Налоговая нагрузка 2017
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговая нагрузка 2017 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Налоговый орган доначислил налоги по ОСН (УСН), посчитав применение ЕНВД незаконным
(КонсультантПлюс, 2026)Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.08.2018 N Ф07-9526/2018 по делу N А13-17060/2017
(КонсультантПлюс, 2026)Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.08.2018 N Ф07-9526/2018 по делу N А13-17060/2017
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 150 "Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество импортировало искусственные зубы с применением освобождения от НДС согласно Перечню медицинских изделий, указав в декларации код ОКП из регистрационного удостоверения и соответствующий ему код ОКПД2 по переходному ключу. Таможенный орган посчитал, что общество должно уплатить НДС, поскольку указанный обществом код ОКП напрямую не включен в перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС. Общество указывало, что имеет право на применение освобождения от уплаты НДС, поскольку код ОКПД2 после 01.01.2017 определяется посредством применения переходных ключей, разработанных Минэкономразвития, а переоформление удостоверений в текущем периоде невозможно. Суд сделал вывод о наличии у общества права на применение освобождения, указав, что применение переходного ключа обязательно при определении соответствия товара перечню товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС, а требование переоформления удостоверения нарушает принцип равенства налогоплательщиков и создает произвольное налоговое бремя для владельцев действующих регистрационных удостоверений с кодом ОКП.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество импортировало искусственные зубы с применением освобождения от НДС согласно Перечню медицинских изделий, указав в декларации код ОКП из регистрационного удостоверения и соответствующий ему код ОКПД2 по переходному ключу. Таможенный орган посчитал, что общество должно уплатить НДС, поскольку указанный обществом код ОКП напрямую не включен в перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС. Общество указывало, что имеет право на применение освобождения от уплаты НДС, поскольку код ОКПД2 после 01.01.2017 определяется посредством применения переходных ключей, разработанных Минэкономразвития, а переоформление удостоверений в текущем периоде невозможно. Суд сделал вывод о наличии у общества права на применение освобождения, указав, что применение переходного ключа обязательно при определении соответствия товара перечню товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС, а требование переоформления удостоверения нарушает принцип равенства налогоплательщиков и создает произвольное налоговое бремя для владельцев действующих регистрационных удостоверений с кодом ОКП.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Легитимное налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузки без рисков дробления бизнеса
(Воробьев В.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)Дробление бизнеса - это деление единого бизнеса на ряд более мелких компаний, некоторые из которых (или все) используют специальные налоговые режимы, целью которого является незаконная минимизация налоговой нагрузки. Как указывает ФНС России в Письме от 13 июля 2017 года N ЕД-4-2/13650@, "элементарная имитация работы нескольких лиц, в то время в реальности все они действуют как одно лицо".
(Воробьев В.А.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 3)Дробление бизнеса - это деление единого бизнеса на ряд более мелких компаний, некоторые из которых (или все) используют специальные налоговые режимы, целью которого является незаконная минимизация налоговой нагрузки. Как указывает ФНС России в Письме от 13 июля 2017 года N ЕД-4-2/13650@, "элементарная имитация работы нескольких лиц, в то время в реальности все они действуют как одно лицо".
Вопрос: Правомерно ли продавцу в отношении услуг, оказание которых оформлено в 2026 г., в случае если до 2026 г. договор содержал условие "комиссия не облагается НДС на основании пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ", после 01.01.2026, когда комиссия будет подлежать налогообложению, осуществлять исчисление НДС по расчетной ставке?
(Консультация эксперта, 2026)В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Последовательность переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС (Постановления Конституционного Суда РФ от 10.07.2017 N 19-П, от 28.11.2017 N 34-П, от 30.06.2020 N 31-П и др.).
(Консультация эксперта, 2026)В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Последовательность переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС (Постановления Конституционного Суда РФ от 10.07.2017 N 19-П, от 28.11.2017 N 34-П, от 30.06.2020 N 31-П и др.).
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@
(ред. от 10.05.2012)
"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности
(ред. от 10.05.2012)
"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Последовательность переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2017 N 19-П, от 28.11.2017 N 34-П, от 30.06.2020 N 31-П и др.).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Последовательность переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2017 N 19-П, от 28.11.2017 N 34-П, от 30.06.2020 N 31-П и др.).
Статья: Роль фискальной политики в стимулировании здорового образа жизни населения: на примере налога на сахаросодержащие газированные напитки
(Погодина И.В., Авдеев Д.А.)
