Нотариальное заверение сертификата резидентства
Подборка наиболее важных документов по запросу Нотариальное заверение сертификата резидентства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 03.03.2016 N 303-КГ16-53 по делу N А24-5732/2014
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как свидетельство о правовом статусе компании, выданное неуполномоченным органом, и копия апостилированного налогового сертификата, не заверенная нотариально, не подтверждают льготный режим налогообложения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом окружной суд указал, что дополнительно представленная в суд апелляционной инстанции копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр с учетом критериев относимости, допустимости и достоверности представленного доказательства.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как свидетельство о правовом статусе компании, выданное неуполномоченным органом, и копия апостилированного налогового сертификата, не заверенная нотариально, не подтверждают льготный режим налогообложения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом окружной суд указал, что дополнительно представленная в суд апелляционной инстанции копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр с учетом критериев относимости, допустимости и достоверности представленного доказательства.
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, резидентство налогоплательщиков США подтверждается Службой внутренних доходов по установленной форме FORM6166. Такой документ обществом не представлен. Свидетельство о правовом статусе и финансовом положении американской компании выдано и подписано неуполномоченным органом - Комиссией по государственному регулированию штата. Более того, по сообщению Службы внутренних доходов США такая компания на территории США не обнаружена. Представленное обществом свидетельство о регистрации офиса компании на территории Республики Кипр выдано Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, тогда как резидентство компании в Республике Кипр подтверждается Министром финансов или его уполномоченным представителем, к которым отнесены директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимасол и Лариака. Дополнительно представленная в суд копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр. На основании п. 1 ст. 312 НК РФ, указанных международных договоров суд пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на прибыль.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, резидентство налогоплательщиков США подтверждается Службой внутренних доходов по установленной форме FORM6166. Такой документ обществом не представлен. Свидетельство о правовом статусе и финансовом положении американской компании выдано и подписано неуполномоченным органом - Комиссией по государственному регулированию штата. Более того, по сообщению Службы внутренних доходов США такая компания на территории США не обнаружена. Представленное обществом свидетельство о регистрации офиса компании на территории Республики Кипр выдано Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, тогда как резидентство компании в Республике Кипр подтверждается Министром финансов или его уполномоченным представителем, к которым отнесены директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимасол и Лариака. Дополнительно представленная в суд копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр. На основании п. 1 ст. 312 НК РФ, указанных международных договоров суд пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Сделка с иностранным контрагентом: налоговые тонкости
(Островская А.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 9)Также в п. 1.3 упомянутого нами выше письма ФНС России от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@ имеется разъяснение для случая, когда правоотношения являются длящимися. Чиновники пояснили, что если сертификат о резидентстве содержит указание на более ранний и последующий периоды по сравнению с периодом выплаты дохода, то отказ налоговым органом в применении преференций, предусмотренных СИДН, не может считаться обоснованным.
(Островская А.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 9)Также в п. 1.3 упомянутого нами выше письма ФНС России от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@ имеется разъяснение для случая, когда правоотношения являются длящимися. Чиновники пояснили, что если сертификат о резидентстве содержит указание на более ранний и последующий периоды по сравнению с периодом выплаты дохода, то отказ налоговым органом в применении преференций, предусмотренных СИДН, не может считаться обоснованным.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Компания представила сертификаты резидентства, согласно которым налоговый орган Франции подтверждает, что компания является резидентом Франции.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Компания представила сертификаты резидентства, согласно которым налоговый орган Франции подтверждает, что компания является резидентом Франции.
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026493
<О необходимости проставления апостиля на документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации>Как следует из представленных материалов, иностранной компанией был представлен сертификат резидентства, выданный налоговым органом Великого Герцогства Люксембург. Апостиль, проставленный на этом сертификате, удостоверяет подлинность подписи нотариуса, которым нотариально заверена копия указанного сертификата и его печать, а не подлинность подписи лица налогового органа Великого Герцогства Люксембург, уполномоченного подписывать сертификат резидентства, и печати, которой он скреплен.
