Очередность платежа НДФЛ при банкротстве
Подборка наиболее важных документов по запросу Очередность платежа НДФЛ при банкротстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 134 "Очередность удовлетворения требований кредиторов" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган обратился в суд с заявлением о разрешении разногласий относительно очередности текущих платежей налогоплательщика в процедуре банкротства. Инспекция полагала, что суммы задолженности по НДФЛ должны учитываться не в пятой, а во второй очереди, а иные суммы задолженности - не в пятой, а в четвертой очереди текущих платежей. Указанный порядок применим, поскольку процедура конкурсного производства была открыта в 2016 году. Суд отказал в удовлетворении заявления из-за пропуска срока исковой давности: инспекция знала о том, что спорная задолженность была включена в пятую очередь более 3 лет до подачи заявления, и пришел к выводу, что основания для изменения очередности платежей отсутствуют. Так как задолженность перед налоговым органом возникла после открытия конкурсного производства, к спорным отношениям подлежала применению ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в редакции Федерального закона от 29.06.2015 N 186-ФЗ, согласно которой спорная задолженность включается в пятую очередь текущих платежей.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган обратился в суд с заявлением о разрешении разногласий относительно очередности текущих платежей налогоплательщика в процедуре банкротства. Инспекция полагала, что суммы задолженности по НДФЛ должны учитываться не в пятой, а во второй очереди, а иные суммы задолженности - не в пятой, а в четвертой очереди текущих платежей. Указанный порядок применим, поскольку процедура конкурсного производства была открыта в 2016 году. Суд отказал в удовлетворении заявления из-за пропуска срока исковой давности: инспекция знала о том, что спорная задолженность была включена в пятую очередь более 3 лет до подачи заявления, и пришел к выводу, что основания для изменения очередности платежей отсутствуют. Так как задолженность перед налоговым органом возникла после открытия конкурсного производства, к спорным отношениям подлежала применению ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в редакции Федерального закона от 29.06.2015 N 186-ФЗ, согласно которой спорная задолженность включается в пятую очередь текущих платежей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как распределят платежи на ЕНС банкрота
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 13)В связи с этим у компаний в стадии банкротства возникают опасения, что деньги с ЕНС инспекция распределит пропорционально на все накопленные долги по налогам (которых у банкрота может быть много), минуя очередность платежей, установленную Законом о банкротстве.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2023, N 13)В связи с этим у компаний в стадии банкротства возникают опасения, что деньги с ЕНС инспекция распределит пропорционально на все накопленные долги по налогам (которых у банкрота может быть много), минуя очередность платежей, установленную Законом о банкротстве.
Статья: Обзор судебной практики
("Налоговый вестник", 2019, N 4)Если необходимость распределения конкурсной массы и осуществления транзакций для погашения требований кредиторов по текущим платежам возникла после 20.12.2016 - даты опубликования Постановления Пленума ВС РФ N 59, положения Обзора подлежат обязательному применению при разрешении вопроса об определении очередности уплаты текущих платежей по НДФЛ. При этом момент введения конкретной процедуры банкротства или возбуждения дела о банкротстве в отношении должника правового значения не имеет
("Налоговый вестник", 2019, N 4)Если необходимость распределения конкурсной массы и осуществления транзакций для погашения требований кредиторов по текущим платежам возникла после 20.12.2016 - даты опубликования Постановления Пленума ВС РФ N 59, положения Обзора подлежат обязательному применению при разрешении вопроса об определении очередности уплаты текущих платежей по НДФЛ. При этом момент введения конкретной процедуры банкротства или возбуждения дела о банкротстве в отношении должника правового значения не имеет
Нормативные акты
"Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)Допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Поэтому требование уполномоченного органа о включении в реестр соответствующих финансовых санкций (штрафов, наложенных по статье 123 НК РФ, и пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 НК РФ) отражается в реестре требований кредиторов исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: эти финансовые санкции подлежат удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (пункт 3 статьи 137 Закона о банкротстве).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)Допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Поэтому требование уполномоченного органа о включении в реестр соответствующих финансовых санкций (штрафов, наложенных по статье 123 НК РФ, и пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 НК РФ) отражается в реестре требований кредиторов исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: эти финансовые санкции подлежат удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (пункт 3 статьи 137 Закона о банкротстве).
