Обязательный досудебный порядок налог
Подборка наиболее важных документов по запросу Обязательный досудебный порядок налог (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 139.3 "Оставление жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности. В рамках судебного разбирательства налоговой инспекцией было заявлено ходатайство об оставлении заявления общества без рассмотрения ввиду нарушения положений п. 2 ст. 138 НК РФ о необходимости соблюдения досудебного порядка разрешения спора. Согласно материалам дела общество обратилось в УФНС с апелляционными жалобами, которые были оставлены управлением без рассмотрения на основании подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ. Управление пришло к выводу, что лицо, действовавшее от имени общества на основании доверенности, выданной в 2022 году, при подаче апелляционной жалобы не подтвердило свои полномочия на их подписание и представление интересов общества в отношениях с налоговыми органами. Из материалов дела следует, что спорная доверенность представителя от 27.07.2022 была подписана руководителем общества, осуществлявшим свои полномочия в период с 02.10.2009 по 22.01.2023. Вместе с тем согласно заключению специалиста время (давность) выполнения штрихов рукописной подписи от имени руководителя, расположенной в доверенности от 27.07.2022, и дата оттиска печати не соответствуют периоду времени июль 2022 - сентябрь 2022, а были выполнены в период сентябрь - ноябрь 2023, когда подписант руководителем общества не являлся. По данным ЕГРЮЛ руководителем общества с 03.02.2023 являлось иное лицо, по заявлению которого в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности записи о том, что он является руководителем общества. Учитывая данные обстоятельства, суд признал ходатайство налогового органа об оставлении заявления без рассмотрения обоснованным, поскольку представитель общества, подписавший жалобу на решение инспекции на основании доверенности от 27.07.2022, не подтвердил свои полномочия на подписание жалоб и представление интересов общества в отношениях с налоговыми органами, обязательный досудебный порядок обжалования решения налоговой инспекции не соблюден, обстоятельства, послужившие основанием для оставления заявления без рассмотрения, не устранены.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности. В рамках судебного разбирательства налоговой инспекцией было заявлено ходатайство об оставлении заявления общества без рассмотрения ввиду нарушения положений п. 2 ст. 138 НК РФ о необходимости соблюдения досудебного порядка разрешения спора. Согласно материалам дела общество обратилось в УФНС с апелляционными жалобами, которые были оставлены управлением без рассмотрения на основании подп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ. Управление пришло к выводу, что лицо, действовавшее от имени общества на основании доверенности, выданной в 2022 году, при подаче апелляционной жалобы не подтвердило свои полномочия на их подписание и представление интересов общества в отношениях с налоговыми органами. Из материалов дела следует, что спорная доверенность представителя от 27.07.2022 была подписана руководителем общества, осуществлявшим свои полномочия в период с 02.10.2009 по 22.01.2023. Вместе с тем согласно заключению специалиста время (давность) выполнения штрихов рукописной подписи от имени руководителя, расположенной в доверенности от 27.07.2022, и дата оттиска печати не соответствуют периоду времени июль 2022 - сентябрь 2022, а были выполнены в период сентябрь - ноябрь 2023, когда подписант руководителем общества не являлся. По данным ЕГРЮЛ руководителем общества с 03.02.2023 являлось иное лицо, по заявлению которого в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности записи о том, что он является руководителем общества. Учитывая данные обстоятельства, суд признал ходатайство налогового органа об оставлении заявления без рассмотрения обоснованным, поскольку представитель общества, подписавший жалобу на решение инспекции на основании доверенности от 27.07.2022, не подтвердил свои полномочия на подписание жалоб и представление интересов общества в отношениях с налоговыми органами, обязательный досудебный порядок обжалования решения налоговой инспекции не соблюден, обстоятельства, послужившие основанием для оставления заявления без рассмотрения, не устранены.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 137 "Право на обжалование" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку контролирующее должника лицо не относится к лицам, о которых идет речь в нормах НК РФ, предусматривающих обязательный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов, на него данный порядок не распространяется.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку контролирующее должника лицо не относится к лицам, о которых идет речь в нормах НК РФ, предусматривающих обязательный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов, на него данный порядок не распространяется.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ1. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ ДОСУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК
Нормативные акты
"Обзор по отдельным вопросам судебной практики, связанным с применением законодательства и мер по противодействию распространению на территории Российской Федерации новой коронавирусной инфекции (COVID-19) N 3"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.02.2021)
(ред. от 29.05.2024)Вопрос 14: Применяется ли установленный законодательством о налогах и сборах обязательный досудебный (административный) порядок урегулирования споров в отношении требований, связанных с оспариванием отказа (бездействия) налоговых органов в предоставлении субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19)?
