НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБСИДИЙ ПРИ есхн
Подборка наиболее важных документов по запросу НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБСИДИЙ ПРИ есхн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.2 "Налогоплательщики" главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, субсидии, полученные им как сельскохозяйственным производителем в целях возмещения затрат, связанных с собственным сельскохозяйственным производством, подлежат учету при определении налоговой базы по ЕСХН как внереализационные доходы.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, субсидии, полученные им как сельскохозяйственным производителем в целях возмещения затрат, связанных с собственным сельскохозяйственным производством, подлежат учету при определении налоговой базы по ЕСХН как внереализационные доходы.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.3 "Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога" главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки сельскохозяйственного производственного кооператива инспекция пришла к выводу, что субсидия, полученная кооперативом в целях возмещения затрат на производство и реализацию, не является доходом от реализации и для целей применения ЕСХН не участвует в расчете доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Поскольку в результате перерасчета доля целевого дохода кооператива составила менее 70 процентов, были доначислены налоги по общей системе налогообложения. Кооператив указал, что спорные субсидии тесно связаны с реализацией и увеличивали цену реализованной сельскохозяйственной продукции. Кроме того, доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в 2019 году превысила 70 процентов, в связи с чем кооператив вправе был применять в 2019 году ЕСХН. Суд отклонил доводы налогоплательщика, подчеркнув, что спорные субсидии выступали внереализационным доходом и не могли участвовать в расчете доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. И хотя доля целевого дохода кооператива в 2019 году превысила 70 процентов, но в более ранние периоды (2017 - 2018 годы) кооператив не соблюдал минимальный лимит. Поскольку в 2018 году оснований для применения ЕСХН у кооператива не было, то с учетом положений п. 7 ст. 346.3 НК РФ он не вправе был применять режим ЕСХН и в 2019 году. Суд признал правомерным доначисление налогов по общей системе налогообложения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки сельскохозяйственного производственного кооператива инспекция пришла к выводу, что субсидия, полученная кооперативом в целях возмещения затрат на производство и реализацию, не является доходом от реализации и для целей применения ЕСХН не участвует в расчете доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Поскольку в результате перерасчета доля целевого дохода кооператива составила менее 70 процентов, были доначислены налоги по общей системе налогообложения. Кооператив указал, что спорные субсидии тесно связаны с реализацией и увеличивали цену реализованной сельскохозяйственной продукции. Кроме того, доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в 2019 году превысила 70 процентов, в связи с чем кооператив вправе был применять в 2019 году ЕСХН. Суд отклонил доводы налогоплательщика, подчеркнув, что спорные субсидии выступали внереализационным доходом и не могли участвовать в расчете доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. И хотя доля целевого дохода кооператива в 2019 году превысила 70 процентов, но в более ранние периоды (2017 - 2018 годы) кооператив не соблюдал минимальный лимит. Поскольку в 2018 году оснований для применения ЕСХН у кооператива не было, то с учетом положений п. 7 ст. 346.3 НК РФ он не вправе был применять режим ЕСХН и в 2019 году. Суд признал правомерным доначисление налогов по общей системе налогообложения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Развитие учетно-аналитического обеспечения деятельности сельскохозяйственных организаций на основе аутсорсинга
(Широбоков В.Г., Бабичева Н.Э., Созонов А.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 11)Бухгалтерскими службами формируются пакеты документов, необходимые для получения государственной помощи. По мере освоения государственных ресурсов составляется специальная отчетность, подтверждающая достижение результатов, оговоренных в Соглашениях о предоставлении субсидий. Многообразие налоговой системы (общая система налогообложения; единый сельскохозяйственный налог; упрощенная система налогообложения) требует различных подходов к оптимизации налоговой нагрузки и взаимодействию с налоговыми органами.
(Широбоков В.Г., Бабичева Н.Э., Созонов А.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 11)Бухгалтерскими службами формируются пакеты документов, необходимые для получения государственной помощи. По мере освоения государственных ресурсов составляется специальная отчетность, подтверждающая достижение результатов, оговоренных в Соглашениях о предоставлении субсидий. Многообразие налоговой системы (общая система налогообложения; единый сельскохозяйственный налог; упрощенная система налогообложения) требует различных подходов к оптимизации налоговой нагрузки и взаимодействию с налоговыми органами.
Статья: Основные направления правовой интеграции новых субъектов России в общефедеральное правовое поле в части аграрного сектора
(Сайдашева М.В.)
