Нотариальное заверение сертификата резидентства
Подборка наиболее важных документов по запросу Нотариальное заверение сертификата резидентства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 03.03.2016 N 303-КГ16-53 по делу N А24-5732/2014
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как свидетельство о правовом статусе компании, выданное неуполномоченным органом, и копия апостилированного налогового сертификата, не заверенная нотариально, не подтверждают льготный режим налогообложения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом окружной суд указал, что дополнительно представленная в суд апелляционной инстанции копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр с учетом критериев относимости, допустимости и достоверности представленного доказательства.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа в части.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как свидетельство о правовом статусе компании, выданное неуполномоченным органом, и копия апостилированного налогового сертификата, не заверенная нотариально, не подтверждают льготный режим налогообложения.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.При этом окружной суд указал, что дополнительно представленная в суд апелляционной инстанции копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр с учетом критериев относимости, допустимости и достоверности представленного доказательства.
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 312 "Специальные положения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, резидентство налогоплательщиков США подтверждается Службой внутренних доходов по установленной форме FORM6166. Такой документ обществом не представлен. Свидетельство о правовом статусе и финансовом положении американской компании выдано и подписано неуполномоченным органом - Комиссией по государственному регулированию штата. Более того, по сообщению Службы внутренних доходов США такая компания на территории США не обнаружена. Представленное обществом свидетельство о регистрации офиса компании на территории Республики Кипр выдано Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, тогда как резидентство компании в Республике Кипр подтверждается Министром финансов или его уполномоченным представителем, к которым отнесены директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимасол и Лариака. Дополнительно представленная в суд копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр. На основании п. 1 ст. 312 НК РФ, указанных международных договоров суд пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на прибыль.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, резидентство налогоплательщиков США подтверждается Службой внутренних доходов по установленной форме FORM6166. Такой документ обществом не представлен. Свидетельство о правовом статусе и финансовом положении американской компании выдано и подписано неуполномоченным органом - Комиссией по государственному регулированию штата. Более того, по сообщению Службы внутренних доходов США такая компания на территории США не обнаружена. Представленное обществом свидетельство о регистрации офиса компании на территории Республики Кипр выдано Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, тогда как резидентство компании в Республике Кипр подтверждается Министром финансов или его уполномоченным представителем, к которым отнесены директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимасол и Лариака. Дополнительно представленная в суд копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр. На основании п. 1 ст. 312 НК РФ, указанных международных договоров суд пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Сделка с иностранным контрагентом: налоговые тонкости
(Островская А.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 9)Также в п. 1.3 упомянутого нами выше письма ФНС России от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@ имеется разъяснение для случая, когда правоотношения являются длящимися. Чиновники пояснили, что если сертификат о резидентстве содержит указание на более ранний и последующий периоды по сравнению с периодом выплаты дохода, то отказ налоговым органом в применении преференций, предусмотренных СИДН, не может считаться обоснованным.
(Островская А.)
("Юридический справочник руководителя", 2023, N 9)Также в п. 1.3 упомянутого нами выше письма ФНС России от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@ имеется разъяснение для случая, когда правоотношения являются длящимися. Чиновники пояснили, что если сертификат о резидентстве содержит указание на более ранний и последующий периоды по сравнению с периодом выплаты дохода, то отказ налоговым органом в применении преференций, предусмотренных СИДН, не может считаться обоснованным.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Компания представила сертификаты резидентства, согласно которым налоговый орган Франции подтверждает, что компания является резидентом Франции.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Компания представила сертификаты резидентства, согласно которым налоговый орган Франции подтверждает, что компания является резидентом Франции.
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026493
<О необходимости проставления апостиля на документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации>Как следует из представленных материалов, иностранной компанией был представлен сертификат резидентства, выданный налоговым органом Великого Герцогства Люксембург. Апостиль, проставленный на этом сертификате, удостоверяет подлинность подписи нотариуса, которым нотариально заверена копия указанного сертификата и его печать, а не подлинность подписи лица налогового органа Великого Герцогства Люксембург, уполномоченного подписывать сертификат резидентства, и печати, которой он скреплен.
<О необходимости проставления апостиля на документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации>Как следует из представленных материалов, иностранной компанией был представлен сертификат резидентства, выданный налоговым органом Великого Герцогства Люксембург. Апостиль, проставленный на этом сертификате, удостоверяет подлинность подписи нотариуса, которым нотариально заверена копия указанного сертификата и его печать, а не подлинность подписи лица налогового органа Великого Герцогства Люксембург, уполномоченного подписывать сертификат резидентства, и печати, которой он скреплен.
Постановление N 49-11 Межпарламентской Ассамблеи государств - участников СНГ
"О третьей части "Налоговое администрирование" модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ"
(Принято в г. Санкт-Петербурге 19.04.2019)3. Сертификат налогового резидентства может быть выдан для целей применения двустороннего международного договора об избежании двойного налогообложения, а также для иных целей, требующих подтверждения статуса налогового резидента страны.
