Налоговый контроль инвентаризация
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговый контроль инвентаризация (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 82 "Общие положения о налоговом контроле" НК РФ"При этом, доказывать необоснованность налоговой выгоды должен налоговый орган (п. 5 ст. 82 НК РФ). Аналогичное требование содержится в п. 7 Письма, где налоговым органам предписано получать объяснения по всем фактам (включая повторные - при возникновении противоречий), а также эффективно использовать все мероприятия налогового контроля (осмотры, допросы, инвентаризации, выемки и т.п.)."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение о принятии обеспечительных мер (в виде приостановления операций по счетам и запрета реализовывать имущество без согласия налогового органа), указав, что на расчетном счете общества находятся денежные средства в сумме, превышающей сумму обеспечительных мер. Суд отметил, что в соответствии с подп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ налоговым органом должна быть обеспечена установленная данной нормой последовательность применения обеспечительных мер, для соблюдения которой должны быть учтены и проверены сведения бухгалтерского учета об основных средствах и ином имуществе налогоплательщика и применены обеспечительные меры в отношении выявленного имущества, при недостаточности стоимости которого для обеспечения возможности исполнения всего решения возможно приостановление операций по счету налогоплательщика только на сумму разницы между общей суммой задолженности, начисленной по итогам проверки, и стоимостью выявленного имущества, на которое наложен запрет на отчуждение (передачу в залог). Необходимость принятия обеспечительных мер налоговый орган обосновал следующими обстоятельствами: применение налогоплательщиком схем ухода от налогообложения; неуплата ранее доначисленных налогов; наличие текущей задолженности; значительный размер кредиторской задолженности; наличие заемных средств; наличие судебных дел, в которых общество выступает ответчиком; непредставление документов (информации) для проведения мероприятий налогового контроля; несовпадение места регистрации с местом осуществления хозяйственной деятельности, что затрудняет проведение инвентаризации имущества, проведение осмотра территорий, имущества и документов налогоплательщика с целью установления их наличия, фактического состояния и использования. Суд указал, что отсутствие у налогового органа возможности проведения контрольного измерения материалов и запасов для определения стоимостного эквивалента имущества налогоплательщика не свидетельствует об отсутствии такого имущества, запрет на отчуждение которого применяется в первоочередном порядке. Ни одно из приведенных в оспариваемом решении налогового органа оснований не свидетельствует о том, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение решения налогового органа, что свидетельствует о его незаконности в оспариваемой части.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило решение о принятии обеспечительных мер (в виде приостановления операций по счетам и запрета реализовывать имущество без согласия налогового органа), указав, что на расчетном счете общества находятся денежные средства в сумме, превышающей сумму обеспечительных мер. Суд отметил, что в соответствии с подп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ налоговым органом должна быть обеспечена установленная данной нормой последовательность применения обеспечительных мер, для соблюдения которой должны быть учтены и проверены сведения бухгалтерского учета об основных средствах и ином имуществе налогоплательщика и применены обеспечительные меры в отношении выявленного имущества, при недостаточности стоимости которого для обеспечения возможности исполнения всего решения возможно приостановление операций по счету налогоплательщика только на сумму разницы между общей суммой задолженности, начисленной по итогам проверки, и стоимостью выявленного имущества, на которое наложен запрет на отчуждение (передачу в залог). Необходимость принятия обеспечительных мер налоговый орган обосновал следующими обстоятельствами: применение налогоплательщиком схем ухода от налогообложения; неуплата ранее доначисленных налогов; наличие текущей задолженности; значительный размер кредиторской задолженности; наличие заемных средств; наличие судебных дел, в которых общество выступает ответчиком; непредставление документов (информации) для проведения мероприятий налогового контроля; несовпадение места регистрации с местом осуществления хозяйственной деятельности, что затрудняет проведение инвентаризации имущества, проведение осмотра территорий, имущества и документов налогоплательщика с целью установления их наличия, фактического состояния и использования. Суд указал, что отсутствие у налогового органа возможности проведения контрольного измерения материалов и запасов для определения стоимостного эквивалента имущества налогоплательщика не свидетельствует об отсутствии такого имущества, запрет на отчуждение которого применяется в первоочередном порядке. Ни одно из приведенных в оспариваемом решении налогового органа оснований не свидетельствует о том, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение решения налогового органа, что свидетельствует о его незаконности в оспариваемой части.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 26.06.2023 N СД-4-2/8096@ <О рекомендациях по истребованию (вместе с Рекомендациями по истребованию документов (информациями))>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 17)Истребование ДИ должно проводиться в комплексе с иными мероприятиями налогового контроля: инвентаризацией, допросами свидетелей, осмотрами, экспертизами и др.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 17)Истребование ДИ должно проводиться в комплексе с иными мероприятиями налогового контроля: инвентаризацией, допросами свидетелей, осмотрами, экспертизами и др.