<О необходимости проставления апостиля на документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации>Как следует из представленных материалов, иностранной компанией был представлен сертификат резидентства, выданный налоговым органом Великого Герцогства Люксембург. Апостиль, проставленный на этом сертификате, удостоверяет подлинность подписи нотариуса, которым нотариально заверена копия указанного сертификата и его печать, а не подлинность подписи лица налогового органа Великого Герцогства Люксембург, уполномоченного подписывать сертификат резидентства, и печати, которой он скреплен.
Постановление N 49-11 Межпарламентской Ассамблеи государств - участников СНГ
"О третьей части "Налоговое администрирование" модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ"
(Принято в г. Санкт-Петербурге 19.04.2019)3. Сертификат налогового резидентства может быть выдан для целей применения двустороннего международного договора об избежании двойного налогообложения, а также для иных целей, требующих подтверждения статуса налогового резидента страны.
"О третьей части "Налоговое администрирование" модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ"
(Принято в г. Санкт-Петербурге 19.04.2019)3. Сертификат налогового резидентства может быть выдан для целей применения двустороннего международного договора об избежании двойного налогообложения, а также для иных целей, требующих подтверждения статуса налогового резидента страны.
Статья: Организация бизнеса: разбор ситуаций и практические рекомендации
(Джаарбеков С., Черник И.)
("Налоговый вестник", 2013, N 4)Документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной компании, может быть также составлен по формам, разработанным ранее в этих целях в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Направление иностранной организацией заполненных форм в российские налоговые органы и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуются. Вышеперечисленные документы могут быть представлены налоговому агенту не в оригинале, а в виде нотариально заверенных копий. Свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих налоговое резидентство организации в иностранном государстве.
(Джаарбеков С., Черник И.)
("Налоговый вестник", 2013, N 4)Документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной компании, может быть также составлен по формам, разработанным ранее в этих целях в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Направление иностранной организацией заполненных форм в российские налоговые органы и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуются. Вышеперечисленные документы могут быть представлены налоговому агенту не в оригинале, а в виде нотариально заверенных копий. Свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих налоговое резидентство организации в иностранном государстве.
Статья: Налогообложение в связи с реорганизацией и ликвидацией юридических лиц
(Хмелевская В.)
("Корпоративный юрист", 2009, N 8)При наличии соответствующего соглашения такой доход может рассматриваться для целей налогообложения как дивиденды <20>. При осуществлении выплат указанной иностранной компании удержание налога должно производиться российской ликвидируемой компанией (налоговым агентом) по ставкам, предусмотренным соглашением об избежании двойного налогообложения, при условии, что иностранная организация предоставит до проведения платежа сертификат налогового резидентства в соответствующем иностранном государстве, заверенный апостилем и с нотариально заверенным переводом на русский язык.
(Хмелевская В.)
