Оценка должной осмотрительности
Подборка наиболее важных документов по запросу Оценка должной осмотрительности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Должная (коммерческая) осмотрительность предполагает отсутствие цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности. Оценка проявления должной осмотрительности осуществляется в случае, если налогоплательщик не знал и не должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию и свидетельствующих о невозможности исполнения им обязательств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Должная (коммерческая) осмотрительность предполагает отсутствие цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности. Оценка проявления должной осмотрительности осуществляется в случае, если налогоплательщик не знал и не должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию и свидетельствующих о невозможности исполнения им обязательств.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")- представлены доказательства, свидетельствующие о подконтрольности контрагентов и налогоплательщика, поэтому не имеет правового значения оценка проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов;
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")- представлены доказательства, свидетельствующие о подконтрольности контрагентов и налогоплательщика, поэтому не имеет правового значения оценка проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов;
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Верховный Суд обобщил практику оценки налоговой выгоды
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 1)Оценка должной осмотрительности
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 1)Оценка должной осмотрительности
Статья: Субсидиарная ответственность лиц, не являющихся контролирующими. Кто рискует ответить по долгам компании-банкрота вместе с бенефициаром?
(Морев Д.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 8)Ключевые слова: субсидиарная ответственность по обязательствам общества-должника, оценка добросовестности налогоплательщика, оценка должной осмотрительности участника гражданского оборота, совместное причинение вреда.
(Морев Д.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 8)Ключевые слова: субсидиарная ответственность по обязательствам общества-должника, оценка добросовестности налогоплательщика, оценка должной осмотрительности участника гражданского оборота, совместное причинение вреда.
Нормативные акты
"Обобщение практики и правовых позиций международных договорных и внедоговорных органов, действующих в сфере защиты прав и свобод человека, по вопросам защиты права лица на жизнь"
(утв. Управлением систематизации законодательства и анализа судебной практики Верховного Суда РФ)Принцип должной осмотрительности, применяющийся для защиты от незаконного лишения жизни, был сформулирован целым рядом судов повсюду в мире, которые тяготеют к оценке должной осмотрительности, исходя из:
(утв. Управлением систематизации законодательства и анализа судебной практики Верховного Суда РФ)Принцип должной осмотрительности, применяющийся для защиты от незаконного лишения жизни, был сформулирован целым рядом судов повсюду в мире, которые тяготеют к оценке должной осмотрительности, исходя из:
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020)При оценке проявления налогоплательщиком должной осмотрительности необходимо исходить из поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020)При оценке проявления налогоплательщиком должной осмотрительности необходимо исходить из поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах.
Статья: Проблемы определения среднедушевого дохода семьи с учетом доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности для целей предоставления адресной социальной поддержки
(Рощепко Н.В.)
("Социальное и пенсионное право", 2022, N 2)Рассматриваемые нормы порождают и ряд вопросов практического свойства. Затраты налогоплательщика для целей отнесения их на расходы должны отвечать трем признакам в совокупности: обоснованность (экономическая оправданность), документальное подтверждение в установленном порядке и направленность на извлечение дохода. Эти признаки едины как для общей системы налогообложения, так и для тех специальных налоговых режимов, которые предполагают вычет расходов налогоплательщика. Налоговое законодательство также подчеркивает - расходы должны быть понесены в рамках реальных хозяйственных операций (ст. 54.1 НК РФ). Таким образом, пресекается формальный документооборот (когда расходы есть только "на бумаге"), имеющий единственной своей целью снижение налогового бремени. К отдельным видам расходов Налоговый кодекс РФ предъявляет дополнительные требования, ограничения по размеру и т.д. Их нарушение исключает учет расходов в целях налогообложения. Соответственно, ФНС обладает необходимым инструментарием налогового контроля для проверки соблюдения норм Налогового кодекса РФ, вплоть до оценки должной осмотрительности при выборе контрагента, наличия у последнего ресурсов для выполнения обязательства, проведения экспертиз подлинности подтверждающих документов. В этом плане возможности уполномоченных органов ничтожны. Заметим, нормы Постановления N 384, Постановления N 1037 не оговаривают критерии искомых расходов заявителя и членов его семьи. Вероятно, предполагается понимание расходов в том значении, кое им придает Налоговый кодекс РФ. Это разумно. Но уполномоченные органы, в отличие от ФНС, не компетентны в его применении. Между тем акты Правительства РФ исходят из самостоятельной оценки органами социальной защиты, ПФ РФ документов (сведений) о "предпринимательских доходах и расходах" при обращении за мерами господдержки семьям с детьми. Нет ясности и на предмет перечня таких подтверждающих документов. Налоговая декларация по ЕНВД, ПСН не представляется, декларация по УСН с объектом налогообложения "доходы" подается, но не содержит раздела о расходах. И в целом налогоплательщики, "находящиеся" на специальных налоговых режимах, имеют значительные послабления относительно налогового и бухгалтерского учета. Так, при ПСН учет фактических доходов необходим только для соблюдения ограничений, позволяющих сохранить специальный налоговый режим (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Учет расходов главой 26.5 НК РФ не регламентирован, равно как не предусмотрен он Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н, утвердившим правила ведения и форму "Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения" <14>. Применение УСН "доходы" предполагает исчисление и уплату налога исходя из фактически полученных доходов, но без вычета расходов. Сообразно этому ведется и налоговый учет (ст. 346.24 НК РФ), в частности, заполнение разделов о расходах Книги учета не обязательно.
