Очередность платежа пени
Подборка наиболее важных документов по запросу Очередность платежа пени (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 855 ГК РФИнкассовые поручения налогового органа на перечисление пеней и штрафов исполняются в третью очередь >>>
Апелляционное определение Ростовского областного суда от 09.02.2023 по делу N 33-2317/2023 (УИД 61RS0023-01-2022-005150-43)
Категория спора: Пенсионное обеспечение.
Требования ПФР: О взыскании неосновательно полученной пенсии, ежемесячных денежных выплат.
Обстоятельства: Истец ссылается на то, что в пользу ответчика осуществлены незаконная выплата пенсии по инвалидности и ежемесячная денежная выплата, что привело к причинению ущерба бюджету Российской Федерации.
Решение: Отказано.И несмотря на то, что в настоящее время не утвержден специальный порядок погашения задолженности по пенсионным выплатам, судебная коллегия полагает, что такая позиция в силу аналогии закона не противоречит действующей Инструкции Министерства финансов СССР от 12 июня 1981 г. N 121 "По применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и налоговых платежей", согласно которой по платежам плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии соблюдается следующая очередность зачисления поступающих платежей: 1) в первую очередь погашается задолженность по страховым взносам прошлых отчетных периодов; 2) затем погашаются суммы пени, штрафов, финансовых санкций, предписанные к оплате в прошлых отчетных периодах; 3) далее поступающие платежи зачисляются в счет погашения страховых взносов по очередным и не наступившим срокам уплаты текущего периода.
Категория спора: Пенсионное обеспечение.
Требования ПФР: О взыскании неосновательно полученной пенсии, ежемесячных денежных выплат.
Обстоятельства: Истец ссылается на то, что в пользу ответчика осуществлены незаконная выплата пенсии по инвалидности и ежемесячная денежная выплата, что привело к причинению ущерба бюджету Российской Федерации.
Решение: Отказано.И несмотря на то, что в настоящее время не утвержден специальный порядок погашения задолженности по пенсионным выплатам, судебная коллегия полагает, что такая позиция в силу аналогии закона не противоречит действующей Инструкции Министерства финансов СССР от 12 июня 1981 г. N 121 "По применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и налоговых платежей", согласно которой по платежам плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии соблюдается следующая очередность зачисления поступающих платежей: 1) в первую очередь погашается задолженность по страховым взносам прошлых отчетных периодов; 2) затем погашаются суммы пени, штрафов, финансовых санкций, предписанные к оплате в прошлых отчетных периодах; 3) далее поступающие платежи зачисляются в счет погашения страховых взносов по очередным и не наступившим срокам уплаты текущего периода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Обзор правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по вопросам частного права за июнь 2024 года
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 8)6. По этой причине правило о восстановлении НДС в том периоде, когда имущество начинает использоваться в не облагаемой НДС деятельности, следует понимать как технический законодательный прием, направленный на фиксацию срока исполнения обязанности (в том числе в целях неначисления пеней), и оно не может рассматриваться как предопределяющее очередность соответствующего обязательного платежа.
(Гуна А.Н., Гвоздева С.В., Карапетов А.Г., Романова О.И., Сбитнев Ю.В., Трофимов С.В., Фетисова Е.М.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2024, N 8)6. По этой причине правило о восстановлении НДС в том периоде, когда имущество начинает использоваться в не облагаемой НДС деятельности, следует понимать как технический законодательный прием, направленный на фиксацию срока исполнения обязанности (в том числе в целях неначисления пеней), и оно не может рассматриваться как предопределяющее очередность соответствующего обязательного платежа.
Нормативные акты
Справочная информация: "Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Исполнение банком в случае приостановления операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, счету инвестиционного товарищества либо при наличии ограничений, предусмотренных пунктом 12 статьи 76 НК РФ, его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, страховых взносов, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Исполнение банком в случае приостановления операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, счету инвестиционного товарищества либо при наличии ограничений, предусмотренных пунктом 12 статьи 76 НК РФ, его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, страховых взносов, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ
"Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)Допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Поэтому требование уполномоченного органа о включении в реестр соответствующих финансовых санкций (штрафов, наложенных по статье 123 НК РФ, и пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 НК РФ) отражается в реестре требований кредиторов исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: эти финансовые санкции подлежат удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (пункт 3 статьи 137 Закона о банкротстве).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)Допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Поэтому требование уполномоченного органа о включении в реестр соответствующих финансовых санкций (штрафов, наложенных по статье 123 НК РФ, и пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 НК РФ) отражается в реестре требований кредиторов исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: эти финансовые санкции подлежат удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (пункт 3 статьи 137 Закона о банкротстве).