Статья: Рекомендации от ФНС по истребованию документов в рамках контрольных мероприятий
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 34)ФНС разъясняет, что истребование документов (информации) должно проводиться в комплексе (неразрывной взаимосвязи) с другими мероприятиями налогового контроля: инвентаризацией, допросами свидетелей, осмотрами, экспертизами, иными мероприятиями налогового контроля, предусмотренными ст. 31 и главой 14 НК РФ.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 34)ФНС разъясняет, что истребование документов (информации) должно проводиться в комплексе (неразрывной взаимосвязи) с другими мероприятиями налогового контроля: инвентаризацией, допросами свидетелей, осмотрами, экспертизами, иными мероприятиями налогового контроля, предусмотренными ст. 31 и главой 14 НК РФ.
Нормативные акты
Апелляционное определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 25.02.2016 N АПЛ16-25
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 24.11.2015 N АКПИ15-1111, которым было оставлено без удовлетворения заявление о признании недействующим абзаца второго пункта 2.7 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утв. Приказом Минфина России N 20н, МНС России N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999>Как правильно указано в решении суда, проведение такой инвентаризации не может быть осуществлено без рабочей силы для перевешивания и перемещения грузов, весов, измерительных и контрольных приборов, в связи с чем требование налогового органа о предоставлении данных средств является обоснованным.
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 24.11.2015 N АКПИ15-1111, которым было оставлено без удовлетворения заявление о признании недействующим абзаца второго пункта 2.7 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утв. Приказом Минфина России N 20н, МНС России N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999>Как правильно указано в решении суда, проведение такой инвентаризации не может быть осуществлено без рабочей силы для перевешивания и перемещения грузов, весов, измерительных и контрольных приборов, в связи с чем требование налогового органа о предоставлении данных средств является обоснованным.
Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@
(ред. от 21.02.2025)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)ссылки на результаты, полученные по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, в частности акты инвентаризации, документы (информацию) о деятельности проверяемого лица от контрагентов и иных третьих лиц, заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы допроса свидетелей, осмотра помещений, территорий, объектов налогообложения, документов и предметов, а также иные протоколы, составленные при производстве действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий);
(ред. от 21.02.2025)
"Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094)ссылки на результаты, полученные по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, в частности акты инвентаризации, документы (информацию) о деятельности проверяемого лица от контрагентов и иных третьих лиц, заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы допроса свидетелей, осмотра помещений, территорий, объектов налогообложения, документов и предметов, а также иные протоколы, составленные при производстве действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий);
Последние изменения: Выездная налоговая проверка
(КонсультантПлюс, 2026)Внесены изменения в п. 2 Приказа ФНС России от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@. Согласно новой редакции пункта проведение мероприятий налогового контроля, связанных с непосредственным контактом с налогоплательщиками (их сотрудниками, представителями), свидетелями, иными лицами налогоплательщика, осуществление допросов, осмотров, вызовов в налоговый орган, выемок, проведение инвентаризаций и т.п. должно осуществляться с учетом:
(КонсультантПлюс, 2026)Внесены изменения в п. 2 Приказа ФНС России от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@. Согласно новой редакции пункта проведение мероприятий налогового контроля, связанных с непосредственным контактом с налогоплательщиками (их сотрудниками, представителями), свидетелями, иными лицами налогоплательщика, осуществление допросов, осмотров, вызовов в налоговый орган, выемок, проведение инвентаризаций и т.п. должно осуществляться с учетом:
Форма: Положение о передаче дел при увольнении (смене) главного бухгалтера (образец заполнения)
(КонсультантПлюс, 2026)регистры бухгалтерского и налогового учета;
(КонсультантПлюс, 2026)регистры бухгалтерского и налогового учета;
Статья: Судебно-бухгалтерская экспертиза в торговле: аспекты регулирования, организации и развития
(Жильцова Ю.В., Жильцова А.В., Коротина Д.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 15)- ленты кассовых аппаратов и показания контрольных счетчиков ККТ;
(Жильцова Ю.В., Жильцова А.В., Коротина Д.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 15)- ленты кассовых аппаратов и показания контрольных счетчиков ККТ;
Статья: Исследование правовых проблем выпуска и обращения криптовалют на блокчейне для целей налогообложения
(Егорова М.А., Кожевина О.В., Севостьянов М.В., Пономарева Д.В., Ван Г.)