Заключение Комитета ГД ФС РФ по бюджету и налогам
"По проекту федерального закона N 532703-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)"
(первое чтение)Так, законопроектом предусматривается погашение текущих и реестровых платежей по налогу на доходы физических лиц и страховых взносов в рамках единого тарифа страховых взносов в составе требований кредиторов второй очереди после полной выплаты требований кредиторов второй очереди по заработной плате до начала выплат по требованиям кредиторов третьей очереди.
"По проекту федерального закона N 532703-8 "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)"
(первое чтение)Так, законопроектом предусматривается погашение текущих и реестровых платежей по налогу на доходы физических лиц и страховых взносов в рамках единого тарифа страховых взносов в составе требований кредиторов второй очереди после полной выплаты требований кредиторов второй очереди по заработной плате до начала выплат по требованиям кредиторов третьей очереди.
Статья: Ведение бухгалтерского учета и налогообложение в условиях несостоятельности
(Воронцова А.И.)
("Налоги и налогообложение", 2011, N 12)При перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных из заработной платы работников, должник выступает в качестве налогового агента. Поэтому установленная очередность платежей для должника не распространяется на случаи перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, который должен быть уплачен по мере выплаты заработной платы работникам. Соответствующее решение в Постановление ФАС Поволжского округа от 20.02.2009 по делу N А57-16396/2008.
(Воронцова А.И.)
("Налоги и налогообложение", 2011, N 12)При перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных из заработной платы работников, должник выступает в качестве налогового агента. Поэтому установленная очередность платежей для должника не распространяется на случаи перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, который должен быть уплачен по мере выплаты заработной платы работникам. Соответствующее решение в Постановление ФАС Поволжского округа от 20.02.2009 по делу N А57-16396/2008.
Статья: Решения судебной коллегии по экономическим вопросам
(Никитина О.А.)
("Арбитражный управляющий", 2017, N 1)Допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Поэтому требование уполномоченного органа о включении в реестр соответствующих финансовых санкций (штрафов, наложенных по статье 123 НК РФ, и пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 НК РФ) отражается в реестре требований кредиторов, исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: эти финансовые санкции подлежат удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (пункт 3 статьи 137 Закона о банкротстве).
(Никитина О.А.)
("Арбитражный управляющий", 2017, N 1)Допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Поэтому требование уполномоченного органа о включении в реестр соответствующих финансовых санкций (штрафов, наложенных по статье 123 НК РФ, и пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 НК РФ) отражается в реестре требований кредиторов, исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: эти финансовые санкции подлежат удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (пункт 3 статьи 137 Закона о банкротстве).
Статья: О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при квалификации и исполнении требований по обязательным платежам в качестве текущих в деле о банкротстве
(Дранцова К.В.)
("Арбитражные споры", 2015, N 1)Норма, регулирующая очередность удовлетворения денежных требований, предъявленных к счету должника, содержится в пункте 2 статьи 134 Закона о банкротстве, в силу чего статья 855 ГК РФ, определяющая очередность списания денежных средств со счета при их недостаточности для удовлетворения всех предъявленных к счету требований, к рассматриваемым отношениям не применяется (пункт 40 Постановления от 23.07.09 N 60).
(Дранцова К.В.)
("Арбитражные споры", 2015, N 1)Норма, регулирующая очередность удовлетворения денежных требований, предъявленных к счету должника, содержится в пункте 2 статьи 134 Закона о банкротстве, в силу чего статья 855 ГК РФ, определяющая очередность списания денежных средств со счета при их недостаточности для удовлетворения всех предъявленных к счету требований, к рассматриваемым отношениям не применяется (пункт 40 Постановления от 23.07.09 N 60).
Вопрос: ...В отношении организации открыто конкурсное производство. К какой очереди реестра требований кредиторов следует отнести задолженность, составляющую пени по НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2017)Как разъяснено в п. 9 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом РФ. Поэтому требование уполномоченного органа о включении в реестр соответствующих финансовых санкций (штрафов, наложенных по ст. 123 НК РФ, и пеней, начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ) отражается в реестре требований кредиторов исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: эти финансовые санкции подлежат удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (п. 3 ст. 137 Закона о банкротстве).