("Финансовое право", 2023, N 7)Президент РФ подписал Закон о введении с 1 июля 2022 г. акциза в размере 7% на сахаросодержащие напитки <1>. Министерство финансов РФ о такой мере говорило еще в 2016 г. <2>. Соответствующую инициативу предлагали и депутаты. Тогда проект не был поддержан исходя из недопустимости повышения налоговой нагрузки <3>. Разработка и реализация концепции совпали с практикой многих стран. В последние пять лет в ряде государств (ЮАР, Соединенное Королевство, Ирландия, отдельные штаты США, ОАЭ, Саудовская Аравия, Португалия, Чили и др.) были введены налоги на сахаросодержащие напитки <4>. Так, Южная Африка, Соединенное Королевство, Ирландия, отдельные штаты США ввели налог в 2018 г.; ОАЭ, Саудовская Аравия, Португалия и др. - в 2017 г.; Чили - в 2015 г. и т.д. Всего же акциз на сладкие газированные напитки сегодня существует уже более чем в 60 странах <5>. В целом он демонстрирует эффективность: продажи напитков такого вида снизились.
(Погодина И.В., Авдеев Д.А.)
("Финансовое право", 2023, N 7)Президент РФ подписал Закон о введении с 1 июля 2022 г. акциза в размере 7% на сахаросодержащие напитки <1>. Министерство финансов РФ о такой мере говорило еще в 2016 г. <2>. Соответствующую инициативу предлагали и депутаты. Тогда проект не был поддержан исходя из недопустимости повышения налоговой нагрузки <3>. Разработка и реализация концепции совпали с практикой многих стран. В последние пять лет в ряде государств (ЮАР, Соединенное Королевство, Ирландия, отдельные штаты США, ОАЭ, Саудовская Аравия, Португалия, Чили и др.) были введены налоги на сахаросодержащие напитки <4>. Так, Южная Африка, Соединенное Королевство, Ирландия, отдельные штаты США ввели налог в 2018 г.; ОАЭ, Саудовская Аравия, Португалия и др. - в 2017 г.; Чили - в 2015 г. и т.д. Всего же акциз на сладкие газированные напитки сегодня существует уже более чем в 60 странах <5>. В целом он демонстрирует эффективность: продажи напитков такого вида снизились.
Статья: Особенности анализа и оценки заемных отношений с взаимозависимыми лицами
(Щепотьев А.В.)
("Банковское право", 2021, N 3)Верховный Суд Российской Федерации установил признаки формального дробления бизнеса, направленного на нелегитимное снижение налоговой нагрузки <5>.
(Щепотьев А.В.)
("Банковское право", 2021, N 3)Верховный Суд Российской Федерации установил признаки формального дробления бизнеса, направленного на нелегитимное снижение налоговой нагрузки <5>.
Статья: Особенности исчисления НДС для некоммерческих организаций на упрощенной системе налогообложения
(Олейник М.А., Казанков К.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 6)В рамках этих изменений некоммерческим организациям необходимо отслеживать уровень своих доходов и оценивать последствия уплаты НДС. При принятии решения о том, следует ли сохранить УСН с фиксированными ставками НДС или перейти на общий режим, необходимо учитывать особенности деятельности, источники финансирования и возможную налоговую нагрузку [7].
(Олейник М.А., Казанков К.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2025, N 6)В рамках этих изменений некоммерческим организациям необходимо отслеживать уровень своих доходов и оценивать последствия уплаты НДС. При принятии решения о том, следует ли сохранить УСН с фиксированными ставками НДС или перейти на общий режим, необходимо учитывать особенности деятельности, источники финансирования и возможную налоговую нагрузку [7].
Типовая ситуация: Дробление бизнеса: признаки и риски
(Издательство "Главная книга", 2026)Основные признаки дробления бизнеса (Письма ФНС от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@, от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@):
(Издательство "Главная книга", 2026)Основные признаки дробления бизнеса (Письма ФНС от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@, от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@):
Статья: Правовые проблемы налогообложения цифровых бизнес-моделей
(Пономарева К.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2022, N 4)Иностранные компании не являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), они не уплачивают страховые взносы при выплате вознаграждений физическим лицам <28>, применяют ставки по налогу на прибыль, предусмотренные странами их инкорпорации. Соответственно, российские технологические компании несут большую налоговую нагрузку.
(Пономарева К.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2022, N 4)Иностранные компании не являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), они не уплачивают страховые взносы при выплате вознаграждений физическим лицам <28>, применяют ставки по налогу на прибыль, предусмотренные странами их инкорпорации. Соответственно, российские технологические компании несут большую налоговую нагрузку.
Вопрос: О предложении по снижению ставки акциза на жидкости для электронных систем доставки никотина.
(Письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-13-07/122690)В этой связи предлагается рассмотреть возможности изменения ставки акциза на жидкости для ЭСДН с учетом действующего законодательного ограничения концентрации никотина в ней на уровне 2%. По мнению Организации, данная мера должна способствовать доступности потребления в том числе за счет выравнивания налоговой нагрузки с другими аналогичными подакцизными товарами, росту доходов федерального бюджета, сокращению нелегального оборота жидкостей для ЭСДН за счет обеления рынка и благоприятным условиям для осуществления мелкой розничной торговли.
(Письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-13-07/122690)В этой связи предлагается рассмотреть возможности изменения ставки акциза на жидкости для ЭСДН с учетом действующего законодательного ограничения концентрации никотина в ней на уровне 2%. По мнению Организации, данная мера должна способствовать доступности потребления в том числе за счет выравнивания налоговой нагрузки с другими аналогичными подакцизными товарами, росту доходов федерального бюджета, сокращению нелегального оборота жидкостей для ЭСДН за счет обеления рынка и благоприятным условиям для осуществления мелкой розничной торговли.
Статья: Методические аспекты организации налогового учета: теория и практика применения
(Хайруллина О.И., Аверина Ю.А.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 4)<*> Белик Ю.Г., Белик Д.А. Причины возникновения и порядок устранения ошибок в системе налогового учета посредством аналитических регистров // Аллея науки. 2017. Т. 5. N 15. С. 179 - 184; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ; Хайруллина О.И., Снегирева О.Ю. Налоговые риски компаний: интерпретация и опыт управления // Налоги. 2020. N 3. С. 17 - 21; Хайруллина О.И., Снегирева О.Ю. Развитие методического инструментария оценки налоговой нагрузки // Налоги. 2020. N 6. С. 8 - 14.
(Хайруллина О.И., Аверина Ю.А.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 4)<*> Белик Ю.Г., Белик Д.А. Причины возникновения и порядок устранения ошибок в системе налогового учета посредством аналитических регистров // Аллея науки. 2017. Т. 5. N 15. С. 179 - 184; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ; Хайруллина О.И., Снегирева О.Ю. Налоговые риски компаний: интерпретация и опыт управления // Налоги. 2020. N 3. С. 17 - 21; Хайруллина О.И., Снегирева О.Ю. Развитие методического инструментария оценки налоговой нагрузки // Налоги. 2020. N 6. С. 8 - 14.
Статья: О необходимости трансформации уголовно-правовой охраны фискальных интересов государства на примере утилизационного сбора
(Шевелева С.В., Шкилева Н.Л.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 6)Исходя из социально-экономических факторов можно предположить, что существующие механизмы принудительного взыскания утилизационного сбора должны быть идентичными относительно налогов и налоговых сборов. В отличие от последних, уклонение от уплаты утилизационного сбора не обеспечено уголовно-правовой охраной. Еще одним доводом в пользу такого решения служит то обстоятельство, что обязательные страховые взносы, до 2010 г. являвшиеся социальным налогом, были трансформированы во взносы, что уменьшило налоговое бремя, но не изменило расходы на обязательные платежи (налоги + страховые взносы), т.к. совокупная ставка страховых взносов составила 31%, т.е. столько же, сколько социальный налог. В уголовное законодательство коррективы внесены не были, в результате потери от неуплаты страховых взносов измерялись триллионами рублей. В 2017 г. в УК РФ установлена охрана данных отношений, и по оценкам экспертов ситуация начала меняться к лучшему. Введение утилизационного сбора было продиктовано вступлением России в ВТО, что потребовало снижения таможенных пошлин, однако ставка сбора должна была компенсировать потери государства <35>. Но, как и в случае со страховыми взносами, планируемые доходы были не соотносимы с фактическими поступлениями. По оценкам экспертов, в первые годы планировалось поступление не менее 200 млрд руб., а зачислялось порядка 80 млрд руб. <36>
(Шевелева С.В., Шкилева Н.Л.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 6)Исходя из социально-экономических факторов можно предположить, что существующие механизмы принудительного взыскания утилизационного сбора должны быть идентичными относительно налогов и налоговых сборов. В отличие от последних, уклонение от уплаты утилизационного сбора не обеспечено уголовно-правовой охраной. Еще одним доводом в пользу такого решения служит то обстоятельство, что обязательные страховые взносы, до 2010 г. являвшиеся социальным налогом, были трансформированы во взносы, что уменьшило налоговое бремя, но не изменило расходы на обязательные платежи (налоги + страховые взносы), т.к. совокупная ставка страховых взносов составила 31%, т.е. столько же, сколько социальный налог. В уголовное законодательство коррективы внесены не были, в результате потери от неуплаты страховых взносов измерялись триллионами рублей. В 2017 г. в УК РФ установлена охрана данных отношений, и по оценкам экспертов ситуация начала меняться к лучшему. Введение утилизационного сбора было продиктовано вступлением России в ВТО, что потребовало снижения таможенных пошлин, однако ставка сбора должна была компенсировать потери государства <35>. Но, как и в случае со страховыми взносами, планируемые доходы были не соотносимы с фактическими поступлениями. По оценкам экспертов, в первые годы планировалось поступление не менее 200 млрд руб., а зачислялось порядка 80 млрд руб. <36>