Ограничения применения есхн
Подборка наиболее важных документов по запросу Ограничения применения есхн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 284 "Налоговые ставки" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество осуществляло сельскохозяйственную деятельность, облагаемую в соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ по ставке 0 процентов, а также прочую деятельность. По мнению общества, его доходы от реализации доли участия в уставном капитале другой организации являются внереализационными и не подлежат учету при определении права на применение ставки 0 процентов. Налогоплательщик указал, что реализация доли в уставном капитале носила разовый (не системный) характер и направлена на улучшение финансового положения общества. По мнению инспекции, доходы общества от реализации имущественных прав не относятся к реализации основных средств и должны включаться в состав доходов от реализации товаров при определении семидесятипроцентного ограничения, предусмотренного п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Суд признал неправомерным доначисление налога на прибыль. Суд указал, что общество применяет ставку 0 процентов только в части реализации сельскохозяйственной продукции, для определения его статуса как сельскохозяйственного товаропроизводителя подлежат учету исключительно доходы от реализации товаров, а не от реализации доли участия общества в другой организации. Доходы от реализации имущественных прав учитываются для оценки оснований применения ЕСХН, в то время как общество применяет ОСНО. Суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 09.02.2010 N 10864/09 и пришел к выводу, что даже если бы налогоплательщик находился на ЕСХН, доход от реализации доли его участия в иной организации не подлежал бы учету для целей ЕСХН, поскольку сделка носила разовый характер.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество осуществляло сельскохозяйственную деятельность, облагаемую в соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ по ставке 0 процентов, а также прочую деятельность. По мнению общества, его доходы от реализации доли участия в уставном капитале другой организации являются внереализационными и не подлежат учету при определении права на применение ставки 0 процентов. Налогоплательщик указал, что реализация доли в уставном капитале носила разовый (не системный) характер и направлена на улучшение финансового положения общества. По мнению инспекции, доходы общества от реализации имущественных прав не относятся к реализации основных средств и должны включаться в состав доходов от реализации товаров при определении семидесятипроцентного ограничения, предусмотренного п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Суд признал неправомерным доначисление налога на прибыль. Суд указал, что общество применяет ставку 0 процентов только в части реализации сельскохозяйственной продукции, для определения его статуса как сельскохозяйственного товаропроизводителя подлежат учету исключительно доходы от реализации товаров, а не от реализации доли участия общества в другой организации. Доходы от реализации имущественных прав учитываются для оценки оснований применения ЕСХН, в то время как общество применяет ОСНО. Суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 09.02.2010 N 10864/09 и пришел к выводу, что даже если бы налогоплательщик находился на ЕСХН, доход от реализации доли его участия в иной организации не подлежал бы учету для целей ЕСХН, поскольку сделка носила разовый характер.
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2024 N 19АП-1879/2023 по делу N А14-3327/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, доначислении налога на прибыль организаций, начислении пени.
Решение: Требование удовлетворено.В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.12.2010 N 9534/10 сформирована общая правовая позиция, согласно которой положения главы 26.1 Кодекса не исключают возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в случае, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется налогоплательщиком с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности. Противоположный подход означал бы неоправданное ограничение организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции в кооперации с иными лицами, в праве на применение специального налогового режима.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, доначислении налога на прибыль организаций, начислении пени.
Решение: Требование удовлетворено.В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.12.2010 N 9534/10 сформирована общая правовая позиция, согласно которой положения главы 26.1 Кодекса не исключают возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в случае, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется налогоплательщиком с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности. Противоположный подход означал бы неоправданное ограничение организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции в кооперации с иными лицами, в праве на применение специального налогового режима.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие специальные налоговые режимы применяют организации
(КонсультантПлюс, 2026)При переходе с ЕСХН на ОСН в расходы по налогу на прибыль при методе начисления можно включать расходы на приобретение товаров и имущественных прав, которые были оплачены, но не были признаны при применении ЕСХН. Есть ограничение: учитываются только расходы, которые были оплачены не позднее чем за три года, предшествующих году перехода на ОСН (пп. 3 п. 7 ст. 346.6 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)При переходе с ЕСХН на ОСН в расходы по налогу на прибыль при методе начисления можно включать расходы на приобретение товаров и имущественных прав, которые были оплачены, но не были признаны при применении ЕСХН. Есть ограничение: учитываются только расходы, которые были оплачены не позднее чем за три года, предшествующих году перехода на ОСН (пп. 3 п. 7 ст. 346.6 НК РФ).
Статья: Об учете доходов для целей уплаты ЕСХН
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве", 2023, N 2)Система в виде уплаты ЕСХН является специальным налоговым режимом, для применения которого НК РФ установлен ряд ограничений. Одно из них таково: уплачивать ЕСХН могут только организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" связано с долей дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции - она должна быть не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). На практике возникают вопросы о том, как считать эту долю доходов, какие доходы учитывать, а какие нет. Попробуем ответить на них.