("Право и цифровая экономика", 2022, N 2)Наличие законодательной основы функционирования цифрового рынка, в частности криптовалютного бизнеса, принципиально важно для полноценной рыночной интеграции в глобальное экономическое пространство, а также для формирования рамочного единообразия цифрового права на уровне разных юрисдикций. Легализация позволит решить проблемы контроля рынка криптовалют и налогового администрирования.
(Егорова М.А., Кожевина О.В., Севостьянов М.В., Пономарева Д.В., Ван Г.)
("Право и цифровая экономика", 2022, N 2)Наличие законодательной основы функционирования цифрового рынка, в частности криптовалютного бизнеса, принципиально важно для полноценной рыночной интеграции в глобальное экономическое пространство, а также для формирования рамочного единообразия цифрового права на уровне разных юрисдикций. Легализация позволит решить проблемы контроля рынка криптовалют и налогового администрирования.
Вопрос: Как организовать структуру бухгалтерии?
(Консультация эксперта, 2026)инвентаризации активов и обязательств;
(Консультация эксперта, 2026)инвентаризации активов и обязательств;
Статья: Как выстроить систему внутреннего контроля, чтобы обеспечить полноту и достоверность учета и отчетности
(Харитончик И.)
("Внутренний контроль в кредитной организации", 2024, N 4)- соответствия даты сообщения в налоговые органы дате фактического закрытия счетов;
(Харитончик И.)
("Внутренний контроль в кредитной организации", 2024, N 4)- соответствия даты сообщения в налоговые органы дате фактического закрытия счетов;
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В рамках выездной налоговой проверки могут проводиться и некоторые специальные мероприятия налогового контроля. Так, при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Порядок проведения осмотра регламентируется ст. 92 НК РФ.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В рамках выездной налоговой проверки могут проводиться и некоторые специальные мероприятия налогового контроля. Так, при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Порядок проведения осмотра регламентируется ст. 92 НК РФ.
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Контрольная функция. В учете создается информационная база для осуществления предварительного (до совершения хозяйственных операций), текущего (во время их осуществления) и последующего (после совершения хозяйственных операций) контроля. По данным учета осуществляется как внешний, так и внутренний контроль. Государственные органы контролируют сельскохозяйственные организации по вопросам соблюдения налогового законодательства (точность начисления и своевременность уплаты налогов), целевого использования бюджетных ассигнований; банки осуществляют контроль за соблюдением кассовой дисциплины. В условиях становления рынка происходит интеграция функций учета и контроля. Осуществляя учет, работники бухгалтерии контролируют деятельность различных подразделений; рациональность использования земельных, трудовых, финансовых и материальных ресурсов. Путем проведения инвентаризаций бухгалтерия осуществляет контроль за сохранностью собственности организации.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Контрольная функция. В учете создается информационная база для осуществления предварительного (до совершения хозяйственных операций), текущего (во время их осуществления) и последующего (после совершения хозяйственных операций) контроля. По данным учета осуществляется как внешний, так и внутренний контроль. Государственные органы контролируют сельскохозяйственные организации по вопросам соблюдения налогового законодательства (точность начисления и своевременность уплаты налогов), целевого использования бюджетных ассигнований; банки осуществляют контроль за соблюдением кассовой дисциплины. В условиях становления рынка происходит интеграция функций учета и контроля. Осуществляя учет, работники бухгалтерии контролируют деятельность различных подразделений; рациональность использования земельных, трудовых, финансовых и материальных ресурсов. Путем проведения инвентаризаций бухгалтерия осуществляет контроль за сохранностью собственности организации.
Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, если срок списания пропущен (срок исковой давности истек два года назад)?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)Следовательно, в случае если срок списания невостребованной кредиторской задолженности пропущен (срок исковой давности истек два года назад), такие суммы следует включить во внереализационные доходы и исчислить налог на прибыль на основании выявленных инвентаризацией данных и письменного обоснования организации.
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)Следовательно, в случае если срок списания невостребованной кредиторской задолженности пропущен (срок исковой давности истек два года назад), такие суммы следует включить во внереализационные доходы и исчислить налог на прибыль на основании выявленных инвентаризацией данных и письменного обоснования организации.