("Корпоративный юрист", 2009, N 8)При наличии соответствующего соглашения такой доход может рассматриваться для целей налогообложения как дивиденды <20>. При осуществлении выплат указанной иностранной компании удержание налога должно производиться российской ликвидируемой компанией (налоговым агентом) по ставкам, предусмотренным соглашением об избежании двойного налогообложения, при условии, что иностранная организация предоставит до проведения платежа сертификат налогового резидентства в соответствующем иностранном государстве, заверенный апостилем и с нотариально заверенным переводом на русский язык.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2015 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 4)Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, резидентство налогоплательщиков США подтверждается Службой внутренних доходов по установленной форме FORM6166. Такой документ обществом не представлен. Свидетельство о правовом статусе и финансовом положении американской компании выдано и подписано неуполномоченным органом - Комиссией по государственному регулированию штата. Более того, по сообщению Службы внутренних доходов США, такая компания на территории США не обнаружена. Представленное обществом свидетельство о регистрации офиса компании на территории Республики Кипр выдано Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, тогда как резидентство компании в Республике Кипр подтверждается министром финансов или его уполномоченным представителем, к которым отнесены директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимассол и Ларнака. Дополнительно представленная в суд копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр. На основании п. 1 ст. 312 НК РФ, указанных международных договоров суд пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на прибыль (Постановление АС ДВО от 05.11.2015 N Ф03-3823/2015 по делу N А24-5732/2014).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 4)Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, резидентство налогоплательщиков США подтверждается Службой внутренних доходов по установленной форме FORM6166. Такой документ обществом не представлен. Свидетельство о правовом статусе и финансовом положении американской компании выдано и подписано неуполномоченным органом - Комиссией по государственному регулированию штата. Более того, по сообщению Службы внутренних доходов США, такая компания на территории США не обнаружена. Представленное обществом свидетельство о регистрации офиса компании на территории Республики Кипр выдано Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, тогда как резидентство компании в Республике Кипр подтверждается министром финансов или его уполномоченным представителем, к которым отнесены директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимассол и Ларнака. Дополнительно представленная в суд копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр. На основании п. 1 ст. 312 НК РФ, указанных международных договоров суд пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на прибыль (Постановление АС ДВО от 05.11.2015 N Ф03-3823/2015 по делу N А24-5732/2014).
Вопрос: Об апостилировании документов, подтверждающих статус налогового резидента иностранного государства, и нотариальном заверении переводов в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 19.11.2018 N 03-08-05/83170)Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание письма Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07, от 01.07.2009 N 03-08-13, считаем, что наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, является достаточным подтверждением того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резидентства.
(Письмо Минфина России от 19.11.2018 N 03-08-05/83170)Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание письма Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07, от 01.07.2009 N 03-08-13, считаем, что наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, является достаточным подтверждением того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резидентства.
Статья: Какой документ представить?
(Семеняка Я.)
("ЭЖ-Юрист", 2016, N 27)Однако необходимо учитывать, что сертификат о налоговом резидентстве должен быть переведен на русский язык и перевод необходимо заверить нотариально. На практике многие нотариусы отказываются заверять перевод на официальных документах при отсутствии апостиля. Поэтому мы своим клиентам всегда рекомендуем ставить апостиль на сертификате о налоговом резидентстве. Таким образом, надлежащее оформление сертификата устранит возможные вопросы как со стороны нотариуса, так и со стороны налоговой инспекции.
(Семеняка Я.)
("ЭЖ-Юрист", 2016, N 27)Однако необходимо учитывать, что сертификат о налоговом резидентстве должен быть переведен на русский язык и перевод необходимо заверить нотариально. На практике многие нотариусы отказываются заверять перевод на официальных документах при отсутствии апостиля. Поэтому мы своим клиентам всегда рекомендуем ставить апостиль на сертификате о налоговом резидентстве. Таким образом, надлежащее оформление сертификата устранит возможные вопросы как со стороны нотариуса, так и со стороны налоговой инспекции.
Вопрос: Учредитель живет в Чехии. Он гражданин РФ, но на день выплаты дивидендов в 2022 г. был нерезидентом. Удержали у него НДФЛ по ставке 15%, а нужно было 10%. Можно ли произвести зачет в счет уплаты НДФЛ с будущих доходов?
("Главная книга", 2023, N 18)Теперь же, после представления сертификата, подтверждающего статус налогового резидента Чехии, вы можете пересчитать НДФЛ и вернуть работнику излишне удержанный налог в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ. Минфин пояснял, что предусмотренный этой нормой порядок надо соблюдать независимо от налогового периода, в котором резиденту другой страны возвращают излишне удержанный налог <3>. А порядок этот такой:
("Главная книга", 2023, N 18)Теперь же, после представления сертификата, подтверждающего статус налогового резидента Чехии, вы можете пересчитать НДФЛ и вернуть работнику излишне удержанный налог в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ. Минфин пояснял, что предусмотренный этой нормой порядок надо соблюдать независимо от налогового периода, в котором резиденту другой страны возвращают излишне удержанный налог <3>. А порядок этот такой:
Статья: Доходы иностранной организации от источников в РФ
(Сухов А.Б.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2009, N 12)То есть не требуют апостилирования только те документы, подтверждающие постоянное местопребывание (резидентство) иностранных организаций, которые выданы уполномоченными органами указанных государств.
