Налог на имущество в залоге
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество в залоге (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 138 "Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию залогового кредитора неправомерной, вне очереди подлежали погашению расходы управляющего на проведение торгов, а также на обеспечение сохранности предмета залога. Кроме того, расходы на уплату текущей задолженности по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога при банкротстве залогодателя покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию залогового кредитора неправомерной, вне очереди подлежали погашению расходы управляющего на проведение торгов, а также на обеспечение сохранности предмета залога. Кроме того, расходы на уплату текущей задолженности по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога при банкротстве залогодателя покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 20.4 "Ответственность арбитражного управляющего" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Расходы на уплату текущей задолженности по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога при банкротстве залогодателя покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Расходы на уплату текущей задолженности по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога при банкротстве залогодателя покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Залог. Залогодержатель2. Налог на прибыль при получении имущества в залог
Статья: Правила определения порядка удовлетворения налоговых обязательств в банкротстве
(Тихонова В., Мухина А.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Имущественные налоги, начисленные на залоговое имущество
(Тихонова В., Мухина А.)
("Банковское обозрение. Приложение "FinLegal", 2024, N 2)Имущественные налоги, начисленные на залоговое имущество
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)14. Расходы на уплату текущей задолженности по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога при банкротстве залогодателя покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором <1>.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)14. Расходы на уплату текущей задолженности по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога при банкротстве залогодателя покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором <1>.
"Обзор судебной практики разрешения споров о несостоятельности (банкротстве) за 2023 г."
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.05.2024)установлено, что расходы по уплате налога на прибыль с продажи имущества должника, являющегося предметом залога, относятся к текущей задолженности и покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором;
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.05.2024)установлено, что расходы по уплате налога на прибыль с продажи имущества должника, являющегося предметом залога, относятся к текущей задолженности и покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором;
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В деле N А40-48943/2015 у налогового органа и конкурсного управляющего должника возникли разногласия по поводу того, из каких средств необходимо платить налог на имущество, начисленный на проданный в процедуре банкротства предмет залога. Управляющий должника настаивал на том, что налог необходимо уплачивать из денежных средств, оставшихся в конкурсной массе после расчетов с кредиторами, однако Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 08.04.2021 N 305-ЭС20-20287 поддержал позицию налогового органа и указал, что налоги в отношении предмета залога покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В деле N А40-48943/2015 у налогового органа и конкурсного управляющего должника возникли разногласия по поводу того, из каких средств необходимо платить налог на имущество, начисленный на проданный в процедуре банкротства предмет залога. Управляющий должника настаивал на том, что налог необходимо уплачивать из денежных средств, оставшихся в конкурсной массе после расчетов с кредиторами, однако Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 08.04.2021 N 305-ЭС20-20287 поддержал позицию налогового органа и указал, что налоги в отношении предмета залога покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором.
Вопрос: Банк планирует признать должника банкротом. Его имущество в залоге у банка. Должник является сельхозпредприятием на ОСН (по основной деятельности налог на прибыль равен 0%). Будет ли должник после ввода наблюдения платить НДС и налог на прибыль с реализации залогового имущества и в порядке какой очереди?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Банк планирует подавать иск о признании своего должника банкротом. Имущество должника по кредитному договору находится в залоге у банка. Должник является сельхозпредприятием, но при этом находится на ОСН (ЕСХН не платит). В обычном режиме он платит НДС и налог на прибыль с реализации имущества (по основной деятельности налог на прибыль равен 0%).
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Банк планирует подавать иск о признании своего должника банкротом. Имущество должника по кредитному договору находится в залоге у банка. Должник является сельхозпредприятием, но при этом находится на ОСН (ЕСХН не платит). В обычном режиме он платит НДС и налог на прибыль с реализации имущества (по основной деятельности налог на прибыль равен 0%).
Вопрос: ООО, признанное банкротом, реализовало недвижимое имущество, находившееся в залоге у банка. Правомерно ли требование банка о признании расходов на уплату текущей задолженности по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога, как текущих платежей пятой очереди?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: ООО, признанное банкротом, на торгах реализовало недвижимое имущество, находившееся в залоге у банка по кредитному договору. Банк обратился к конкурсному управляющему с требованием о признании расходов на уплату текущей задолженности по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога, как текущих платежей пятой очереди, поскольку согласно Федеральному закону N 127-ФЗ расходы по пеням должны удовлетворяться после погашения основного долга по текущим платежам первой - пятой очередей за счет денежных средств, включаемых в конкурсную массу от реализации заложенного имущества. Правомерны ли требования банка?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: ООО, признанное банкротом, на торгах реализовало недвижимое имущество, находившееся в залоге у банка по кредитному договору. Банк обратился к конкурсному управляющему с требованием о признании расходов на уплату текущей задолженности по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога, как текущих платежей пятой очереди, поскольку согласно Федеральному закону N 127-ФЗ расходы по пеням должны удовлетворяться после погашения основного долга по текущим платежам первой - пятой очередей за счет денежных средств, включаемых в конкурсную массу от реализации заложенного имущества. Правомерны ли требования банка?
