Налоговая база по НДФЛ 2021
Подборка наиболее важных документов по запросу Налоговая база по НДФЛ 2021 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 07.11.2023 N 03-04-06/105870 <Об НДФЛ при выплате дивидендов>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)Обратите внимание: Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ в 2021 - 2023 годах предусмотрен переходный период, в течение которого налоговый агент применяет прогрессивную ставку НДФЛ 15% к каждой налоговой базе отдельно.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)Обратите внимание: Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ в 2021 - 2023 годах предусмотрен переходный период, в течение которого налоговый агент применяет прогрессивную ставку НДФЛ 15% к каждой налоговой базе отдельно.
Вопрос: Об НДФЛ с доходов от брокерской деятельности и в виде зарплаты, полученных в совокупной сумме более 5 млн руб. за налоговый период, если доход от зарплаты менее 5 млн руб.
(Письмо Минфина России от 15.04.2024 N 03-04-05/35001)В этой связи исчисление налога на доходы физических лиц с применением соответствующих налоговых ставок отдельно к каждой налоговой базе по доходам, полученным в 2021 - 2023 годах, предусмотрено только для налоговых агентов.
(Письмо Минфина России от 15.04.2024 N 03-04-05/35001)В этой связи исчисление налога на доходы физических лиц с применением соответствующих налоговых ставок отдельно к каждой налоговой базе по доходам, полученным в 2021 - 2023 годах, предусмотрено только для налоговых агентов.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество выплатило денежные средства работникам с назначением платежа "выплата заработной платы за январь 2022 года". При этом общество предоставило в налоговый орган расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме N 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2022 года, согласно которому суммы выплат и вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц, и налоговая база для исчисления НДФЛ равны 0 руб. Налоговый орган, установив факт выплаты дохода на основании банковских выписок, пришел к выводу о неправомерном неудержании с данных выплат НДФЛ. Общество полагало, что спорные суммы являются погашением долга по зарплате за декабрь 2021 года, а назначение платежа в платежном поручении не имеет правового значения. Суд отметил, что обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ связана с моментом фактической выплаты дохода, а не с периодом, за который он начислен. Доначисление НДФЛ за 2022 год на основании расходных документов, в которых период был прямо указан в назначении платежа, признано правомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество выплатило денежные средства работникам с назначением платежа "выплата заработной платы за январь 2022 года". При этом общество предоставило в налоговый орган расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме N 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2022 года, согласно которому суммы выплат и вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц, и налоговая база для исчисления НДФЛ равны 0 руб. Налоговый орган, установив факт выплаты дохода на основании банковских выписок, пришел к выводу о неправомерном неудержании с данных выплат НДФЛ. Общество полагало, что спорные суммы являются погашением долга по зарплате за декабрь 2021 года, а назначение платежа в платежном поручении не имеет правового значения. Суд отметил, что обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ связана с моментом фактической выплаты дохода, а не с периодом, за который он начислен. Доначисление НДФЛ за 2022 год на основании расходных документов, в которых период был прямо указан в назначении платежа, признано правомерным.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 213.28 "Завершение расчетов с кредиторами и освобождение гражданина от обязательств" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию заявителя неправомерной, освобождение гражданина от обязательств не допускается в случае, если доказано, что при возникновении или исполнении обязательства, на котором основано требование в деле о банкротстве гражданина, последний действовал незаконно, в том числе уклонился от уплаты налогов. В данном случае при проведении налоговой проверки установлено занижение должником налогооблагаемой базы, приведшее к неуплате налогов в установленном законом порядке и размере, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ за 2021 г. Суд, установив недобросовестность должника, выразившуюся в уклонении от уплаты налогов, отказал в освобождении должника от исполнения обязательств перед ИФНС.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию заявителя неправомерной, освобождение гражданина от обязательств не допускается в случае, если доказано, что при возникновении или исполнении обязательства, на котором основано требование в деле о банкротстве гражданина, последний действовал незаконно, в том числе уклонился от уплаты налогов. В данном случае при проведении налоговой проверки установлено занижение должником налогооблагаемой базы, приведшее к неуплате налогов в установленном законом порядке и размере, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ за 2021 г. Суд, установив недобросовестность должника, выразившуюся в уклонении от уплаты налогов, отказал в освобождении должника от исполнения обязательств перед ИФНС.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 14.02.2024 N 6-П
"По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, части 5 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Ю.М. Бужина и Л.В. Салимжановой"В обоснование своей позиции Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддерживающие ее суды отмечают, что в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29 января 2015 года N 223-О говорится "об отсутствии у гражданина, не исполнившего обязанность по регистрации себя в качестве предпринимателя, права на использование дополнительной гарантии, установленной абзацем четвертым пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса. Упомянутая дополнительная гарантия состоит в том, что если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. При этом в абзаце четвертом пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса имеется прямое указание о том, что настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Однако подобное ограничение не установлено в отношении всего пункта 1 названной статьи. Принимая во внимание изложенное, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на профессиональный налоговый вычет в виде фактически понесенных расходов" (определение Верховного Суда Российской Федерации от 4 июня 2021 года N 309-ЭС21-9331).