(Сухов А.Б.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2009, N 12)То есть не требуют апостилирования только те документы, подтверждающие постоянное местопребывание (резидентство) иностранных организаций, которые выданы уполномоченными органами указанных государств.
"Холдинги и компании с обособленными подразделениями"
(Джаарбеков С.М., Черник И.Д.)
("Налоговый вестник", 2012)Документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной компании, может быть также составлен по формам, разработанным ранее в этих целях в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Направление иностранной организацией заполненных форм в российские налоговые органы и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуются. Вышеперечисленные документы могут быть представлены налоговому агенту не в оригинале, а в виде нотариально заверенных копий. Свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих налоговое резидентство организации в иностранном государстве.
(Джаарбеков С.М., Черник И.Д.)
("Налоговый вестник", 2012)Документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной компании, может быть также составлен по формам, разработанным ранее в этих целях в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Направление иностранной организацией заполненных форм в российские налоговые органы и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуются. Вышеперечисленные документы могут быть представлены налоговому агенту не в оригинале, а в виде нотариально заверенных копий. Свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих налоговое резидентство организации в иностранном государстве.
Вопрос: По какой форме должно быть представлено подтверждение в целях налога на прибыль постоянного местопребывания организации на территории иностранного государства? Требуется ли легализация (апостилизация и т.п.) подтверждения налогового резидентства, заверенного подписью налоговой службы иностранного государства?
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2009)Подтверждение налогового статуса физического лица или иностранной организации, выданное налоговым органом иностранного государства, должно быть переведено на русский язык. В России перевод такого документа должен быть осуществлен сертифицированным переводчиком и заверен нотариусом либо дипломатическим или консульским учреждением этой страны в РФ. За границей такой перевод может быть заверен дипломатическим или консульским учреждением Российской Федерации в этой стране.
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2009)Подтверждение налогового статуса физического лица или иностранной организации, выданное налоговым органом иностранного государства, должно быть переведено на русский язык. В России перевод такого документа должен быть осуществлен сертифицированным переводчиком и заверен нотариусом либо дипломатическим или консульским учреждением этой страны в РФ. За границей такой перевод может быть заверен дипломатическим или консульским учреждением Российской Федерации в этой стране.
Вопрос: ...Для начисления налога на дивиденды гражданину, имеющему двойное гражданство и являющемуся налоговым резидентом другой страны (Кипра), в ином размере, чем предусмотрено НК РФ, налоговому агенту необходимо запросить документ, подтверждающий налоговое резидентство другой страны. Какой это должен быть документ?
("ЭЖ-Юрист", 2016, N 27)Однако необходимо учитывать, что сертификат о налоговом резидентстве должен быть переведен на русский язык и перевод необходимо заверить нотариально. На практике многие нотариусы отказываются заверять перевод на официальных документах при отсутствии апостиля. Поэтому мы своим клиентам всегда рекомендуем ставить апостиль на сертификате о налоговом резидентстве. Таким образом, надлежащее оформление сертификата устранит возможные вопросы как со стороны нотариуса, так и со стороны налоговой инспекции.
("ЭЖ-Юрист", 2016, N 27)Однако необходимо учитывать, что сертификат о налоговом резидентстве должен быть переведен на русский язык и перевод необходимо заверить нотариально. На практике многие нотариусы отказываются заверять перевод на официальных документах при отсутствии апостиля. Поэтому мы своим клиентам всегда рекомендуем ставить апостиль на сертификате о налоговом резидентстве. Таким образом, надлежащее оформление сертификата устранит возможные вопросы как со стороны нотариуса, так и со стороны налоговой инспекции.