(Консультация эксперта, 2017)Как разъяснено в п. 9 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом РФ. Поэтому требование уполномоченного органа о включении в реестр соответствующих финансовых санкций (штрафов, наложенных по ст. 123 НК РФ, и пеней, начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ) отражается в реестре требований кредиторов исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: эти финансовые санкции подлежат удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (п. 3 ст. 137 Закона о банкротстве).
Статья: Обязательные платежи при банкротстве
(Евдокимова А., Тихонова В.)
("ЭЖ-Юрист", 2017, N 6)При этом ВС РФ указал, что пени и штрафы за неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, учитываются отдельно в составе платежей третьей очереди, поскольку допущенная должником просрочка в исполнении обязанностей налогового агента составляет отдельное правонарушение (п. 9 Обзора). Соответственно, требования, вытекающие из такого правонарушения, должны быть отражены в реестре требований кредиторов исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: в составе третьей очереди с удовлетворением после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (Определение ВС РФ от 25.12.2015 N 303-ЭС15-13210 по делу N А04-9392/2014).
(Евдокимова А., Тихонова В.)
("ЭЖ-Юрист", 2017, N 6)При этом ВС РФ указал, что пени и штрафы за неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, учитываются отдельно в составе платежей третьей очереди, поскольку допущенная должником просрочка в исполнении обязанностей налогового агента составляет отдельное правонарушение (п. 9 Обзора). Соответственно, требования, вытекающие из такого правонарушения, должны быть отражены в реестре требований кредиторов исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: в составе третьей очереди с удовлетворением после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (Определение ВС РФ от 25.12.2015 N 303-ЭС15-13210 по делу N А04-9392/2014).
Статья: Проблемы, связанные с исполнением банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам клиентов
(Данченко С.П.)
("Налоговая проверка", 2015, N 5)Налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля установил, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам банк открыл ПМУП, находящемуся в процедуре банкротства, новые расчетные счета, а также совершил расходные операции, не связанные с исполнением обязанности по уплате налога и не имеющие преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему. Инспекция, усмотрев в действиях банка нарушение требований ст. 76 НК РФ, составила акт и вынесла решение о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 132 и ст. 134 НК РФ в виде взыскания штрафа. При этом размер штрафа с учетом наличия смягчающих обстоятельств был уменьшен в четыре раза.
(Данченко С.П.)
("Налоговая проверка", 2015, N 5)Налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля установил, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам банк открыл ПМУП, находящемуся в процедуре банкротства, новые расчетные счета, а также совершил расходные операции, не связанные с исполнением обязанности по уплате налога и не имеющие преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему. Инспекция, усмотрев в действиях банка нарушение требований ст. 76 НК РФ, составила акт и вынесла решение о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 132 и ст. 134 НК РФ в виде взыскания штрафа. При этом размер штрафа с учетом наличия смягчающих обстоятельств был уменьшен в четыре раза.
Статья: Как соблюсти правильную очередность платежей по счетам клиентов, находящихся в процедуре банкротства?
(Лермонтов Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2019, N 2)Таким образом, в силу п. 2 ст. 134 Закона N 127-ФЗ задолженность налогового агента по НДФЛ является текущей и подлежит удовлетворению в составе второй очереди текущих платежей.
(Лермонтов Ю.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2019, N 2)Таким образом, в силу п. 2 ст. 134 Закона N 127-ФЗ задолженность налогового агента по НДФЛ является текущей и подлежит удовлетворению в составе второй очереди текущих платежей.
Статья: Требования кредиторов при банкротстве: виды и классификация
(Чернова М.В.)
("Безопасность бизнеса", 2011, N 3)К текущим обязательствам должника, удовлетворяемым вне очереди, относятся расходы, связанные с проведением конкурсного производства, обязанность по оплате которых возникла после признания организации банкротом. Они включают вознаграждение арбитражного управляющего, судебные расходы, текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника и т.д. Особое внимание следует уделить текущим налогам, поскольку Законом о банкротстве введены специальные правила их уплаты. Вне очереди производятся только платежи по единому социальному налогу и страховым взносам, что особо оговорено п. 5 ст. 134 Закона о банкротстве. При перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных из заработной платы работников, должник выступает в качестве налогового агента. Поэтому установленная очередность платежей для должника не распространяется на случаи перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, который должен быть уплачен по мере выплаты заработной платы работникам. Остальные налоги, исчисленные в конкурсном производстве, уплачиваются после погашения всех долгов по реестру.