Вопрос: В банк от налогового органа поступили инкассовые поручения о взыскании налога с ООО-банкрота, банк списал средства со счета клиента. На основании претензии конкурсного управляющего о восстановлении на счете списанных средств банк вернул средства ООО. Правомерен ли отказ налогового органа банку в возврате средств?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Решением арбитражного суда ООО признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыта процедура конкурсного производства и утвержден конкурсный управляющий. Банк и общество, от имени которого действовал конкурсный управляющий, заключили договор банковского счета, по условиям которого банк открывает клиенту специальный банковский счет, денежные средства с которого списываются по распоряжению конкурсного управляющего только в целях удовлетворения требований кредиторов. В банк от налогового органа поступили инкассовые поручения о взыскании с общества земельного налога, пеней и штрафов на основании ст. 46 НК РФ, и банк списал денежные средства со счета клиента. Конкурсный управляющий направил в банк претензию о восстановлении на счете списанных денежных средств в связи с нарушением банком очередности их списания со специального банковского счета, и банк восстановил списанные денежные средства на счете. Банк направил налоговому органу претензию и потребовал вернуть списанные денежные средства, поскольку банк восстановил их на счете ООО за счет собственных денежных средств, в связи с чем у налогового органа возникло неосновательное обогащение. Правомерен ли отказ налогового органа банку в удовлетворении претензии?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Решением арбитражного суда ООО признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыта процедура конкурсного производства и утвержден конкурсный управляющий. Банк и общество, от имени которого действовал конкурсный управляющий, заключили договор банковского счета, по условиям которого банк открывает клиенту специальный банковский счет, денежные средства с которого списываются по распоряжению конкурсного управляющего только в целях удовлетворения требований кредиторов. В банк от налогового органа поступили инкассовые поручения о взыскании с общества земельного налога, пеней и штрафов на основании ст. 46 НК РФ, и банк списал денежные средства со счета клиента. Конкурсный управляющий направил в банк претензию о восстановлении на счете списанных денежных средств в связи с нарушением банком очередности их списания со специального банковского счета, и банк восстановил списанные денежные средства на счете. Банк направил налоговому органу претензию и потребовал вернуть списанные денежные средства, поскольку банк восстановил их на счете ООО за счет собственных денежных средств, в связи с чем у налогового органа возникло неосновательное обогащение. Правомерен ли отказ налогового органа банку в удовлетворении претензии?
"Исполнение и прекращение обязательства: комментарий к статьям 307 - 328 и 407 - 419 Гражданского кодекса Российской Федерации"
(отв. ред. А.Г. Карапетов)
("М-Логос", 2022)Более того, сомнительность такого подхода можно подтвердить и тем, что сам ВС РФ, как было показано выше, допустил право кредитора требовать взыскания охранительных процентов или пеней без взыскания основного долга, признав тем самым право кредитора произвести инверсию очередности атрибуции платежей. Это a fortiori подчеркивает, что ничего априорно неприемлемого в согласовании сторонами такой инверсии нет.
(отв. ред. А.Г. Карапетов)
("М-Логос", 2022)Более того, сомнительность такого подхода можно подтвердить и тем, что сам ВС РФ, как было показано выше, допустил право кредитора требовать взыскания охранительных процентов или пеней без взыскания основного долга, признав тем самым право кредитора произвести инверсию очередности атрибуции платежей. Это a fortiori подчеркивает, что ничего априорно неприемлемого в согласовании сторонами такой инверсии нет.
Вопрос: Как индивидуальному предпринимателю заполнить платежное поручение по страховым взносам на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ за своих работников?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026)В поле 21 "Очер. плат." указывается код очередности платежа, соответствующий номеру очередности списания денежных средств. Согласно ст. 855 ГК РФ платежи по налоговым обязательствам, производимые на основании платежных распоряжений налогоплательщика, подлежат исполнению банком в пятую очередь. Соответственно, указывается код "5" (Приложение 1 к Положению N 762-П).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026)В поле 21 "Очер. плат." указывается код очередности платежа, соответствующий номеру очередности списания денежных средств. Согласно ст. 855 ГК РФ платежи по налоговым обязательствам, производимые на основании платежных распоряжений налогоплательщика, подлежат исполнению банком в пятую очередь. Соответственно, указывается код "5" (Приложение 1 к Положению N 762-П).
Статья: Единый налоговый счет: итоги переходного периода
(Антонова А.М.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)С 29 мая 2023 года изменилась последовательность списания налоговым органом денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа. Законодатель поставил в приоритет перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. В первую очередь взимаются недоимки по НДФЛ начиная с более раннего момента ее образования, далее списывается НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом, то есть с текущим сроком уплаты. Остальная очередность списания денежных средств с ЕНС осталась прежней: в третью очередь - недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам с более раннего момента ее образования, потом иные налоги, авансы, сборы, взносы с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению), то есть с текущим сроком уплаты, и в последнюю очередь - пени, проценты, штрафы.