("Право и бизнес", 2023, N 3)Важным направлением правового регулирования аграрного сектора новых регионов России являются принимаемые меры поддержки: субсидии и пониженные налоговые ставки. Например, ставка ЕСХН здесь составляет от 0,5 до 2% <5> (вместо 6%). Кроме того, в целях привлечения инвестиций на территориях новых субъектов РФ планируется создать особую экономическую зону.
(Сайдашева М.В.)
("Право и бизнес", 2023, N 3)Важным направлением правового регулирования аграрного сектора новых регионов России являются принимаемые меры поддержки: субсидии и пониженные налоговые ставки. Например, ставка ЕСХН здесь составляет от 0,5 до 2% <5> (вместо 6%). Кроме того, в целях привлечения инвестиций на территориях новых субъектов РФ планируется создать особую экономическую зону.
Нормативные акты
Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"В случае, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, указанной в абзацах четвертом и пятом настоящего пункта, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.
(ред. от 28.11.2025)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"В случае, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, указанной в абзацах четвертом и пятом настоящего пункта, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.
<Письмо> ФНС России от 03.09.2025 N БВ-4-7/8018@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения")Иной правовой подход привел бы в рассматриваемом случае к изъятию в бюджет части средств субсидии, предоставленной в пределах, не превышающих причиненный ущерб, то есть по существу к обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, убытков налогоплательщика, что не только не соответствует целям предоставления субсидии, но и противоречит общему смыслу налогообложения доходов.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения")Иной правовой подход привел бы в рассматриваемом случае к изъятию в бюджет части средств субсидии, предоставленной в пределах, не превышающих причиненный ущерб, то есть по существу к обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, убытков налогоплательщика, что не только не соответствует целям предоставления субсидии, но и противоречит общему смыслу налогообложения доходов.
Вопрос: Об уплате с 01.01.2025 НДС индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН.
(Письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-07-11/75253)Кроме того, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам, а если индивидуальный предприниматель применял одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, то при определении указанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
(Письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-07-11/75253)Кроме того, если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 миллионов рублей, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам, а если индивидуальный предприниматель применял одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, то при определении указанной величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Статья: Аудит качества составления и исполнения местного бюджета
(Макарова О.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2023, N 2)В связи с вышесказанным аудит бюджета по налоговым доходам заключается в определении темпов роста величины местных налогов (налог на землю, налог на имущество, единый сельскохозяйственный налог и т.д.) и сравнении полученного темпа роста закрепленных местных налогов с темпами роста величины регулирующих налогов (например, НДФЛ относится к такому типу налогов), связанных с изменениями экономических показателей развития муниципального образования. Темпы роста определяются соотношениями величины показателя в текущем периоде к его величине в предыдущем периоде и показывают, во сколько раз изменился показатель в фиксируемом периоде по сравнению с предыдущим периодом. В общем виде аудит качества формирования и исполнения местного бюджета в части налоговых доходов осуществляется путем:
(Макарова О.)
("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2023, N 2)В связи с вышесказанным аудит бюджета по налоговым доходам заключается в определении темпов роста величины местных налогов (налог на землю, налог на имущество, единый сельскохозяйственный налог и т.д.) и сравнении полученного темпа роста закрепленных местных налогов с темпами роста величины регулирующих налогов (например, НДФЛ относится к такому типу налогов), связанных с изменениями экономических показателей развития муниципального образования. Темпы роста определяются соотношениями величины показателя в текущем периоде к его величине в предыдущем периоде и показывают, во сколько раз изменился показатель в фиксируемом периоде по сравнению с предыдущим периодом. В общем виде аудит качества формирования и исполнения местного бюджета в части налоговых доходов осуществляется путем:
Вопрос: Об определении налогоплательщиками, применяющими УСН, величины доходов в целях освобождения от НДС с 01.01.2025.
(Письмо Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-07/44847)В случае если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, указанной в абзацах четвертом и пятом пункта 1 статьи 145 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.
(Письмо Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-07/44847)В случае если индивидуальный предприниматель применял одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, указанной в абзацах четвертом и пятом пункта 1 статьи 145 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным налоговым режимам.
Готовое решение: Как организации и ИП, применяющие УСН, уплачивают и учитывают НДС с 1 января 2026 г.
(КонсультантПлюс, 2025)за период, когда применялся иной режим налогообложения, - по правилам, установленным гл. 23 или 25 НК РФ, - соответственно для ИП или организаций, применявших ОСН; гл. 26.1 НК РФ - для плательщиков ЕСХН; Законом об автоматизированной УСН - для организаций и ИП, применявших АУСН.
