Налог на имущество при банкротстве
Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество при банкротстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 138 "Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)""Исходя из системной взаимосвязи ст. 134 и 138 Закона о банкротстве, устанавливающих определенную очередность удовлетворения требований кредиторов (в том числе залоговых), и учитывая телеологическое толкование п. 2 и 6 ст. 138 Закона о банкротстве, налог на имущество и земельный налог, начисленные на залоговое имущество за время банкротных процедур, действительно относятся к расходам на обеспечение сохранности залогового имущества. Соответственно, текущие обязательные платежи после реализации предмета залога должны погашаться в первоочередном порядке, перед погашением требований залогового кредитора и кредиторов первой и второй очередей. Такой подход призван соблюсти баланс интересов лиц, участвующих в деле о банкротстве, не приводя при этом к злоупотреблению со стороны залогового кредитора (в противном случае, текущие обязательные платежи будут выплачиваться за счет конкурсной массы, что нарушит интересы незалоговых кредиторов)."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 60 "Рассмотрение разногласий, заявлений, ходатайств и жалоб в деле о банкротстве" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Арбитражный суд Уральского округа)Суд кассационной инстанции посчитал правомерным вывод судов о том, что погашению в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве, подлежат налог на имущество, начисленный в период проведения процедуры конкурсного производства, и пени. Учитывая отсутствие разногласий о сумме налога и о факте ее непогашения, суд округа согласился с признанием за Федеральной налоговой службой права на получение данной суммы в счет погашения задолженности по налогам и о возможности погашения требования налогового органа за счет денежных средств, размещенных на специальном банковском счете должника.
(Арбитражный суд Уральского округа)Суд кассационной инстанции посчитал правомерным вывод судов о том, что погашению в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве, подлежат налог на имущество, начисленный в период проведения процедуры конкурсного производства, и пени. Учитывая отсутствие разногласий о сумме налога и о факте ее непогашения, суд округа согласился с признанием за Федеральной налоговой службой права на получение данной суммы в счет погашения задолженности по налогам и о возможности погашения требования налогового органа за счет денежных средств, размещенных на специальном банковском счете должника.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Пирров компромисс. Очередность требований по налогу на прибыль от реализации имущества в банкротстве
(Тай Ю.В., Будылин С.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9)"Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9
(Тай Ю.В., Будылин С.Л.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9)"Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 9
Статья: Внереализационные доходы в банкротстве: новый вызов практике
(Губайдулин Р.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2025, N 2)После Постановления КС РФ от 31.05.2023 N 28-П вопрос налога на прибыль при реализации имущества в банкротстве получил формальное решение. Но внереализационные доходы - новый источник правовой неопределенности. Суды пытаются провести границу между текущими и реестровыми требованиями, а управляющие - не допустить ошибок с фискальными последствиями.
(Губайдулин Р.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2025, N 2)После Постановления КС РФ от 31.05.2023 N 28-П вопрос налога на прибыль при реализации имущества в банкротстве получил формальное решение. Но внереализационные доходы - новый источник правовой неопределенности. Суды пытаются провести границу между текущими и реестровыми требованиями, а управляющие - не допустить ошибок с фискальными последствиями.
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11
"Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом"ПЛЕНУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом"ПЛЕНУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)14. Расходы на уплату текущей задолженности по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога при банкротстве залогодателя покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором <1>.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)14. Расходы на уплату текущей задолженности по земельному налогу и налогу на имущество в отношении предмета залога при банкротстве залогодателя покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором <1>.
Статья: Участие Федеральной нотариальной палаты в экспертизе законопроектов по вопросам нотариата является актуальным
(Черемных Г.Г., Бочковенко В.А.)
("Нотариус", 2024, N 3)Ключевые слова: Конституционный Суд РФ, экспертиза, законопроекты, нотариальная деятельность, налог на имущество, консульская легализация, банкротство нотариуса, договор страхования гражданской ответственности, запрещение отчуждения имущества, реестр списков участников обществ с ограниченной ответственностью, свидетельство о праве на супружескую долю, легализация (отмывание) доходов, государственный реестр юридических лиц, концепция развития нотариата.
(Черемных Г.Г., Бочковенко В.А.)
