Налогообложение купонов по облигациям
Подборка наиболее важных документов по запросу Налогообложение купонов по облигациям (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Ценные бумаги: налоговый учет переоценки валютных облигаций и купонного дохода по замещающим еврооблигациям РФ
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5
(Коллегия Налоговых Консультантов)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5)"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 5
Вопрос: Является ли общество (брокер и депозитарий в одном лице) налоговым агентом по НДФЛ по купону по облигациям иностранных организаций, выплачиваемому на банковский счет?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Является ли общество (брокер и депозитарий в одном лице) налоговым агентом по НДФЛ по купону по облигациям иностранных организаций, выплачиваемому на банковский счет?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Является ли общество (брокер и депозитарий в одном лице) налоговым агентом по НДФЛ по купону по облигациям иностранных организаций, выплачиваемому на банковский счет?
Нормативные акты
Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1
(ред. от 06.08.2001)
"О налоге на прибыль предприятий и организаций"при погашении государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ГКО и ОФЗ, в том числе при направлении средств, поступивших от досрочного погашения облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД), на уплату просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, первичные владельцы указанных ценных бумаг вправе дополнительно из цены их погашения в пределах полученной прибыли, определяемой в виде разницы между ценой погашения и оплаченной стоимостью этих ценных бумаг с учетом затрат, связанных с их погашением, исключать часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разницу между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, которые включены в стоимость государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации, в доле, приходящейся на одну ценную бумагу соответствующего вида.
(ред. от 06.08.2001)
"О налоге на прибыль предприятий и организаций"при погашении государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ГКО и ОФЗ, в том числе при направлении средств, поступивших от досрочного погашения облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД), на уплату просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, первичные владельцы указанных ценных бумаг вправе дополнительно из цены их погашения в пределах полученной прибыли, определяемой в виде разницы между ценой погашения и оплаченной стоимостью этих ценных бумаг с учетом затрат, связанных с их погашением, исключать часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разницу между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, которые включены в стоимость государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации, в доле, приходящейся на одну ценную бумагу соответствующего вида.
Постановление Правительства РФ от 31.10.2025 N 1709
"О перечне документов, представляемых организацией, реализующей проект, в целях предоставления меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет, порядке их рассмотрения, а также об условиях предоставления такой меры государственной поддержки"
(вместе с "Правилами рассмотрения документов, представляемых организацией, реализующей проект, в целях предоставления меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет")70 процентов базового индикатора, определяемого в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20 июля 2016 г. N 702 "О применении базовых индикаторов при расчете параметров субсидирования процентной ставки за счет средств федерального бюджета по кредитам, облигационным займам и (или) договорам лизинга в зависимости от сроков кредитования, а также определении предельного уровня конечной ставки кредитования, при превышении которого субсидирование процентной ставки не осуществляется", при применении налогового вычета в отношении затрат на уплату купонного дохода по облигационным займам, но не более предельного уровня конечной ставки кредитования, рассчитанного в соответствии с указанным постановлением, в случае применения налогового вычета в отношении затрат, указанных в пунктах 2 и 3 части 1 статьи 15 Федерального закона;
"О перечне документов, представляемых организацией, реализующей проект, в целях предоставления меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет, порядке их рассмотрения, а также об условиях предоставления такой меры государственной поддержки"
(вместе с "Правилами рассмотрения документов, представляемых организацией, реализующей проект, в целях предоставления меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет")70 процентов базового индикатора, определяемого в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20 июля 2016 г. N 702 "О применении базовых индикаторов при расчете параметров субсидирования процентной ставки за счет средств федерального бюджета по кредитам, облигационным займам и (или) договорам лизинга в зависимости от сроков кредитования, а также определении предельного уровня конечной ставки кредитования, при превышении которого субсидирование процентной ставки не осуществляется", при применении налогового вычета в отношении затрат на уплату купонного дохода по облигационным займам, но не более предельного уровня конечной ставки кредитования, рассчитанного в соответствии с указанным постановлением, в случае применения налогового вычета в отношении затрат, указанных в пунктах 2 и 3 части 1 статьи 15 Федерального закона;
Вопрос: Об изменении законодательства в части НДФЛ с выплат по договорам добровольного страхования жизни и получении социальных вычетов по НДФЛ в сумме уплаченных страховых взносов по таким договорам.
(Письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-04-05/64728)В соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" отменено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам (пункт 25 статьи 217 Кодекса), а также отменен особый порядок налогообложения процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, и процентов (купонов) по обращающимся облигациям российских организаций, который исключал из налоговой базы проценты (купоны) в части дохода, рассчитанного с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов (ранее действовавшая редакция статьи 214.2 Кодекса).
(Письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-04-05/64728)В соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" отменено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам (пункт 25 статьи 217 Кодекса), а также отменен особый порядок налогообложения процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, и процентов (купонов) по обращающимся облигациям российских организаций, который исключал из налоговой базы проценты (купоны) в части дохода, рассчитанного с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов (ранее действовавшая редакция статьи 214.2 Кодекса).
Вопрос: По какой ставке налога на прибыль в 2024 г. облагается процентный доход по замещающим еврооблигациям РФ? Есть ли основания для признания купонного дохода по ним на дату поступления денежных средств?
(Консультация эксперта, 2025)В сложившейся ситуации организации исходя из собственной оценки приемлемых для нее налоговых рисков необходимо принять самостоятельное решение, каким из вышеизложенных подходов к определению территории размещения замещающих облигаций Российской Федерации руководствоваться в целях налогообложения прибыли. На наш взгляд, подход, согласно которому все выпуски облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, относятся к ценным бумагам, размещаемым за пределами территории Российской Федерации (размещаемым на международном рынке капитала), и применение при налогообложении купонного дохода по рассматриваемым замещающим облигациям налоговой ставки 20% в 2024 г. (25% - с 01.01.2025), является менее рисковым вариантом.
(Консультация эксперта, 2025)В сложившейся ситуации организации исходя из собственной оценки приемлемых для нее налоговых рисков необходимо принять самостоятельное решение, каким из вышеизложенных подходов к определению территории размещения замещающих облигаций Российской Федерации руководствоваться в целях налогообложения прибыли. На наш взгляд, подход, согласно которому все выпуски облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, относятся к ценным бумагам, размещаемым за пределами территории Российской Федерации (размещаемым на международном рынке капитала), и применение при налогообложении купонного дохода по рассматриваемым замещающим облигациям налоговой ставки 20% в 2024 г. (25% - с 01.01.2025), является менее рисковым вариантом.
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Положения п. 13 ст. 214.1 НК РФ относятся к расходам налогоплательщика на приобретение облигаций внешних облигационных займов РФ, учитываемым в целях налогообложения при реализации (погашении) соответствующих ценных бумаг, и, по мнению финансового ведомства, не применяются в отношении сумм накопленного (купонного) дохода, уплачиваемого в оплату соответствующих ценных бумаг, в случае уменьшения дохода в виде купона (письмо Минфина России от 25.01.2024 N 03-04-06/5852).
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Положения п. 13 ст. 214.1 НК РФ относятся к расходам налогоплательщика на приобретение облигаций внешних облигационных займов РФ, учитываемым в целях налогообложения при реализации (погашении) соответствующих ценных бумаг, и, по мнению финансового ведомства, не применяются в отношении сумм накопленного (купонного) дохода, уплачиваемого в оплату соответствующих ценных бумаг, в случае уменьшения дохода в виде купона (письмо Минфина России от 25.01.2024 N 03-04-06/5852).
Вопрос: Об определении в целях НДФЛ даты фактического получения дохода в виде купонов и суммы погашения еврооблигаций, поступивших на брокерский счет налогового нерезидента в российском банке.
(Письмо Минфина России от 17.09.2024 N 03-04-05/88867)3) в Письмах Минфина России от 04.12.2018 N 03-04-06/87788, от 24.05.2018 N 03-04-06/35287 "Вопрос: О выполнении организацией, действующей в качестве депозитария и брокера, функций налогового агента по НДФЛ при выплате купонного дохода по облигациям российских организаций" указано, что, если депозитарий перечисляет купонный доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении брокера, обязанности налогового агента возникают у организации, действующей в качестве брокера. В соответствии с п. 10 ст. 226.1 НК РФ налоговый агент - брокер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога;
(Письмо Минфина России от 17.09.2024 N 03-04-05/88867)3) в Письмах Минфина России от 04.12.2018 N 03-04-06/87788, от 24.05.2018 N 03-04-06/35287 "Вопрос: О выполнении организацией, действующей в качестве депозитария и брокера, функций налогового агента по НДФЛ при выплате купонного дохода по облигациям российских организаций" указано, что, если депозитарий перечисляет купонный доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении брокера, обязанности налогового агента возникают у организации, действующей в качестве брокера. В соответствии с п. 10 ст. 226.1 НК РФ налоговый агент - брокер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога;
Вопрос: Возникает ли база по НДС при операциях передачи денежных прав и как она определяется? Зависит ли порядок обложения НДС от способа передачи прав путем заключения договора мены либо по сделке уступки прав? Возможно ли применение к операциям уступки денежного требования по облигациям положений пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2025)2) передача имущественного права в виде права требования начисленных в соответствии с условиями выпуска облигации купонных доходов (процентов).