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйстве", 2023, N 2)Система в виде уплаты ЕСХН является специальным налоговым режимом, для применения которого НК РФ установлен ряд ограничений. Одно из них таково: уплачивать ЕСХН могут только организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" связано с долей дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции - она должна быть не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). На практике возникают вопросы о том, как считать эту долю доходов, какие доходы учитывать, а какие нет. Попробуем ответить на них.
Нормативные акты
Справочная информация: "Календарь бухгалтера на 2026 год"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Утрата права на применение ЕСХН
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Утрата права на применение ЕСХН
Вопрос: Каков порядок налогообложения при продаже недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует указанному условию, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует указанному условию, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
Вопрос: Об определении доходов от реализации в целях ЕСХН.
(Письмо Минфина России от 10.11.2023 N 03-11-06/2/107298)Вместе с тем информируем, что пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
(Письмо Минфина России от 10.11.2023 N 03-11-06/2/107298)Вместе с тем информируем, что пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
Вопрос: Об учете выручки от реализации сельскохозяйственного оборудования и автомобиля в общем объеме доходов от реализации и в доходах от реализации сельскохозяйственной продукции в целях ЕСХН.
(Письмо Минфина России от 23.05.2025 N 03-11-11/51207)Пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
(Письмо Минфина России от 23.05.2025 N 03-11-11/51207)Пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
Готовое решение: Какие специальные налоговые режимы применяют ИП
(КонсультантПлюс, 2026)сложные условия для перехода на спецрежим и его дальнейшего применения;
(КонсультантПлюс, 2026)сложные условия для перехода на спецрежим и его дальнейшего применения;
Вопрос: Каков порядок налогообложения крестьянско-фермерских хозяйств (КФХ)?
(Консультация эксперта, 2026)Налоговая ставка по ЕСХН устанавливается в размере 6%, при этом законом субъекта РФ могут быть установлены дифференцированные ставки от 0% до 6% в зависимости от ряда критериев (ст. 346.8 НК РФ). Базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). Однако перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, ограничен (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Налоговая ставка по ЕСХН устанавливается в размере 6%, при этом законом субъекта РФ могут быть установлены дифференцированные ставки от 0% до 6% в зависимости от ряда критериев (ст. 346.8 НК РФ). Базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). Однако перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, ограничен (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Вопрос: Каков порядок признания доходов в целях исчисления ЕСХН?
(Консультация эксперта, 2026)В целях применения ЕСХН выручка от реализации основных средств включается в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении вышеуказанного ограничения, предусмотренного п. 4 ст. 346.3 НК РФ. При этом в сумму доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции сумма выручки от реализации основных средств не включается (Письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-11-11/20889).
(Консультация эксперта, 2026)В целях применения ЕСХН выручка от реализации основных средств включается в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении вышеуказанного ограничения, предусмотренного п. 4 ст. 346.3 НК РФ. При этом в сумму доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции сумма выручки от реализации основных средств не включается (Письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-11-11/20889).
Статья: Простое товарищество: налоговый учет совместной деятельности
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 20)Иных ограничений для участия в простом товариществе, связанных с режимами налогообложения и ведением налогового учета, нет. Так, например, помимо ОСН и УСН с объектом "доходы минус расходы", товарищи вправе применять ЕСХН.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 20)Иных ограничений для участия в простом товариществе, связанных с режимами налогообложения и ведением налогового учета, нет. Так, например, помимо ОСН и УСН с объектом "доходы минус расходы", товарищи вправе применять ЕСХН.
Статья: ПСН-новшества: разбираемся в практике применения
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 8)Из прямого прочтения нормы получается, что для целей соблюдения лимита в расчет принимаются доходы от реализации за прошлый год либо на ПСН, либо на УСН и ПСН, если ИП совмещает эти спецрежимы. А в недавних разъяснениях ФНС говорится, что ИП не вправе получить патент в 2025 г. даже в том случае, если в 2024 г. его доходы превысили 60 млн руб. при применении одной только упрощенки <2>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 8)Из прямого прочтения нормы получается, что для целей соблюдения лимита в расчет принимаются доходы от реализации за прошлый год либо на ПСН, либо на УСН и ПСН, если ИП совмещает эти спецрежимы. А в недавних разъяснениях ФНС говорится, что ИП не вправе получить патент в 2025 г. даже в том случае, если в 2024 г. его доходы превысили 60 млн руб. при применении одной только упрощенки <2>.
Готовое решение: Налогообложение ООО
(КонсультантПлюс, 2026)Общества с ограниченной ответственностью обычно применяют ОСН или УСН. Сельхозпроизводители также могут выбрать ЕСХН.
(КонсультантПлюс, 2026)Общества с ограниченной ответственностью обычно применяют ОСН или УСН. Сельхозпроизводители также могут выбрать ЕСХН.
Готовое решение: Сроки перехода на УСН с другого режима налогообложения
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы переходите с ОСНО или ЕСХН, то применять УСН можно с 1 января нового года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы переходите с ОСНО или ЕСХН, то применять УСН можно с 1 января нового года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).