(Рощепко Н.В.)
("Социальное и пенсионное право", 2022, N 2)Рассматриваемые нормы порождают и ряд вопросов практического свойства. Затраты налогоплательщика для целей отнесения их на расходы должны отвечать трем признакам в совокупности: обоснованность (экономическая оправданность), документальное подтверждение в установленном порядке и направленность на извлечение дохода. Эти признаки едины как для общей системы налогообложения, так и для тех специальных налоговых режимов, которые предполагают вычет расходов налогоплательщика. Налоговое законодательство также подчеркивает - расходы должны быть понесены в рамках реальных хозяйственных операций (ст. 54.1 НК РФ). Таким образом, пресекается формальный документооборот (когда расходы есть только "на бумаге"), имеющий единственной своей целью снижение налогового бремени. К отдельным видам расходов Налоговый кодекс РФ предъявляет дополнительные требования, ограничения по размеру и т.д. Их нарушение исключает учет расходов в целях налогообложения. Соответственно, ФНС обладает необходимым инструментарием налогового контроля для проверки соблюдения норм Налогового кодекса РФ, вплоть до оценки должной осмотрительности при выборе контрагента, наличия у последнего ресурсов для выполнения обязательства, проведения экспертиз подлинности подтверждающих документов. В этом плане возможности уполномоченных органов ничтожны. Заметим, нормы Постановления N 384, Постановления N 1037 не оговаривают критерии искомых расходов заявителя и членов его семьи. Вероятно, предполагается понимание расходов в том значении, кое им придает Налоговый кодекс РФ. Это разумно. Но уполномоченные органы, в отличие от ФНС, не компетентны в его применении. Между тем акты Правительства РФ исходят из самостоятельной оценки органами социальной защиты, ПФ РФ документов (сведений) о "предпринимательских доходах и расходах" при обращении за мерами господдержки семьям с детьми. Нет ясности и на предмет перечня таких подтверждающих документов. Налоговая декларация по ЕНВД, ПСН не представляется, декларация по УСН с объектом налогообложения "доходы" подается, но не содержит раздела о расходах. И в целом налогоплательщики, "находящиеся" на специальных налоговых режимах, имеют значительные послабления относительно налогового и бухгалтерского учета. Так, при ПСН учет фактических доходов необходим только для соблюдения ограничений, позволяющих сохранить специальный налоговый режим (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Учет расходов главой 26.5 НК РФ не регламентирован, равно как не предусмотрен он Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н, утвердившим правила ведения и форму "Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения" <14>. Применение УСН "доходы" предполагает исчисление и уплату налога исходя из фактически полученных доходов, но без вычета расходов. Сообразно этому ведется и налоговый учет (ст. 346.24 НК РФ), в частности, заполнение разделов о расходах Книги учета не обязательно.