Статья: Исполнительная надпись нотариуса как правовое средство защиты корпоративных прав
(Цветкова Е.С.)
("Хозяйство и право", 2023, N 5)Важным является вопрос относительно налогообложения корпораций при реализации имущества, находящегося в залоге, на основании исполнительной надписи нотариуса. На практике возникают ситуации вынесения решений налоговыми органами по факту неуплаты НДС при реализации не востребованных в срок залогов на аукционах на основании исполнительной надписи нотариуса. Однако в соответствии с действующим налоговым законодательством налог на доход при совершении исполнительных надписей нотариуса не подлежит уплате <8>. Дело в том, что подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения НДС признает операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе по реализации предметов залога. Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 (п. 1 ст. 247 НК РФ). Касаемо совершения исполнительных надписей считается, что организация-взыскатель не получает доход ввиду того, что по смыслу подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ реализация заложенного имущества при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов. Данная позиция также нашла свое подтверждение в письме УФНС РФ по г. Москве от 22 ноября 2011 г. N 16-15/112959@ "Об определении доходов ломбарда по налогу на прибыль при реализации не востребованного заемщиком предмета залога". Однако на практике недобросовестные стороны могут использовать исполнительную надпись нотариуса с целью сокрытия налогов для прикрытия иной сделки по реализации имущества корпорации. В юридической литературе сложилось противоречивое мнение относительно оперативности исполнения организациями налогового обязательства по исполнительной надписи нотариуса. По мнению А.В. Красюкова, "представляется, что... порядок обращения взыскания на заложенное имущество - как судебный, так и посредством исполнительной надписи нотариуса - не отвечает требованию оперативности исполнения налогового обязательства" <9>. Данная позиция представляется не совсем верной ввиду того, что исполнительная надпись нотариуса сама по себе выступает ускоренным упрощенным механизмом исполнения обязательств, а внесение предлагаемых изменений в налоговое законодательство уменьшит привлекательность применения данного правового средства защиты прав среди корпораций и иных организаций.
(Цветкова Е.С.)
("Хозяйство и право", 2023, N 5)Важным является вопрос относительно налогообложения корпораций при реализации имущества, находящегося в залоге, на основании исполнительной надписи нотариуса. На практике возникают ситуации вынесения решений налоговыми органами по факту неуплаты НДС при реализации не востребованных в срок залогов на аукционах на основании исполнительной надписи нотариуса. Однако в соответствии с действующим налоговым законодательством налог на доход при совершении исполнительных надписей нотариуса не подлежит уплате <8>. Дело в том, что подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения НДС признает операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе по реализации предметов залога. Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 (п. 1 ст. 247 НК РФ). Касаемо совершения исполнительных надписей считается, что организация-взыскатель не получает доход ввиду того, что по смыслу подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ реализация заложенного имущества при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов. Данная позиция также нашла свое подтверждение в письме УФНС РФ по г. Москве от 22 ноября 2011 г. N 16-15/112959@ "Об определении доходов ломбарда по налогу на прибыль при реализации не востребованного заемщиком предмета залога". Однако на практике недобросовестные стороны могут использовать исполнительную надпись нотариуса с целью сокрытия налогов для прикрытия иной сделки по реализации имущества корпорации. В юридической литературе сложилось противоречивое мнение относительно оперативности исполнения организациями налогового обязательства по исполнительной надписи нотариуса. По мнению А.В. Красюкова, "представляется, что... порядок обращения взыскания на заложенное имущество - как судебный, так и посредством исполнительной надписи нотариуса - не отвечает требованию оперативности исполнения налогового обязательства" <9>. Данная позиция представляется не совсем верной ввиду того, что исполнительная надпись нотариуса сама по себе выступает ускоренным упрощенным механизмом исполнения обязательств, а внесение предлагаемых изменений в налоговое законодательство уменьшит привлекательность применения данного правового средства защиты прав среди корпораций и иных организаций.