"О третьей части "Налоговое администрирование" модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ"
(Принято в г. Санкт-Петербурге 19.04.2019)3. Сертификат налогового резидентства может быть выдан для целей применения двустороннего международного договора об избежании двойного налогообложения, а также для иных целей, требующих подтверждения статуса налогового резидента страны.
"Холдинги и компании с обособленными подразделениями"
(Джаарбеков С.М., Черник И.Д.)
("Налоговый вестник", 2012)Документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной компании, может быть также составлен по формам, разработанным ранее в этих целях в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Направление иностранной организацией заполненных форм в российские налоговые органы и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуются. Вышеперечисленные документы могут быть представлены налоговому агенту не в оригинале, а в виде нотариально заверенных копий. Свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих налоговое резидентство организации в иностранном государстве.
(Джаарбеков С.М., Черник И.Д.)
("Налоговый вестник", 2012)Документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной компании, может быть также составлен по формам, разработанным ранее в этих целях в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Направление иностранной организацией заполненных форм в российские налоговые органы и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуются. Вышеперечисленные документы могут быть представлены налоговому агенту не в оригинале, а в виде нотариально заверенных копий. Свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих налоговое резидентство организации в иностранном государстве.
Вопрос: Об апостилировании сертификата резидентства и нотариальном заверении его перевода для целей налогообложения.
(Письмо Минфина России от 26.07.2016 N 03-08-13/43631)Вопрос: Об апостилировании сертификата резидентства и нотариальном заверении его перевода для целей налогообложения.
(Письмо Минфина России от 26.07.2016 N 03-08-13/43631)Вопрос: Об апостилировании сертификата резидентства и нотариальном заверении его перевода для целей налогообложения.
Вопрос: Об апостилировании документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранного государства, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-08-05/61095)Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание письма Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07, от 01.07.2009 N 03-08-13, считаем, что наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, является достаточным подтверждением того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резидентства.
(Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-08-05/61095)Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание письма Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07, от 01.07.2009 N 03-08-13, считаем, что наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, является достаточным подтверждением того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резидентства.
Статья: Сертификаты резидентства для целей исчисления налога на прибыль
(Орлова Е.)
("Налоговый вестник", 2015, NN 11, 12)Абзацем 10 п. 2 ст. 312 НК РФ установлено, что в том случае, если перечисленные в п. 2 ст. 312 НК РФ документы составлены на иностранном языке, налоговый орган вправе потребовать их перевода на русский язык. При этом нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Как видите, сертификат резидентства здесь не упомянут. Из этого можно сделать косвенный вывод о том, что при возврате ранее удержанного налога с доходов иностранных организаций заверять нотариально документы, на основании которых возвращается налог, не надо, кроме сертификатов резидентства.
(Орлова Е.)
("Налоговый вестник", 2015, NN 11, 12)Абзацем 10 п. 2 ст. 312 НК РФ установлено, что в том случае, если перечисленные в п. 2 ст. 312 НК РФ документы составлены на иностранном языке, налоговый орган вправе потребовать их перевода на русский язык. При этом нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Как видите, сертификат резидентства здесь не упомянут. Из этого можно сделать косвенный вывод о том, что при возврате ранее удержанного налога с доходов иностранных организаций заверять нотариально документы, на основании которых возвращается налог, не надо, кроме сертификатов резидентства.
Вопрос: Необходимо ли проставлять апостиль на документе, подтверждающем постоянное местопребывание иностранной организации (резидента Великого Герцогства Люксембург) и выданном уполномоченным органом этого иностранного государства в целях исчисления налога на прибыль?
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026493)Как следует из представленных материалов, иностранной компанией был представлен сертификат резидентства, выданный налоговым органом Великого Герцогства Люксембург. Апостиль, проставленный на этом сертификате, удостоверяет подлинность подписи нотариуса, которым нотариально заверена копия указанного сертификата и его печать, а не подлинность подписи лица налогового органа Великого Герцогства Люксембург, уполномоченного подписывать сертификат резидентства, и печати, которой он скреплен.
(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026493)Как следует из представленных материалов, иностранной компанией был представлен сертификат резидентства, выданный налоговым органом Великого Герцогства Люксембург. Апостиль, проставленный на этом сертификате, удостоверяет подлинность подписи нотариуса, которым нотариально заверена копия указанного сертификата и его печать, а не подлинность подписи лица налогового органа Великого Герцогства Люксембург, уполномоченного подписывать сертификат резидентства, и печати, которой он скреплен.
Статья: О подтверждении иностранной компанией фактического права на получение дохода
(Тимофеева Л.Е.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2019, N 1)Отметим, что сертификат резидентства, который представляет иностранная компания, получающая доход от российской организации, не должен заверяться нотариально, а также не подлежит апостилированию <3>.