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.02.2021)
(ред. от 29.05.2024)Вопрос 14: Применяется ли установленный законодательством о налогах и сборах обязательный досудебный (административный) порядок урегулирования споров в отношении требований, связанных с оспариванием отказа (бездействия) налоговых органов в предоставлении субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19)?
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"66. По смыслу пункта 5 статьи 101.2 НК РФ пропуск налогоплательщиком установленных Кодексом сроков на подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком обязательного досудебного порядка обжалования соответствующих решений налоговых органов и означает невозможность их оспаривания в суде.
"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"66. По смыслу пункта 5 статьи 101.2 НК РФ пропуск налогоплательщиком установленных Кодексом сроков на подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком обязательного досудебного порядка обжалования соответствующих решений налоговых органов и означает невозможность их оспаривания в суде.
Статья: Процедурные вопросы взыскания налога с физического лица
(Пантюшов О.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)Вопрос в другом: является ли невыполнение налоговым органом данных требований (п. 6 ч. 1 и ч. 2 ст. 287 КАС РФ) процессуальным нарушением, означающим нарушение обязательного досудебного порядка взыскания налога и, как следствие этого, возвращение административного искового заявления налогового органа без рассмотрения (п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ)?
(Пантюшов О.В.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)Вопрос в другом: является ли невыполнение налоговым органом данных требований (п. 6 ч. 1 и ч. 2 ст. 287 КАС РФ) процессуальным нарушением, означающим нарушение обязательного досудебного порядка взыскания налога и, как следствие этого, возвращение административного искового заявления налогового органа без рассмотрения (п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ)?
"Комментарий к Кодексу административного судопроизводства Российской Федерации: в 2 ч."
(постатейный)
(часть 2)
(под общ. ред. Л.В. Тумановой)
("Проспект", 2025)Однако применительно к данной норме следует учитывать разъяснение Президиума Верховного Суда Российской Федерации, изложенное в п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), о том, что предусмотренные ею положения распространяются лишь на случаи обжалования ненормативных актов налоговых органов. Ими не установлен обязательный досудебный порядок урегулирования споров для имущественных требований о возврате излишне взысканных налогов, которые могут быть предъявлены в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа.
(постатейный)
(часть 2)
(под общ. ред. Л.В. Тумановой)
("Проспект", 2025)Однако применительно к данной норме следует учитывать разъяснение Президиума Верховного Суда Российской Федерации, изложенное в п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), о том, что предусмотренные ею положения распространяются лишь на случаи обжалования ненормативных актов налоговых органов. Ими не установлен обязательный досудебный порядок урегулирования споров для имущественных требований о возврате излишне взысканных налогов, которые могут быть предъявлены в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа.
Готовое решение: Как осуществить зачет или возврат переплаты по страховым взносам (до 31.12.2022 включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Кстати, обратиться в суд за возвратом излишне взысканных взносов вы можете независимо от того, обращались ли до этого в инспекцию. Обязательный досудебный порядок урегулирования вопроса о возврате излишне взысканных налоговым органом сумм положениями налогового законодательства не предусмотрен (п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 21.08.2020 N 301-ЭС20-5798 (приведено в п. 24 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2020)), п. 8 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения за третий квартал 2020 г., направленного Письмом ФНС России от 16.10.2020 N БВ-4-7/16990, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.06.2020 N 307-ЭС19-23989 (приведено в п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2020), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020)). Полагаем, разъяснения Верховного Суда РФ в отношении излишне взысканных налогов можно применить и к излишне взысканным страховым взносам. ФНС России высказывала иную позицию по вопросу обращения в суд. Однако, по нашему мнению, следует руководствоваться правовой позицией Верховного Суда РФ.
(КонсультантПлюс, 2022)Кстати, обратиться в суд за возвратом излишне взысканных взносов вы можете независимо от того, обращались ли до этого в инспекцию. Обязательный досудебный порядок урегулирования вопроса о возврате излишне взысканных налоговым органом сумм положениями налогового законодательства не предусмотрен (п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 21.08.2020 N 301-ЭС20-5798 (приведено в п. 24 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2020)), п. 8 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения за третий квартал 2020 г., направленного Письмом ФНС России от 16.10.2020 N БВ-4-7/16990, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.06.2020 N 307-ЭС19-23989 (приведено в п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2020), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020)). Полагаем, разъяснения Верховного Суда РФ в отношении излишне взысканных налогов можно применить и к излишне взысканным страховым взносам. ФНС России высказывала иную позицию по вопросу обращения в суд. Однако, по нашему мнению, следует руководствоваться правовой позицией Верховного Суда РФ.