(Консультация эксперта, 2025)2) передача имущественного права в виде права требования начисленных в соответствии с условиями выпуска облигации купонных доходов (процентов).
Вопрос: Уменьшает ли накопленный купонный доход (НКД), учтенный при приобретении облигаций внешних облигационных займов РФ, доход физического лица - нерезидента в виде купона, поступившего по таким облигациям?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Уменьшает ли накопленный купонный доход (НКД), учтенный при приобретении облигаций внешних облигационных займов РФ, доход физического лица - нерезидента в виде купона, поступившего по таким облигациям?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Уменьшает ли накопленный купонный доход (НКД), учтенный при приобретении облигаций внешних облигационных займов РФ, доход физического лица - нерезидента в виде купона, поступившего по таким облигациям?
Статья: Банки как участники налоговых правоотношений
(Киселева Н.В.)
("Банковское право", 2021, N 3)17) при удержании процентов по вкладам, когда, по сути, банк выступает налоговым агентом. В частности, по правилам ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ. Более того, с 2021 г. начнет действовать налогообложение процентов по вкладам на сумму более 1 млн руб. и банкам надлежит осуществлять соответствующее удержание налоговых платежей;
(Киселева Н.В.)
("Банковское право", 2021, N 3)17) при удержании процентов по вкладам, когда, по сути, банк выступает налоговым агентом. В частности, по правилам ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ. Более того, с 2021 г. начнет действовать налогообложение процентов по вкладам на сумму более 1 млн руб. и банкам надлежит осуществлять соответствующее удержание налоговых платежей;
Вопрос: О предложениях в части перевода требований/обязательств в валюте в рубли, формирования банками резервов, признания начисленных в 2022 - 2023 гг. процентов по еврооблигациям в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-03-06/2/8949)3. Продлить до 31 марта 2026 г. налогообложение купонного дохода по заблокированным облигациям по кассовому методу, так как в ближайшей перспективе возмещение данного заблокированного актива представляется маловероятным.
(Письмо Минфина России от 05.02.2024 N 03-03-06/2/8949)3. Продлить до 31 марта 2026 г. налогообложение купонного дохода по заблокированным облигациям по кассовому методу, так как в ближайшей перспективе возмещение данного заблокированного актива представляется маловероятным.
Статья: О налогообложении вкладов и облигаций и необходимости квалификации пассивных доходов
(Беломытцева О.С., Баландина А.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3; "Международный бухгалтерский учет", 2024, N 8)В соответствии со ст. 214.2 Налогового кодекса РФ НДФЛ будет облагаться совокупный процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, выплаченный физическому лицу за год, за минусом необлагаемого процентного дохода (НПрД <1>). НПрД при этом рассчитывается как произведение 1 млн руб. и ключевой ставки Банка России, установленной на 1 января отчетного года. При расчете НДФЛ не будет учитываться доход по рублевым счетам, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1% годовых, а также процентные доходы по счетам типа эскроу. В случае номинирования вкладов в иностранной валюте доходы будут пересчитаны в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода. Прочие процентные доходы, в том числе купоны по облигациям, не относятся к НПрД; налогообложение дохода происходит по ним в полном объеме.
(Беломытцева О.С., Баландина А.С.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 3; "Международный бухгалтерский учет", 2024, N 8)В соответствии со ст. 214.2 Налогового кодекса РФ НДФЛ будет облагаться совокупный процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, выплаченный физическому лицу за год, за минусом необлагаемого процентного дохода (НПрД <1>). НПрД при этом рассчитывается как произведение 1 млн руб. и ключевой ставки Банка России, установленной на 1 января отчетного года. При расчете НДФЛ не будет учитываться доход по рублевым счетам, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1% годовых, а также процентные доходы по счетам типа эскроу. В случае номинирования вкладов в иностранной валюте доходы будут пересчитаны в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода. Прочие процентные доходы, в том числе купоны по облигациям, не относятся к НПрД; налогообложение дохода происходит по ним в полном объеме.
Вопрос: О ставке налога на прибыль к доходу в виде процентов (купонов) по номинированным в рублях и обращающимся на организованном рынке ценных бумаг облигациям международных компаний.
(Письмо Минфина России от 08.07.2025 N 03-03-06/2/66144)Вопрос: О ставке налога на прибыль к доходу в виде процентов (купонов) по номинированным в рублях и обращающимся на организованном рынке ценных бумаг облигациям международных компаний.
(Письмо Минфина России от 08.07.2025 N 03-03-06/2/66144)Вопрос: О ставке налога на прибыль к доходу в виде процентов (купонов) по номинированным в рублях и обращающимся на организованном рынке ценных бумаг облигациям международных компаний.