(Тимофеева Л.Е.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2019, N 1)Отметим, что сертификат резидентства, который представляет иностранная компания, получающая доход от российской организации, не должен заверяться нотариально, а также не подлежит апостилированию <3>.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2015 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 4)Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, резидентство налогоплательщиков США подтверждается Службой внутренних доходов по установленной форме FORM6166. Такой документ обществом не представлен. Свидетельство о правовом статусе и финансовом положении американской компании выдано и подписано неуполномоченным органом - Комиссией по государственному регулированию штата. Более того, по сообщению Службы внутренних доходов США, такая компания на территории США не обнаружена. Представленное обществом свидетельство о регистрации офиса компании на территории Республики Кипр выдано Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, тогда как резидентство компании в Республике Кипр подтверждается министром финансов или его уполномоченным представителем, к которым отнесены директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимассол и Ларнака. Дополнительно представленная в суд копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр. На основании п. 1 ст. 312 НК РФ, указанных международных договоров суд пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на прибыль (Постановление АС ДВО от 05.11.2015 N Ф03-3823/2015 по делу N А24-5732/2014).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 4)Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, резидентство налогоплательщиков США подтверждается Службой внутренних доходов по установленной форме FORM6166. Такой документ обществом не представлен. Свидетельство о правовом статусе и финансовом положении американской компании выдано и подписано неуполномоченным органом - Комиссией по государственному регулированию штата. Более того, по сообщению Службы внутренних доходов США, такая компания на территории США не обнаружена. Представленное обществом свидетельство о регистрации офиса компании на территории Республики Кипр выдано Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр, тогда как резидентство компании в Республике Кипр подтверждается министром финансов или его уполномоченным представителем, к которым отнесены директор Департамента внутренних доходов Министерства финансов и инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимассол и Ларнака. Дополнительно представленная в суд копия апостилированного налогового сертификата Министерства финансов Республики Кипр не заверена нотариально, в связи с чем не может подтверждать резидентство компании в Республике Кипр. На основании п. 1 ст. 312 НК РФ, указанных международных договоров суд пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на прибыль (Постановление АС ДВО от 05.11.2015 N Ф03-3823/2015 по делу N А24-5732/2014).
Статья: Организация бизнеса: разбор ситуаций и практические рекомендации
(Джаарбеков С., Черник И.)
("Налоговый вестник", 2013, N 4)Документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной компании, может быть также составлен по формам, разработанным ранее в этих целях в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Направление иностранной организацией заполненных форм в российские налоговые органы и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуются. Вышеперечисленные документы могут быть представлены налоговому агенту не в оригинале, а в виде нотариально заверенных копий. Свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих налоговое резидентство организации в иностранном государстве.
(Джаарбеков С., Черник И.)
("Налоговый вестник", 2013, N 4)Документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной компании, может быть также составлен по формам, разработанным ранее в этих целях в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Направление иностранной организацией заполненных форм в российские налоговые органы и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуются. Вышеперечисленные документы могут быть представлены налоговому агенту не в оригинале, а в виде нотариально заверенных копий. Свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих налоговое резидентство организации в иностранном государстве.
Вопрос: Об апостилировании документов, подтверждающих статус налогового резидента иностранного государства, и нотариальном заверении переводов в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 19.11.2018 N 03-08-05/83170)Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание письма Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07, от 01.07.2009 N 03-08-13, считаем, что наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, является достаточным подтверждением того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резидентства.
(Письмо Минфина России от 19.11.2018 N 03-08-05/83170)Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание письма Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07, от 01.07.2009 N 03-08-13, считаем, что наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, является достаточным подтверждением того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резидентства.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 6)Разрешив спор, суд пришел к выводу о том, что из имеющегося договора между заявителем и иностранной фирмой видно, что в нем содержатся все необходимые реквизиты, в том числе и юридический адрес, поэтому не было необходимости в ежегодном подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации. За время сотрудничества реквизиты и юридические адреса иностранных организаций не менялись, о чем свидетельствует надлежащим образом оформленная копия нотариально заверенного перевода Свидетельства о постоянном местопребывании. При наличии названных документов заявитель имел достаточные основания для признания иностранных государств резидентами Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, Французской Республики и ФРГ".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2021, N 6)Разрешив спор, суд пришел к выводу о том, что из имеющегося договора между заявителем и иностранной фирмой видно, что в нем содержатся все необходимые реквизиты, в том числе и юридический адрес, поэтому не было необходимости в ежегодном подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации. За время сотрудничества реквизиты и юридические адреса иностранных организаций не менялись, о чем свидетельствует надлежащим образом оформленная копия нотариально заверенного перевода Свидетельства о постоянном местопребывании. При наличии названных документов заявитель имел достаточные основания для признания иностранных государств резидентами Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, Французской Республики и ФРГ".