"По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, части 5 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Ю.М. Бужина и Л.В. Салимжановой"В обоснование своей позиции Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддерживающие ее суды отмечают, что в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 29 января 2015 года N 223-О говорится "об отсутствии у гражданина, не исполнившего обязанность по регистрации себя в качестве предпринимателя, права на использование дополнительной гарантии, установленной абзацем четвертым пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса. Упомянутая дополнительная гарантия состоит в том, что если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. При этом в абзаце четвертом пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса имеется прямое указание о том, что настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Однако подобное ограничение не установлено в отношении всего пункта 1 названной статьи. Принимая во внимание изложенное, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на профессиональный налоговый вычет в виде фактически понесенных расходов" (определение Верховного Суда Российской Федерации от 4 июня 2021 года N 309-ЭС21-9331).
Вопрос: Об учете в целях НДФЛ доходов в виде процентов по договору банковского вклада, заключенному в 2021 г. с условием о единовременной выплате процентов в 2023 г.
(Письмо Минфина России от 06.03.2025 N 03-04-05/22406)С учетом изложенного доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены. Признание в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц указанных доходов в период начисления положениями Кодекса не предусмотрено.
(Письмо Минфина России от 06.03.2025 N 03-04-05/22406)С учетом изложенного доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены. Признание в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц указанных доходов в период начисления положениями Кодекса не предусмотрено.
Готовое решение: Как облагаются выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера
(КонсультантПлюс, 2026)Вы можете закрепить в договоре подряда, что возмещаете физлицу-подрядчику расходы, связанные с исполнением обязательств (например, на проезд, проживание, мобильную связь). Сумма возмещения признается его доходом (п. 1 ст. 41, пп. 6, 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 31.01.2025 N 03-04-06/8582, от 17.03.2022 N 03-04-05/20477). Поскольку эти выплаты не поименованы в ст. 217 НК РФ, они облагаются НДФЛ. Такой позиции придерживается Минфин России (Письма от 25.01.2024 N 03-04-05/5687, от 04.10.2023 N 03-04-05/94461, от 26.07.2021 N 03-04-05/59664). В отношении налогоплательщиков-резидентов сумма компенсации вместе с вознаграждением по договору включается в основную налоговую базу по НДФЛ и облагается по прогрессивной налоговой ставке. Налог следует удержать из дохода подрядчика при его выплате и уплатить в общем порядке.
(КонсультантПлюс, 2026)Вы можете закрепить в договоре подряда, что возмещаете физлицу-подрядчику расходы, связанные с исполнением обязательств (например, на проезд, проживание, мобильную связь). Сумма возмещения признается его доходом (п. 1 ст. 41, пп. 6, 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 31.01.2025 N 03-04-06/8582, от 17.03.2022 N 03-04-05/20477). Поскольку эти выплаты не поименованы в ст. 217 НК РФ, они облагаются НДФЛ. Такой позиции придерживается Минфин России (Письма от 25.01.2024 N 03-04-05/5687, от 04.10.2023 N 03-04-05/94461, от 26.07.2021 N 03-04-05/59664). В отношении налогоплательщиков-резидентов сумма компенсации вместе с вознаграждением по договору включается в основную налоговую базу по НДФЛ и облагается по прогрессивной налоговой ставке. Налог следует удержать из дохода подрядчика при его выплате и уплатить в общем порядке.
Вопрос: Организация направила в банк платежное поручение на аванс по зарплате 27.02.2026, но деньги были списаны со счета 02.03.2026. За какой период надо было отразить сумму НДФЛ в уведомлении об исчисленных суммах НДФЛ - с 1 по 22 марта или с 23 по 28 февраля?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)Датой фактического получения дохода физическими лицами - работниками общества является дата перечисления денежных средств с расчетного счета организации (Определение Верховного Суда РФ от 13.05.2022 N 305-ЭС22-6099 по делу N А40-75910/2021).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)Датой фактического получения дохода физическими лицами - работниками общества является дата перечисления денежных средств с расчетного счета организации (Определение Верховного Суда РФ от 13.05.2022 N 305-ЭС22-6099 по делу N А40-75910/2021).
Вопрос: Об НДФЛ в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся в РФ.
(Письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-04-05/52655)С учетом изложенного доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.
(Письмо Минфина России от 07.06.2024 N 03-04-05/52655)С учетом изложенного доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.