Статья: Налогам в банкротстве указали место
(Плешанова О.П.)
("Закон", 2024, N 7)Правовые позиции ВС РФ активно формировались с 2020 года, начиная с дела ООО "Группа "Техмаш" <3>. Другое знаковое Решение СКЭС ВС РФ вынесла по делу ОАО "Московский завод "Электрощит" <4>. В обоих делах Суд применил в пользу налоговой службы п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве, расценив текущие требования по имущественным налогам как издержки, подлежащие приоритетному погашению из стоимости заложенного имущества. Арбитражные суды пытались использовать это толкование в делах о налоге на прибыль от реализации имущества должника (включая предмет залога), но запутались, и вмешаться пришлось КС РФ, куда в декабре 2022 года обратилась СКЭС ВС РФ в связи с делом ООО "Аванд Капитал" <5>.
(Плешанова О.П.)
("Закон", 2024, N 7)Правовые позиции ВС РФ активно формировались с 2020 года, начиная с дела ООО "Группа "Техмаш" <3>. Другое знаковое Решение СКЭС ВС РФ вынесла по делу ОАО "Московский завод "Электрощит" <4>. В обоих делах Суд применил в пользу налоговой службы п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве, расценив текущие требования по имущественным налогам как издержки, подлежащие приоритетному погашению из стоимости заложенного имущества. Арбитражные суды пытались использовать это толкование в делах о налоге на прибыль от реализации имущества должника (включая предмет залога), но запутались, и вмешаться пришлось КС РФ, куда в декабре 2022 года обратилась СКЭС ВС РФ в связи с делом ООО "Аванд Капитал" <5>.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию банка неправомерной, в рамках процедуры банкротства часть залогового имущества была реализована, денежные средства в соответствующей части перечислены банку. За период конкурсного производства на имущество, находящееся в залоге, были начислены налог на имущество и земельный налог.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию банка неправомерной, в рамках процедуры банкротства часть залогового имущества была реализована, денежные средства в соответствующей части перечислены банку. За период конкурсного производства на имущество, находящееся в залоге, были начислены налог на имущество и земельный налог.
Готовое решение: Как учесть операции по залогу имущества
(КонсультантПлюс, 2025)Для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, переданного в залог, в расходах не учитывайте (п. 32 ст. 270 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Для целей налогообложения прибыли стоимость имущества, переданного в залог, в расходах не учитывайте (п. 32 ст. 270 НК РФ).
Статья: Актуальные вопросы налогообложения в процедурах банкротства: "про залоги и налоги"
(Гудкова О.Е.)
("Арбитражный управляющий", 2023, N 2)Нельзя оставить без внимания очередность удовлетворения "налога на прибыль" с продажи имущества, являющегося предметом залога. Ключевым в данном случае является определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 8 декабря 2022 г. N 310-ЭС19-11382(2) по делу N А09-15885/2017.
(Гудкова О.Е.)
("Арбитражный управляющий", 2023, N 2)Нельзя оставить без внимания очередность удовлетворения "налога на прибыль" с продажи имущества, являющегося предметом залога. Ключевым в данном случае является определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 8 декабря 2022 г. N 310-ЭС19-11382(2) по делу N А09-15885/2017.
Статья: Пирров компромисс. Очередность требований по налогу на прибыль от реализации имущества в банкротстве
(Тай Ю.В., Будылин С.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9)Однако в том же 2021 году этой позиции (N 3) отказался в полном объеме последовать Девятый ААС <12>, сославшись на то, что в рассматриваемом им деле речь идет о реализации имущества, находящегося в залоге. Налог на прибыль от продажи имущества суд (почему-то) счел "расходами по сохранению предмета залога", а такие расходы погашаются из выручки от реализации имущества вне всяких очередей <13>. (Девятый ААС сослался на позицию ВС РФ, но в том деле <14> речь шла о налоге на имущество, а не о налоге на прибыль.)
(Тай Ю.В., Будылин С.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9)Однако в том же 2021 году этой позиции (N 3) отказался в полном объеме последовать Девятый ААС <12>, сославшись на то, что в рассматриваемом им деле речь идет о реализации имущества, находящегося в залоге. Налог на прибыль от продажи имущества суд (почему-то) счел "расходами по сохранению предмета залога", а такие расходы погашаются из выручки от реализации имущества вне всяких очередей <13>. (Девятый ААС сослался на позицию ВС РФ, но в том деле <14> речь шла о налоге на имущество, а не о налоге на прибыль.)