(КонсультантПлюс, 2025)за период, когда применялся иной режим налогообложения, - по правилам, установленным гл. 23 или 25 НК РФ, - соответственно для ИП или организаций, применявших ОСН; гл. 26.1 НК РФ - для плательщиков ЕСХН; Законом об автоматизированной УСН - для организаций и ИП, применявших АУСН.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации - сельскохозяйственного производителя, уплачивающей ЕСХН и освобожденной от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, получение субсидии из федерального бюджета на возмещение части понесенных затрат на приобретение элитных семян?..
(Консультация эксперта, 2025)Заметим, что перечень неучитываемых доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческой организацией на финансирование расходов, связанных с приобретением семян, в данном перечне не поименованы. В связи с этим полученные субсидии учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ (дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 15.03.2016 N 03-11-11/14239). Поскольку в данном случае субсидия получена не в соответствии с Законом N 209-ФЗ, доходы для целей налогообложения признаются в общем порядке на дату получения денежных средств (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Заметим, что перечень неучитываемых доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческой организацией на финансирование расходов, связанных с приобретением семян, в данном перечне не поименованы. В связи с этим полученные субсидии учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ (дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 15.03.2016 N 03-11-11/14239). Поскольку в данном случае субсидия получена не в соответствии с Законом N 209-ФЗ, доходы для целей налогообложения признаются в общем порядке на дату получения денежных средств (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Статья: Тонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Для учета средств целевого финансирования плательщики ЕСХН (так же, как и упрощенцы) должны придерживаться особого порядка: такое финансирование не включается в доходы при условии раздельного учета и т.д. <19> Правила определения, относится ли конкретная субсидия к целевому финансированию или нет, такие же, как и у плательщиков налога на прибыль, - они закреплены в гл. 25 Налогового кодекса.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Для учета средств целевого финансирования плательщики ЕСХН (так же, как и упрощенцы) должны придерживаться особого порядка: такое финансирование не включается в доходы при условии раздельного учета и т.д. <19> Правила определения, относится ли конкретная субсидия к целевому финансированию или нет, такие же, как и у плательщиков налога на прибыль, - они закреплены в гл. 25 Налогового кодекса.
Статья: Субсидии: что это такое и каков их бухучет
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 13)Бухучет субсидий должен учитывать и особенности НДС-обложения бюджетных средств. Но о правилах НДС при получении субсидий мы поговорим в одном из ближайших номеров нашего журнала. Также разберем особенности "прибыльного" налогового учета полученных субсидий, учета у упрощенцев и у плательщиков ЕСХН. Отдельно разберемся с учетом субсидий у ИП на общем режиме.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 13)Бухучет субсидий должен учитывать и особенности НДС-обложения бюджетных средств. Но о правилах НДС при получении субсидий мы поговорим в одном из ближайших номеров нашего журнала. Также разберем особенности "прибыльного" налогового учета полученных субсидий, учета у упрощенцев и у плательщиков ЕСХН. Отдельно разберемся с учетом субсидий у ИП на общем режиме.
Статья: Субсидии: учет у плательщиков налога на прибыль
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)В статье на с. 54 разберем сквозной пример, показывающий, как учесть субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС. А затем обратим внимание на особенности учета субсидий у упрощенцев, плательщиков ЕСХН и ИП на общем режиме.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)В статье на с. 54 разберем сквозной пример, показывающий, как учесть субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС. А затем обратим внимание на особенности учета субсидий у упрощенцев, плательщиков ЕСХН и ИП на общем режиме.
Готовое решение: Справка о применяемой системе налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)Также справку могут запросить для участия в тендере или для получения субсидии.
(КонсультантПлюс, 2025)Также справку могут запросить для участия в тендере или для получения субсидии.
Готовое решение: В каких случаях плательщик ЕСХН платит НДС и подает декларацию
(КонсультантПлюс, 2025)Организации (ИП) на ЕСХН признаются плательщиками НДС. Однако они могут получить освобождение от уплаты налога, если их доходы от деятельности на ЕСХН (без учета НДС) за предыдущий год не превысили 60 млн руб. (п. 1 ст. 145, п. 1 ст. 346.7 НК РФ). В эту сумму включаются полученные авансы (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.02.2025 N 03-07-07/8952).
(КонсультантПлюс, 2025)Организации (ИП) на ЕСХН признаются плательщиками НДС. Однако они могут получить освобождение от уплаты налога, если их доходы от деятельности на ЕСХН (без учета НДС) за предыдущий год не превысили 60 млн руб. (п. 1 ст. 145, п. 1 ст. 346.7 НК РФ). В эту сумму включаются полученные авансы (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.02.2025 N 03-07-07/8952).