("Нотариус", 2024, N 3)Ключевые слова: Конституционный Суд РФ, экспертиза, законопроекты, нотариальная деятельность, налог на имущество, консульская легализация, банкротство нотариуса, договор страхования гражданской ответственности, запрещение отчуждения имущества, реестр списков участников обществ с ограниченной ответственностью, свидетельство о праве на супружескую долю, легализация (отмывание) доходов, государственный реестр юридических лиц, концепция развития нотариата.
Статья: К вопросу о порядке очередности погашения налога на прибыль организаций от реализации имущества должника в процедуре конкурсного производства
(Баркова Л.А., Коршунов П.Н.)
("Безопасность бизнеса", 2023, N 2)Ключевые слова: банкротство, налог на прибыль, прибыль организации, реализация имущества должника, кредиторы, разрешение разногласий, налог на имущество, конкурсное производство.
(Баркова Л.А., Коршунов П.Н.)
("Безопасность бизнеса", 2023, N 2)Ключевые слова: банкротство, налог на прибыль, прибыль организации, реализация имущества должника, кредиторы, разрешение разногласий, налог на имущество, конкурсное производство.
Статья: Имущественные налоги при банкротстве в отношении предмета залога
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 48)Согласно изменениям, за счет средств от продажи предмета залога предлагается покрывать начисленные за период нахождения должника в процедуре банкротства налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налог, при условии, что объектами налогообложения такими налогами признается имущество, являющееся предметом залога.
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 48)Согласно изменениям, за счет средств от продажи предмета залога предлагается покрывать начисленные за период нахождения должника в процедуре банкротства налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налог, при условии, что объектами налогообложения такими налогами признается имущество, являющееся предметом залога.
Статья: Налог на конкурсную массу: кто и когда заплатит
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 3)Значительное место в Постановлении КС РФ уделено принципу равенства. Нарушение этого принципа заявители увидели в том, что налогом не облагаются доходы физлиц при реализации их имущества в рамках дела о банкротстве. Речь, по сути, об аналогичных ситуациях, поскольку кредиторам для удовлетворения своих требований важен не столько субъект (физическое или юридическое лицо), сколько размер конкурсной массы и выручка от реализации имущества должника. Почему при банкротстве физлица кредиторы могут претендовать на выручку от реализации имущества, не облагаемую налогом, а при банкротстве юридического лица такие же кредиторы должны претендовать на меньшие суммы, поскольку из вырученных средств нужно уплатить налог?
(Плешанова О.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2023, N 3)Значительное место в Постановлении КС РФ уделено принципу равенства. Нарушение этого принципа заявители увидели в том, что налогом не облагаются доходы физлиц при реализации их имущества в рамках дела о банкротстве. Речь, по сути, об аналогичных ситуациях, поскольку кредиторам для удовлетворения своих требований важен не столько субъект (физическое или юридическое лицо), сколько размер конкурсной массы и выручка от реализации имущества должника. Почему при банкротстве физлица кредиторы могут претендовать на выручку от реализации имущества, не облагаемую налогом, а при банкротстве юридического лица такие же кредиторы должны претендовать на меньшие суммы, поскольку из вырученных средств нужно уплатить налог?
Статья: Приоритет в удовлетворении требований налогового органа в делах о банкротстве организаций
(Волков Д.Е.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)Кроме того, в результате рассмотрения вопросов налогообложения доходов от продажи имущества в условиях банкротства за последний год судами, в том числе Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ, были сформированы новые подходы к определению очередности удовлетворения фискальных требований.
(Волков Д.Е.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)Кроме того, в результате рассмотрения вопросов налогообложения доходов от продажи имущества в условиях банкротства за последний год судами, в том числе Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ, были сформированы новые подходы к определению очередности удовлетворения фискальных требований.
"Участие государства в процессе несостоятельности (банкротства): монография"
(Суходольский И.М.)
("Юстицинформ", 2024)<300> Постановление Конституционного Суда РФ от 22.07.2002 N 14-П "По делу о проверке конституционности ряда положений Федерального закона "О реструктуризации кредитных организаций", пунктов 5 и 6 статьи 120 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с жалобами граждан, жалобой региональной общественной организации "Ассоциация защиты прав акционеров и вкладчиков" и жалобой ОАО "Воронежское конструкторское бюро антенно-фидерных устройств" // СЗ РФ. 2002. N 31. Ст. 3161; пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом" // Вестник ВАС РФ. 2013. N 3; Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.02.2019 N Ф03-123/2019 по делу N А73-4440/2018; Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.12.2018 N Ф04-5765/2017 по делу N А81-3986/2016; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.02.2019 N Ф05-11947/2018 по делу N А40-145641/2017; Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.03.2020 N Ф06-43039/2019 по делу N А65-32810/2017; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.2020 N Ф07-15999/2019 по делу N А13-12419/2017.
(Суходольский И.М.)
("Юстицинформ", 2024)<300> Постановление Конституционного Суда РФ от 22.07.2002 N 14-П "По делу о проверке конституционности ряда положений Федерального закона "О реструктуризации кредитных организаций", пунктов 5 и 6 статьи 120 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с жалобами граждан, жалобой региональной общественной организации "Ассоциация защиты прав акционеров и вкладчиков" и жалобой ОАО "Воронежское конструкторское бюро антенно-фидерных устройств" // СЗ РФ. 2002. N 31. Ст. 3161; пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом" // Вестник ВАС РФ. 2013. N 3; Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.02.2019 N Ф03-123/2019 по делу N А73-4440/2018; Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.12.2018 N Ф04-5765/2017 по делу N А81-3986/2016; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.02.2019 N Ф05-11947/2018 по делу N А40-145641/2017; Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.03.2020 N Ф06-43039/2019 по делу N А65-32810/2017; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.2020 N Ф07-15999/2019 по делу N А13-12419/2017.
Статья: Взимание налога на прибыль при реализации конкурсной массы может повлечь неравенство в налогообложении: что же ответит Конституционный суд?
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 1)А если имущественные налоги не являются текущими, то насколько обоснованны тогда планируемые изменения в ст. 138 Закона о банкротстве? Напомним, что согласно предлагаемым изменениям за счет средств от продажи предмета залога предлагается покрывать начисленные за период нахождения должника в процедуре банкротства налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налог, при условии что объектом налогообложения такими налогами признается имущество, являющееся предметом залога.
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 1)А если имущественные налоги не являются текущими, то насколько обоснованны тогда планируемые изменения в ст. 138 Закона о банкротстве? Напомним, что согласно предлагаемым изменениям за счет средств от продажи предмета залога предлагается покрывать начисленные за период нахождения должника в процедуре банкротства налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налог, при условии что объектом налогообложения такими налогами признается имущество, являющееся предметом залога.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В деле N А40-48943/2015 у налогового органа и конкурсного управляющего должника возникли разногласия по поводу того, из каких средств необходимо платить налог на имущество, начисленный на проданный в процедуре банкротства предмет залога. Управляющий должника настаивал на том, что налог необходимо уплачивать из денежных средств, оставшихся в конкурсной массе после расчетов с кредиторами, однако Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 08.04.2021 N 305-ЭС20-20287 поддержал позицию налогового органа и указал, что налоги в отношении предмета залога покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В деле N А40-48943/2015 у налогового органа и конкурсного управляющего должника возникли разногласия по поводу того, из каких средств необходимо платить налог на имущество, начисленный на проданный в процедуре банкротства предмет залога. Управляющий должника настаивал на том, что налог необходимо уплачивать из денежных средств, оставшихся в конкурсной массе после расчетов с кредиторами, однако Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 08.04.2021 N 305-ЭС20-20287 поддержал позицию налогового органа и указал, что налоги в отношении предмета залога покрываются за счет выручки от реализации заложенного имущества до начала расчетов с залоговым кредитором.
"Законодательство о банкротстве: преемственность и новации: монография"
(Абдуллаева П.Р., Бандурина Н.В., Воронина Ю.М. и др.)
(отв. ред. С.А. Карелина, И.В. Фролов)
("Юстицинформ", 2023)С учетом того обстоятельства, что законодательство о банкротстве на настоящий момент не содержит конкретных правил очередности погашения требований в виде налога на прибыль, полученную от реализации имущества должника в процедуре банкротства, правовое регулирование в данном случае формируется судебной практикой и носит неоднозначный характер.
(Абдуллаева П.Р., Бандурина Н.В., Воронина Ю.М. и др.)
(отв. ред. С.А. Карелина, И.В. Фролов)
("Юстицинформ", 2023)С учетом того обстоятельства, что законодательство о банкротстве на настоящий момент не содержит конкретных правил очередности погашения требований в виде налога на прибыль, полученную от реализации имущества должника в процедуре банкротства, правовое регулирование в данном случае формируется судебной практикой и носит неоднозначный характер.