(Чернова М.В.)
("Безопасность бизнеса", 2011, N 3)К текущим обязательствам должника, удовлетворяемым вне очереди, относятся расходы, связанные с проведением конкурсного производства, обязанность по оплате которых возникла после признания организации банкротом. Они включают вознаграждение арбитражного управляющего, судебные расходы, текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника и т.д. Особое внимание следует уделить текущим налогам, поскольку Законом о банкротстве введены специальные правила их уплаты. Вне очереди производятся только платежи по единому социальному налогу и страховым взносам, что особо оговорено п. 5 ст. 134 Закона о банкротстве. При перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных из заработной платы работников, должник выступает в качестве налогового агента. Поэтому установленная очередность платежей для должника не распространяется на случаи перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, который должен быть уплачен по мере выплаты заработной платы работникам. Остальные налоги, исчисленные в конкурсном производстве, уплачиваются после погашения всех долгов по реестру.
Статья: Классификация требований кредиторов при банкротстве
(Чернова М.В.)
("Экономический анализ: теория и практика", 2009, N 7)К текущим обязательствам должника, удовлетворяемым вне очереди, относятся расходы, связанные с проведением конкурсного производства, обязанность по оплате которых возникла после признания организации банкротом. Они включают, в частности, вознаграждение арбитражного управляющего, судебные расходы, текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника и т.д. Особое внимание следует уделить текущим налогам, поскольку Законом о банкротстве введены специальные правила их уплаты. Вне очереди производятся только платежи по единому социальному налогу, что особо оговорено п. 5 ст. 134 Закона о банкротстве. При перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных из заработной платы работников, должник выступает в качестве налогового агента. Поэтому установленная очередность платежей для должника не распространяется на случаи перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, который должен быть уплачен по мере выплаты заработной платы работникам [2]. Остальные налоги, исчисленные в конкурсном производстве, уплачиваются после погашения всех долгов по реестру.
(Чернова М.В.)
("Экономический анализ: теория и практика", 2009, N 7)К текущим обязательствам должника, удовлетворяемым вне очереди, относятся расходы, связанные с проведением конкурсного производства, обязанность по оплате которых возникла после признания организации банкротом. Они включают, в частности, вознаграждение арбитражного управляющего, судебные расходы, текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника и т.д. Особое внимание следует уделить текущим налогам, поскольку Законом о банкротстве введены специальные правила их уплаты. Вне очереди производятся только платежи по единому социальному налогу, что особо оговорено п. 5 ст. 134 Закона о банкротстве. При перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных из заработной платы работников, должник выступает в качестве налогового агента. Поэтому установленная очередность платежей для должника не распространяется на случаи перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, который должен быть уплачен по мере выплаты заработной платы работникам [2]. Остальные налоги, исчисленные в конкурсном производстве, уплачиваются после погашения всех долгов по реестру.
Статья: О налогообложении реализации конкурсной массы при банкротстве
(Чернова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2008, N 5)При перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных из заработной платы работников, должник выступает в качестве налогового агента. Поэтому установленная очередность платежей для должника не распространяется на случаи перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, который должен быть уплачен по мере выплаты заработной платы работникам. Соответствующие разъяснения даны в информационном письме Президиума ВАС РФ от 6 августа 1999 г. N 43 "Вопросы применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в судебной практике".
(Чернова М.В.)
("Налоги" (журнал), 2008, N 5)При перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных из заработной платы работников, должник выступает в качестве налогового агента. Поэтому установленная очередность платежей для должника не распространяется на случаи перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, который должен быть уплачен по мере выплаты заработной платы работникам. Соответствующие разъяснения даны в информационном письме Президиума ВАС РФ от 6 августа 1999 г. N 43 "Вопросы применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в судебной практике".