Готовое решение: Досудебный порядок подачи жалобы на решения и действия налогового органа
(КонсультантПлюс, 2025)Обязательный досудебный порядок обжалования не применяется к актам налоговых органов, не связанным с налоговыми правоотношениями (например, к актам об отказе в предоставлении субсидии субъектам МСП). При этом их можно обжаловать как непосредственно в суде, так и в вышестоящем налоговом органе. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 31.01.2023 N 5-П.
(КонсультантПлюс, 2025)Обязательный досудебный порядок обжалования не применяется к актам налоговых органов, не связанным с налоговыми правоотношениями (например, к актам об отказе в предоставлении субсидии субъектам МСП). При этом их можно обжаловать как непосредственно в суде, так и в вышестоящем налоговом органе. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 31.01.2023 N 5-П.
Статья: Досудебное урегулирование налоговых споров: перспективы в эпоху цифровизации
(Голубитченко М.А., Галанова И.С.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2022, N 2)Сегодня в соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ действует обязательный досудебный порядок разрешения налоговых споров. То есть, прежде чем обратиться в суд, необходимо изначально обжаловать акт налогового органа или действия (бездействие) должностных лиц налогового органа в вышестоящий налоговый орган.
(Голубитченко М.А., Галанова И.С.)
("Электронное приложение к "Российскому юридическому журналу", 2022, N 2)Сегодня в соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ действует обязательный досудебный порядок разрешения налоговых споров. То есть, прежде чем обратиться в суд, необходимо изначально обжаловать акт налогового органа или действия (бездействие) должностных лиц налогового органа в вышестоящий налоговый орган.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Пунктом 2 ст. 138 НК РФ предусмотрен обязательный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)Пунктом 2 ст. 138 НК РФ предусмотрен обязательный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц.
Статья: Правовые позиции КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за I квартал 2023 г.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 25)Судами трех инстанций в удовлетворении заявления отказано на том основании, что ИП пропустил трехмесячный срок на обращение в суд, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ. Судами отмечено, что установленный налоговым законодательством обязательный досудебный порядок урегулирования споров не применяется в отношении требований об оспаривании отказа налоговых органов в предоставлении субсидии.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 25)Судами трех инстанций в удовлетворении заявления отказано на том основании, что ИП пропустил трехмесячный срок на обращение в суд, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ. Судами отмечено, что установленный налоговым законодательством обязательный досудебный порядок урегулирования споров не применяется в отношении требований об оспаривании отказа налоговых органов в предоставлении субсидии.
Вопрос: Соблюден ли обязательный досудебный порядок урегулирования споров, если вышестоящим налоговым органом принято решение об оставлении жалобы без рассмотрения?
(Консультация эксперта, Аппарат Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Нижегородской обл., 2024)Вопрос: Соблюден ли обязательный досудебный порядок урегулирования споров, если вышестоящим налоговым органом принято решение об оставлении жалобы без рассмотрения?
(Консультация эксперта, Аппарат Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Нижегородской обл., 2024)Вопрос: Соблюден ли обязательный досудебный порядок урегулирования споров, если вышестоящим налоговым органом принято решение об оставлении жалобы без рассмотрения?
Статья: О некоторых аспектах прекращения налогово-правовой обязанности
(Волков И.А.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 3)Думается, что упоминаемое в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ право налогоплательщика на обращение в суд с административным исковым заявлением о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию <12> служит подтверждением обозначенного тезиса. Обращает на себя внимание Апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 2 ноября 2016 г. N 78-КГ16-43. Налогоплательщик, реализуя предоставленные НК РФ права, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании задолженности по налогу и пеням безнадежной к взысканию. Актами судов первой, а также апелляционной инстанции было установлено, что административный истец выбрал ненадлежащий способ защиты нарушенного права - спор, по мнению судов, должен быть разрешен не в рамках искового производства, а в административном порядке. Верховный Суд РФ, разрешая кассационную жалобу налогоплательщика и направляя дело в суд первой инстанции, пришел к выводу, что у него отсутствовала обязанность обращения в обязательном досудебном порядке в налоговую инспекцию.
(Волков И.А.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 3)Думается, что упоминаемое в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ право налогоплательщика на обращение в суд с административным исковым заявлением о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию <12> служит подтверждением обозначенного тезиса. Обращает на себя внимание Апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 2 ноября 2016 г. N 78-КГ16-43. Налогоплательщик, реализуя предоставленные НК РФ права, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании задолженности по налогу и пеням безнадежной к взысканию. Актами судов первой, а также апелляционной инстанции было установлено, что административный истец выбрал ненадлежащий способ защиты нарушенного права - спор, по мнению судов, должен быть разрешен не в рамках искового производства, а в административном порядке. Верховный Суд РФ, разрешая кассационную жалобу налогоплательщика и направляя дело в суд первой инстанции, пришел к выводу, что у него отсутствовала обязанность обращения в обязательном досудебном порядке в налоговую инспекцию.