"Правовые формы отрицания недобросовестного поведения"
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Место и функциональная роль оценочных понятий гражданского права в правореализационном механизме и особенности использования гражданско-правовых норм с такими оценочными понятиями, как "добросовестность", "разумность" и "существенность", подробно рассмотрены М.Ф. Лукьяненко <1>. Также современной судебной практикой активно разрабатываются оценочные понятия должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, которые требуются налоговыми органами в качестве должного поведения от всех добросовестных налогоплательщиков. Норма о проверке генеральным подрядчиком с должной осмотрительностью и осторожностью финансовой состоятельности и репутации субподрядчиков прочно вошла в договорную практику договоров о генеральном подряде. Термин "разумные сроки" часто используется сторонами договора для целей уведомления друг друга об обстоятельствах по договору.
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Место и функциональная роль оценочных понятий гражданского права в правореализационном механизме и особенности использования гражданско-правовых норм с такими оценочными понятиями, как "добросовестность", "разумность" и "существенность", подробно рассмотрены М.Ф. Лукьяненко <1>. Также современной судебной практикой активно разрабатываются оценочные понятия должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, которые требуются налоговыми органами в качестве должного поведения от всех добросовестных налогоплательщиков. Норма о проверке генеральным подрядчиком с должной осмотрительностью и осторожностью финансовой состоятельности и репутации субподрядчиков прочно вошла в договорную практику договоров о генеральном подряде. Термин "разумные сроки" часто используется сторонами договора для целей уведомления друг друга об обстоятельствах по договору.
Статья: Динамика и асимметрия информационных прав кредиторов в предпринимательской сфере
(Ерошкина С.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 1)Представляется, что развитие договорного механизма обеспечения информацией, возможно, в какой-то степени нивелировало бы отсутствие проработанного законодательного механизма обмена значимой информацией и неготовность правоприменителей напрямую применять имеющиеся законодательные возможности (пункт 3 статьи 307 ГК РФ), поскольку зачастую практика предоставления сторонами обязательства необходимой информации сводится к сведениям, которые относятся к характеристикам предмета или объекта обязательства <22>. При этом кажется очевидным, что из объема информации, которая предположительно должна предоставляться должником в силу закона или договора, должны быть исключены сведения, находящиеся в общем доступе в публичных реестрах и на сервисах. Естественным видится и то, что общедоступные сведения о контрагентах не всегда удовлетворяют потребности представителей предпринимательского сообщества. Представляется, что при оценке должной осмотрительности при выборе контрагента значимость приобретают не только сведения о выгодности самих условий сотрудничества, но и анамнез контрагента, определяющий его добросовестность и платежеспособность, который включает:
(Ерошкина С.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 1)Представляется, что развитие договорного механизма обеспечения информацией, возможно, в какой-то степени нивелировало бы отсутствие проработанного законодательного механизма обмена значимой информацией и неготовность правоприменителей напрямую применять имеющиеся законодательные возможности (пункт 3 статьи 307 ГК РФ), поскольку зачастую практика предоставления сторонами обязательства необходимой информации сводится к сведениям, которые относятся к характеристикам предмета или объекта обязательства <22>. При этом кажется очевидным, что из объема информации, которая предположительно должна предоставляться должником в силу закона или договора, должны быть исключены сведения, находящиеся в общем доступе в публичных реестрах и на сервисах. Естественным видится и то, что общедоступные сведения о контрагентах не всегда удовлетворяют потребности представителей предпринимательского сообщества. Представляется, что при оценке должной осмотрительности при выборе контрагента значимость приобретают не только сведения о выгодности самих условий сотрудничества, но и анамнез контрагента, определяющий его добросовестность и платежеспособность, который включает:
"Глобальный атлас регулирования искусственного интеллекта. Вектор БРИКС"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. А.В. Незнамова)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)По мнению авторов документа, в странах должны быть разработаны механизмы надзора, оценки воздействия, аудита и due diligence, а также внедрены обязательные протоколы прозрачности. Государства-члены должны установить четкие требования к прозрачности и объяснимости систем ИИ. Такие требования должны включать разработку и внедрение механизмов воздействия, учитывающих природу определенного приложения, предполагаемого контекста его использования, целевой аудитории каждой конкретной системы ИИ.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. А.В. Незнамова)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)По мнению авторов документа, в странах должны быть разработаны механизмы надзора, оценки воздействия, аудита и due diligence, а также внедрены обязательные протоколы прозрачности. Государства-члены должны установить четкие требования к прозрачности и объяснимости систем ИИ. Такие требования должны включать разработку и внедрение механизмов воздействия, учитывающих природу определенного приложения, предполагаемого контекста его использования, целевой аудитории каждой конкретной системы ИИ.
