требования о предоставлении документов (информации) в банки, в которых открыты счета налогоплательщика, а также другим налогоплательщикам, осуществляют опрос свидетелей, проводят экспертизу или применяют другие методы контроля. На наш взгляд, указанные действия инспекции выходят за рамки полномочий налогового органа, которые прямо предусмотрены п. 2 ст. 93.1 НК РФ.
(Протасов А.И., Стрыгина М.А.)
("Российский судья", 2023, N 2)На практике налоговые органы до проведения какой-либо налоговой проверки в рамках предпроверочного анализа направляют требования о предоставлении документов (информации) в банки, в которых открыты счета налогоплательщика, а также другим налогоплательщикам, осуществляют опрос свидетелей, проводят экспертизу или применяют другие методы контроля. На наш взгляд, указанные действия инспекции выходят за рамки полномочий налогового органа, которые прямо предусмотрены п. 2 ст. 93.1 НК РФ.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли во время приостановления выездной проверки проводить допрос свидетелей вне территории, помещения налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2026)Суд первой инстанции установил, что инспекция опросила свидетелей в период приостановления проверки вне территории налогоплательщика. В признании решения по проверке недействительным было отказано. Суды апелляционной и кассационной инстанции оставили решение вышеназванного суда в силе. Они указали: положения ст. 90 НК РФ не содержат прямых ссылок на то, что участие свидетеля допускается только в рамках проведения выездной проверки. Получение инспекцией показаний свидетелей в том периоде, когда проверка приостановлена, не означает, что нарушены требования налогового законодательства. Таким образом, допросы свидетелей были проведены в соответствии с положениями ст. 90 НК РФ.
Можно ли во время приостановления выездной проверки проводить допрос свидетелей вне территории, помещения налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2026)Суд первой инстанции установил, что инспекция опросила свидетелей в период приостановления проверки вне территории налогоплательщика. В признании решения по проверке недействительным было отказано. Суды апелляционной и кассационной инстанции оставили решение вышеназванного суда в силе. Они указали: положения ст. 90 НК РФ не содержат прямых ссылок на то, что участие свидетеля допускается только в рамках проведения выездной проверки. Получение инспекцией показаний свидетелей в том периоде, когда проверка приостановлена, не означает, что нарушены требования налогового законодательства. Таким образом, допросы свидетелей были проведены в соответствии с положениями ст. 90 НК РФ.
Статья: О практике использования результатов оперативно-разыскных мероприятий в качестве доказательств
(Султанов А.Р.)
("Вестник Гуманитарного университета", 2021, N 4)Опрос гражданина не предусмотрен Налоговым кодексом РФ в качестве мероприятия налогового контроля. Показания гражданина могут быть зафиксированы только при проведении допроса, проводимого налоговым органом в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ.
(Султанов А.Р.)
("Вестник Гуманитарного университета", 2021, N 4)Опрос гражданина не предусмотрен Налоговым кодексом РФ в качестве мероприятия налогового контроля. Показания гражданина могут быть зафиксированы только при проведении допроса, проводимого налоговым органом в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ.
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Надо отметить, что, хотя налогоплательщик и знакомится с протоколами допросов, но, как правило, он лишен возможности самостоятельно опросить свидетеля, поскольку протоколы допросов предоставляются с вымаранными персональными данными (ч. 3.1 ст. 100 НК РФ), что, безусловно, сужает возможности по защите налогоплательщика.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Надо отметить, что, хотя налогоплательщик и знакомится с протоколами допросов, но, как правило, он лишен возможности самостоятельно опросить свидетеля, поскольку протоколы допросов предоставляются с вымаранными персональными данными (ч. 3.1 ст. 100 НК РФ), что, безусловно, сужает возможности по защите налогоплательщика.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли допрашивать свидетелей во время приостановления выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Суд, проанализировав п. 9 ст. 89 НК РФ, указал, что в период приостановления выездной проверки инспекция не вправе предпринимать действия по истребованию документов у налогоплательщика. Однако данная норма не содержит запрета на опрос свидетелей.
Можно ли допрашивать свидетелей во время приостановления выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Суд, проанализировав п. 9 ст. 89 НК РФ, указал, что в период приостановления выездной проверки инспекция не вправе предпринимать действия по истребованию документов у налогоплательщика. Однако данная норма не содержит запрета на опрос свидетелей.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Является ли допустимым доказательством протокол допроса свидетеля, составленный вне рамок налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал следующее. В ст. 89 НК РФ определены порядок и сроки проведения налоговой проверки. Согласно п. 8 этой статьи срок осуществления выездной проверки исчисляется со дня, когда вынесено решение о ее назначении, до дня составления справки о проведении проверки. Исходя из содержания указанной нормы, а также положений ст. 90 НК РФ можно сделать вывод, что опрос свидетелей производился в пределах срока проведения выездной проверки.
Является ли допустимым доказательством протокол допроса свидетеля, составленный вне рамок налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2026)Суд указал следующее. В ст. 89 НК РФ определены порядок и сроки проведения налоговой проверки. Согласно п. 8 этой статьи срок осуществления выездной проверки исчисляется со дня, когда вынесено решение о ее назначении, до дня составления справки о проведении проверки. Исходя из содержания указанной нормы, а также положений ст. 90 НК РФ можно сделать вывод, что опрос свидетелей производился в пределах срока проведения выездной проверки.