Вопрос: О предоставлении социального вычета по НДФЛ по расходам на оплату услуг по лечению.
(Письмо ФНС России от 14.10.2025 N БС-17-11/2719@)При этом виды медицинских услуг (в том числе дорогостоящих), расходы на оплату которых принимаются для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, ограничены Перечнями, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2020 N 458 (действуют с 01.01.2021).
(Письмо ФНС России от 14.10.2025 N БС-17-11/2719@)При этом виды медицинских услуг (в том числе дорогостоящих), расходы на оплату которых принимаются для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, ограничены Перечнями, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2020 N 458 (действуют с 01.01.2021).
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)По другому делу доначисление страховых взносов, пеней и штрафов связано с занижением компанией налоговой базы по НДФЛ, страховых взносов в части доходов, выплаченных ИП (Определение Верховного Суда РФ от 10.02.2022 N 304-ЭС21-28407 по делу N А46-5115/2021).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)По другому делу доначисление страховых взносов, пеней и штрафов связано с занижением компанией налоговой базы по НДФЛ, страховых взносов в части доходов, выплаченных ИП (Определение Верховного Суда РФ от 10.02.2022 N 304-ЭС21-28407 по делу N А46-5115/2021).
Статья: Об исчислении и уплате НДФЛ в условиях совокупной налоговой базы и единого налогового счета
(Разгулин С.В.)
("Финансы", 2023, N 9)С 2021 г. налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) применяется с учетом совокупности соответствующих налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
(Разгулин С.В.)
("Финансы", 2023, N 9)С 2021 г. налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) применяется с учетом совокупности соответствующих налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)В результате налоговому агенту следует учесть одно исключение - расчет налоговой базы по дивидендам, которая в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 17.02.2021, с 01.01.2021 определяется отдельно от других видов баз, облагаемых по ставкам п. 1 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 225 НК РФ). При исчислении НДФЛ с дивидендов в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в пп. 2 - 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (п. 2 ст. 214, п. 3 ст. 214 НК РФ). Однако данный порядок (исключение) предусмотрен НК РФ только в отношении определения размера налоговой базы для расчета НДФЛ с дивидендов. То есть при исчислении НДФЛ в отношении иных видов доходов, включаемых в совокупную базу, применяется общий порядок.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)В результате налоговому агенту следует учесть одно исключение - расчет налоговой базы по дивидендам, которая в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 17.02.2021, с 01.01.2021 определяется отдельно от других видов баз, облагаемых по ставкам п. 1 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 225 НК РФ). При исчислении НДФЛ с дивидендов в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в пп. 2 - 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (п. 2 ст. 214, п. 3 ст. 214 НК РФ). Однако данный порядок (исключение) предусмотрен НК РФ только в отношении определения размера налоговой базы для расчета НДФЛ с дивидендов. То есть при исчислении НДФЛ в отношении иных видов доходов, включаемых в совокупную базу, применяется общий порядок.
Вопрос: В ООО распределяется прибыль единственному участнику - физлицу, но распределенную прибыль (дивиденды) по поручению участника направляют страховой компании по договору личного страхования жизни. Обязано ли общество удержать НДФЛ в качестве налогового агента?
(Консультация эксперта, 2026)По мнению Минфина России, отказ участника от получения дивидендов не изменяет предусмотренный законом порядок выплаты и налогообложения дивидендов. Факт отказа от получения дивидендов приравнивается Минфином России к их получению (Письмо от 31.08.2021 N 03-04-05/70305).
(Консультация эксперта, 2026)По мнению Минфина России, отказ участника от получения дивидендов не изменяет предусмотренный законом порядок выплаты и налогообложения дивидендов. Факт отказа от получения дивидендов приравнивается Минфином России к их получению (Письмо от 31.08.2021 N 03-04-05/70305).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение бланка вкладыша в трудовую книжку и его оформление, если с работника плата за бланк не взимается?..
(Консультация эксперта, 2026)Стоимость бланка вкладыша в трудовую книжку, оформленного работнику без взимания платы за бланк, является его доходом в натуральной форме и формирует основную налоговую базу по НДФЛ (п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 23.08.2024 N 03-04-05/79668, от 29.11.2021 N 03-04-05/96411) <1>. Такой доход облагается по ставке 13%, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за год не превышает 2,4 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ). В данной консультации исходим из того, что лимит не превышен.
(Консультация эксперта, 2026)Стоимость бланка вкладыша в трудовую книжку, оформленного работнику без взимания платы за бланк, является его доходом в натуральной форме и формирует основную налоговую базу по НДФЛ (п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 23.08.2024 N 03-04-05/79668, от 29.11.2021 N 03-04-05/96411) <1>. Такой доход облагается по ставке 13%, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за год не превышает 2,4 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ). В данной консультации исходим из того, что лимит не превышен.