Статья: Об автоматизации антикоррупционного комплаенса в организациях
(Трунцевский Ю.В.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 4)- периодическое обновление оценки должной осмотрительности;
(Трунцевский Ю.В.)
("Безопасность бизнеса", 2022, N 4)- периодическое обновление оценки должной осмотрительности;
"Законодательство о банкротстве: преемственность и новации: монография"
(Абдуллаева П.Р., Бандурина Н.В., Воронина Ю.М. и др.)
(отв. ред. С.А. Карелина, И.В. Фролов)
("Юстицинформ", 2023)- реализация due diligence - юридически необходимой оценки экономической целесообразности каждой неординарной сделки <107>, ее оспоримости в будущем, митигации налоговых и уголовных рисков в том числе;
(Абдуллаева П.Р., Бандурина Н.В., Воронина Ю.М. и др.)
(отв. ред. С.А. Карелина, И.В. Фролов)
("Юстицинформ", 2023)- реализация due diligence - юридически необходимой оценки экономической целесообразности каждой неординарной сделки <107>, ее оспоримости в будущем, митигации налоговых и уголовных рисков в том числе;
Готовое решение: Искажение налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни
(КонсультантПлюс, 2025)В ходе допроса инспекторы будут выяснять детали сделки. Например, как вы узнали о контрагенте, как вели переговоры, были ли личные встречи ваших представителей и представителей контрагента, что вы делали для проявления должной осмотрительности, как доставлялся товар (выполнялась, работа, оказывалась услуга) и т.п. При оценке того, проявлена ли такая осмотрительность при выборе контрагента, должны приниматься во внимание особенности сделки, ее значимость для вас с учетом характера и объемов вашей деятельности (п. 1 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023).
(КонсультантПлюс, 2025)В ходе допроса инспекторы будут выяснять детали сделки. Например, как вы узнали о контрагенте, как вели переговоры, были ли личные встречи ваших представителей и представителей контрагента, что вы делали для проявления должной осмотрительности, как доставлялся товар (выполнялась, работа, оказывалась услуга) и т.п. При оценке того, проявлена ли такая осмотрительность при выборе контрагента, должны приниматься во внимание особенности сделки, ее значимость для вас с учетом характера и объемов вашей деятельности (п. 1 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023).
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)По сути, речь идет об оценке должной осмотрительности налогоплательщика. Указанные правовые позиции, касающиеся выбора контрагента и оценки должной осмотрительности в налоговых целях, нашли свое отражение в п. 31 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, в Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277, от 28.05.2020 N 305-ЭС19-16064, от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597 и др.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)По сути, речь идет об оценке должной осмотрительности налогоплательщика. Указанные правовые позиции, касающиеся выбора контрагента и оценки должной осмотрительности в налоговых целях, нашли свое отражение в п. 31 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, в Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277, от 28.05.2020 N 305-ЭС19-16064, от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597 и др.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Должная (коммерческая) осмотрительность предполагает отсутствие цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности. Оценка проявления должной осмотрительности осуществляется в случае, если налогоплательщик не знал и не должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию и свидетельствующих о невозможности исполнения им обязательств.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Должная (коммерческая) осмотрительность предполагает отсутствие цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности. Оценка проявления должной осмотрительности осуществляется в случае, если налогоплательщик не знал и не должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию и свидетельствующих о невозможности исполнения им обязательств.
Статья: Интеграция факторов устойчивого развития в корпоративную финансовую отчетность в контексте современных реалий ESG-повестки
(Зенкина И.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 5, 6)1. Управление - процессы мониторинга, принятия решений и контроля вопросов устойчивого развития (например, ESRS 1 и ESRS 2 включают требование обеспечить понимание процесса комплексной оценки компании (Due Diligence) и ее взаимодействия с заинтересованными сторонами.
(Зенкина И.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 5, 6)1. Управление - процессы мониторинга, принятия решений и контроля вопросов устойчивого развития (например, ESRS 1 и ESRS 2 включают требование обеспечить понимание процесса комплексной оценки компании (Due Diligence) и ее взаимодействия с заинтересованными сторонами.