(Антонова А.М.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)С 29 мая 2023 года изменилась последовательность списания налоговым органом денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа. Законодатель поставил в приоритет перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. В первую очередь взимаются недоимки по НДФЛ начиная с более раннего момента ее образования, далее списывается НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом, то есть с текущим сроком уплаты. Остальная очередность списания денежных средств с ЕНС осталась прежней: в третью очередь - недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам с более раннего момента ее образования, потом иные налоги, авансы, сборы, взносы с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению), то есть с текущим сроком уплаты, и в последнюю очередь - пени, проценты, штрафы.
Статья: НДФЛ списывают с ЕНС в первую очередь: изменения приняты!
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Важно! Учтенные на ЕНС средства в первую очередь будут признаваться погашающими недоимку по НДФЛ, во вторую очередь - текущим платежом по НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом. И только в третью очередь средства на ЕНС будут учитываться в счет недоимки по иным налогам, сборам, взносам. Очередность остальных платежей остается прежней (только каждый из них, соответственно, отодвигается в "хвост" очереди). Последнее место по-прежнему остается за штрафами. Также теперь предусмотрено, что инспекторы зачтут средства с ЕНС в счет уплаты НДФЛ (при наличии положительного сальдо) не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления об исчисленной сумме налога. Такой порядок прописан в новом п. 7 ст. 78 НК РФ.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Важно! Учтенные на ЕНС средства в первую очередь будут признаваться погашающими недоимку по НДФЛ, во вторую очередь - текущим платежом по НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом. И только в третью очередь средства на ЕНС будут учитываться в счет недоимки по иным налогам, сборам, взносам. Очередность остальных платежей остается прежней (только каждый из них, соответственно, отодвигается в "хвост" очереди). Последнее место по-прежнему остается за штрафами. Также теперь предусмотрено, что инспекторы зачтут средства с ЕНС в счет уплаты НДФЛ (при наличии положительного сальдо) не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления об исчисленной сумме налога. Такой порядок прописан в новом п. 7 ст. 78 НК РФ.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафовСм. Готовое решение: В какой очередности банки списывают средства в счет задолженности по налогам, страховым взносам, сборам, пеням и штрафам
Путеводитель по судебной практике: Банковский счет.
Относятся ли платежи в бюджет и перечисление средств на выплату зарплаты к одной очереди при списании платежей
(КонсультантПлюс, 2026)"...Основанием для вынесения решения в обжалуемой части, а именно: привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 134 Налогового кодекса Российской Федерации, послужили выводы Инспекции о неправомерности действий Банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление денежных средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога, сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации.
Относятся ли платежи в бюджет и перечисление средств на выплату зарплаты к одной очереди при списании платежей
(КонсультантПлюс, 2026)"...Основанием для вынесения решения в обжалуемой части, а именно: привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 134 Налогового кодекса Российской Федерации, послужили выводы Инспекции о неправомерности действий Банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление денежных средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога, сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации.
Статья: Уведомления об исчисленных налогах, сборах и взносах: основные ошибки и последние рекомендации инспекторов
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 14)Переплатой считается положительное сальдо ЕНС. При его формировании инспекторы не учитывают суммы, которые засчитываются в счет исполнения определенной обязанности организации. Если у компании возникла переплата, ее распределяют с учетом очередности платежей. Так, в первую очередь списывают недоимку, затем налоги, авансовые платежи, сборы и взносы, потом пени, проценты и штрафы.
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 14)Переплатой считается положительное сальдо ЕНС. При его формировании инспекторы не учитывают суммы, которые засчитываются в счет исполнения определенной обязанности организации. Если у компании возникла переплата, ее распределяют с учетом очередности платежей. Так, в первую очередь списывают недоимку, затем налоги, авансовые платежи, сборы и взносы, потом пени, проценты и штрафы.
"Комментарий к Федеральному закону от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(постатейный)
(Пешкова (Белогорцева) Х.В., Бондарева Э.С., Каменская С.В., Митричев И.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору, страховым взносам), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.
(постатейный)
(Пешкова (Белогорцева) Х.В., Бондарева Э.С., Каменская С.В., Митричев И.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору, страховым взносам), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.
Путеводитель по судебной практике. Банковский счетСтатьей 134 НК РФ установлена ответственность за исполнение банком (при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам) поручения клиента о перечислении средств на цели, не связанные с исполнением обязанностей по уплате налога, сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего согласно законодательству РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему.