Опрос свидетеля нк
Подборка наиболее важных документов по запросу Опрос свидетеля нк (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2023 N 11АП-4856/2023 по делу N А65-30577/2022
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Представленные опросы свидетелей не могут являться допустимыми доказательствами, поскольку данные опросы противоречат положениям статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации. В протоколе опроса указано, что адвокат в соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" произвел опрос. В Федеральном законе "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" отсутствует п. 2 ч. 3 ст. 3.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Представленные опросы свидетелей не могут являться допустимыми доказательствами, поскольку данные опросы противоречат положениям статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации. В протоколе опроса указано, что адвокат в соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" произвел опрос. В Федеральном законе "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" отсутствует п. 2 ч. 3 ст. 3.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 51 Конституции РФ"Кроме того, материалами дела подтверждено, что все протоколы допросов составлены в соответствии с требованиями ст. 90 НК РФ, свидетелям перед дачей показаний разъяснено их право, предоставляемое ст. 51 Конституции РФ, не давать показания против себя и своих близких родственников, свидетели были предупреждены об ответственности, предусмотренной ст. 128 НК РФ, за дачу заведомо ложных показаний, в связи с этим оснований не доверять показаниям опрошенных лиц у налогового органа не имеется."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Разные "уточненки" меняют сальдо ЕНС на разные даты
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 10)- опросы свидетелей (ст. 90 НК РФ);
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 10)- опросы свидетелей (ст. 90 НК РФ);
Статья: Допрос руководителя компании в налоговом органе. Что нужно знать?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Выше мы уже отметили, что руководитель может пригласить с собой на опрос налогового юриста или адвоката. "Возможность участия в допросе представителя свидетеля в статье 90 НК РФ прямо не предусмотрена. Однако и запрета на этот счет налоговыми нормами не установлено. Поскольку НК РФ не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе", - отмечает Роман Нетужилов. Названный подход ранее подтверждал и Минфин России, например в Письме от 18.12.2020 N 03-02-08/111223. "Порядок получения показаний свидетелей регламентирован статьей 90 (Налогового) Кодекса. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 90 (Налогового) Кодекса). Указанной статьей не ограничен круг лиц, имеющих право присутствовать при допросе свидетеля, а также не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос", - отметили в финансовом ведомстве в вышеназванном Письме.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Выше мы уже отметили, что руководитель может пригласить с собой на опрос налогового юриста или адвоката. "Возможность участия в допросе представителя свидетеля в статье 90 НК РФ прямо не предусмотрена. Однако и запрета на этот счет налоговыми нормами не установлено. Поскольку НК РФ не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе", - отмечает Роман Нетужилов. Названный подход ранее подтверждал и Минфин России, например в Письме от 18.12.2020 N 03-02-08/111223. "Порядок получения показаний свидетелей регламентирован статьей 90 (Налогового) Кодекса. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 90 (Налогового) Кодекса). Указанной статьей не ограничен круг лиц, имеющих право присутствовать при допросе свидетеля, а также не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос", - отметили в финансовом ведомстве в вышеназванном Письме.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)3. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)3. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли во время приостановления выездной проверки проводить допрос свидетелей вне территории, помещения налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2025)Суд первой инстанции установил, что инспекция опросила свидетелей в период приостановления проверки вне территории налогоплательщика. В признании решения по проверке недействительным было отказано. Суды апелляционной и кассационной инстанции оставили решение вышеназванного суда в силе. Они указали: положения ст. 90 НК РФ не содержат прямых ссылок на то, что участие свидетеля допускается только в рамках проведения выездной проверки. Получение инспекцией показаний свидетелей в том периоде, когда проверка приостановлена, не означает, что нарушены требования налогового законодательства. Таким образом, допросы свидетелей были проведены в соответствии с положениями ст. 90 НК РФ.
Можно ли во время приостановления выездной проверки проводить допрос свидетелей вне территории, помещения налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2025)Суд первой инстанции установил, что инспекция опросила свидетелей в период приостановления проверки вне территории налогоплательщика. В признании решения по проверке недействительным было отказано. Суды апелляционной и кассационной инстанции оставили решение вышеназванного суда в силе. Они указали: положения ст. 90 НК РФ не содержат прямых ссылок на то, что участие свидетеля допускается только в рамках проведения выездной проверки. Получение инспекцией показаний свидетелей в том периоде, когда проверка приостановлена, не означает, что нарушены требования налогового законодательства. Таким образом, допросы свидетелей были проведены в соответствии с положениями ст. 90 НК РФ.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Является ли допустимым доказательством протокол допроса свидетеля, составленный вне рамок налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал следующее. В ст. 89 НК РФ определены порядок и сроки проведения налоговой проверки. Согласно п. 8 этой статьи срок осуществления выездной проверки исчисляется со дня, когда вынесено решение о ее назначении, до дня составления справки о проведении проверки. Исходя из содержания указанной нормы, а также положений ст. 90 НК РФ можно сделать вывод, что опрос свидетелей производился в пределах срока проведения выездной проверки.
Является ли допустимым доказательством протокол допроса свидетеля, составленный вне рамок налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд указал следующее. В ст. 89 НК РФ определены порядок и сроки проведения налоговой проверки. Согласно п. 8 этой статьи срок осуществления выездной проверки исчисляется со дня, когда вынесено решение о ее назначении, до дня составления справки о проведении проверки. Исходя из содержания указанной нормы, а также положений ст. 90 НК РФ можно сделать вывод, что опрос свидетелей производился в пределах срока проведения выездной проверки.
Статья: Описка или новое решение? Суды против кардинальных изменений в документах по итогам налоговой проверки
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 36)Выяснилось, что 25 декабря 2024 г. налоговики приняли решение о внесении изменений в решение от 25 мая 2024 г. на 59 листах. В частности, был изменен номер решения, добавлены предмет и период, за который проведена проверка, указание о продлении срока проверки, номер акта налоговой проверки, сведения о рассмотренных материалах проверки. В виде скриншотов добавлены: ответ компании на требование, протокол опроса свидетеля, возражения на дополнение к акту налоговой проверки. Внесено указание об извещении лица, привлекаемого к ответственности, и что налогоплательщик не согласен с фактами и выводами, изложенными в акте. Кроме того, налоговики внесли изменения в резолютивную часть решения. Они добавили ссылки на конкретные нормы НК РФ, которые нарушила компания, разбили общую сумму доначисленного налога на три суммы с указанием установленных законодательством сроков их уплаты.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 36)Выяснилось, что 25 декабря 2024 г. налоговики приняли решение о внесении изменений в решение от 25 мая 2024 г. на 59 листах. В частности, был изменен номер решения, добавлены предмет и период, за который проведена проверка, указание о продлении срока проверки, номер акта налоговой проверки, сведения о рассмотренных материалах проверки. В виде скриншотов добавлены: ответ компании на требование, протокол опроса свидетеля, возражения на дополнение к акту налоговой проверки. Внесено указание об извещении лица, привлекаемого к ответственности, и что налогоплательщик не согласен с фактами и выводами, изложенными в акте. Кроме того, налоговики внесли изменения в резолютивную часть решения. Они добавили ссылки на конкретные нормы НК РФ, которые нарушила компания, разбили общую сумму доначисленного налога на три суммы с указанием установленных законодательством сроков их уплаты.
Статья: Как спорить с налоговой на досудебной стадии
(Черкасов Д., Харисов М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 6)- свидетельские показания: можно оформить их в виде адвокатского опроса либо отобрать показания свидетеля в присутствии нотариуса;
(Черкасов Д., Харисов М.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 6)- свидетельские показания: можно оформить их в виде адвокатского опроса либо отобрать показания свидетеля в присутствии нотариуса;
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли допрашивать свидетелей во время приостановления выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд, проанализировав п. 9 ст. 89 НК РФ, указал, что в период приостановления выездной проверки инспекция не вправе предпринимать действия по истребованию документов у налогоплательщика. Однако данная норма не содержит запрета на опрос свидетелей.
Можно ли допрашивать свидетелей во время приостановления выездной налоговой проверки
(КонсультантПлюс, 2025)Суд, проанализировав п. 9 ст. 89 НК РФ, указал, что в период приостановления выездной проверки инспекция не вправе предпринимать действия по истребованию документов у налогоплательщика. Однако данная норма не содержит запрета на опрос свидетелей.
Статья: Налоговые проверки. Мнения
(Артамонов А., Кострыкина Н., Никитин К., Шубин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Хотелось бы обратить внимание также на кадровый вопрос. Несмотря на то что Налоговый кодекс Российской Федерации строго регламентирует процедуру проведения выездной налоговой проверки, на практике инспекторы часто отступают от установленного порядка. По информации, имеющейся в Комитете, в ходе проведения налоговых проверок имеют место следующие нарушения: невыдача копий протоколов допросов свидетелям; непредставление видеозаписей мероприятий контроля; непривлечение переводчика при опросе свидетелей, не владеющих в должной мере русским языком; проведение выемки документов без предложений об их добровольной выдаче; отсутствие в постановлении о выемке конкретного перечня документов; попытки досмотра личных вещей сотрудников налогоплательщика; совершение действий, направленных на ограничение передвижения сотрудников налогоплательщика. Указанные нарушения, допускаемые налоговыми инспекторами, не дают возможности налогоплательщику полноценно участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки, давать свои объяснения и подготавливать качественные возражения по акту налоговой проверки.
(Артамонов А., Кострыкина Н., Никитин К., Шубин А.)
("Бюллетень Счетной палаты РФ", 2023, N 2)Хотелось бы обратить внимание также на кадровый вопрос. Несмотря на то что Налоговый кодекс Российской Федерации строго регламентирует процедуру проведения выездной налоговой проверки, на практике инспекторы часто отступают от установленного порядка. По информации, имеющейся в Комитете, в ходе проведения налоговых проверок имеют место следующие нарушения: невыдача копий протоколов допросов свидетелям; непредставление видеозаписей мероприятий контроля; непривлечение переводчика при опросе свидетелей, не владеющих в должной мере русским языком; проведение выемки документов без предложений об их добровольной выдаче; отсутствие в постановлении о выемке конкретного перечня документов; попытки досмотра личных вещей сотрудников налогоплательщика; совершение действий, направленных на ограничение передвижения сотрудников налогоплательщика. Указанные нарушения, допускаемые налоговыми инспекторами, не дают возможности налогоплательщику полноценно участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки, давать свои объяснения и подготавливать качественные возражения по акту налоговой проверки.
Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках выездной проверки проводить допрос свидетелей без повестки о вызове на допрос на территории организации?
(Консультация эксперта, 2024)ФНС России рекомендует квалифицировать протокол допроса директора, главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика, опрошенных в качестве свидетелей и заведомо заинтересованных в исходе дела, как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, абз. 2 п. 5.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).
(Консультация эксперта, 2024)ФНС России рекомендует квалифицировать протокол допроса директора, главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика, опрошенных в качестве свидетелей и заведомо заинтересованных в исходе дела, как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, абз. 2 п. 5.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Надо отметить, что, хотя налогоплательщик и знакомится с протоколами допросов, но, как правило, он лишен возможности самостоятельно опросить свидетеля, поскольку протоколы допросов предоставляются с вымаранными персональными данными (ч. 3.1 ст. 100 НК РФ), что, безусловно, сужает возможности по защите налогоплательщика.
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)Надо отметить, что, хотя налогоплательщик и знакомится с протоколами допросов, но, как правило, он лишен возможности самостоятельно опросить свидетеля, поскольку протоколы допросов предоставляются с вымаранными персональными данными (ч. 3.1 ст. 100 НК РФ), что, безусловно, сужает возможности по защите налогоплательщика.
Статья: Особенности истребования налоговым органом у налогоплательщика документов (информации) о его деятельности вне рамок налоговой проверки
(Протасов А.И., Стрыгина М.А.)
("Российский судья", 2023, N 2)На практике налоговые органы до проведения какой-либо налоговой проверки в рамках предпроверочного анализа направляют требования о предоставлении документов (информации) в банки, в которых открыты счета налогоплательщика, а также другим налогоплательщикам, осуществляют опрос свидетелей, проводят экспертизу или применяют другие методы контроля. На наш взгляд, указанные действия инспекции выходят за рамки полномочий налогового органа, которые прямо предусмотрены п. 2 ст. 93.1 НК РФ.
(Протасов А.И., Стрыгина М.А.)
("Российский судья", 2023, N 2)На практике налоговые органы до проведения какой-либо налоговой проверки в рамках предпроверочного анализа направляют требования о предоставлении документов (информации) в банки, в которых открыты счета налогоплательщика, а также другим налогоплательщикам, осуществляют опрос свидетелей, проводят экспертизу или применяют другие методы контроля. На наш взгляд, указанные действия инспекции выходят за рамки полномочий налогового органа, которые прямо предусмотрены п. 2 ст. 93.1 НК РФ.
Вопрос: Можно ли нанять адвоката, чтобы он вместо работников, вызванных на допрос в налоговый орган, давал показания?
(Консультация эксперта, 2024)ФНС России в п. 5.1 Письма от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 рекомендует квалифицировать протокол допроса директора, главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика, опрошенных в качестве свидетелей и заведомо заинтересованных в исходе дела, как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2024)ФНС России в п. 5.1 Письма от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 рекомендует квалифицировать протокол допроса директора, главного бухгалтера проверяемого налогоплательщика, опрошенных в качестве свидетелей и заведомо заинтересованных в исходе дела, как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).