Начисление амортизации в период простоя
Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление амортизации в период простоя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению инспекции, общество неправомерно начисляло амортизацию по основному средству в период его простоя.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению инспекции, общество неправомерно начисляло амортизацию по основному средству в период его простоя.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав расходов суммы амортизации основного средства - буровой установки, поскольку она не использовалась в деятельности. Суд установил, что буровая установка была переведена обществом на консервацию на срок более года. Затем в связи с заключением договора подряда, в котором предусматривалось выполнение работ при помощи данной установки, буровая установка была выведена из консервации, что было отражено в бухгалтерском учете. После завершения работ установка снова была переведена на консервацию ввиду отсутствия производственной необходимости. Суд указал, что консервация или расконсервация основного средства является правом налогоплательщика. Обязанности по переводу на консервацию основного средства в случае его простоя налоговым законодательством не предусмотрено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации в период использования установки после ее вывода из консервации и до момента перевода на консервацию вновь.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав расходов суммы амортизации основного средства - буровой установки, поскольку она не использовалась в деятельности. Суд установил, что буровая установка была переведена обществом на консервацию на срок более года. Затем в связи с заключением договора подряда, в котором предусматривалось выполнение работ при помощи данной установки, буровая установка была выведена из консервации, что было отражено в бухгалтерском учете. После завершения работ установка снова была переведена на консервацию ввиду отсутствия производственной необходимости. Суд указал, что консервация или расконсервация основного средства является правом налогоплательщика. Обязанности по переводу на консервацию основного средства в случае его простоя налоговым законодательством не предусмотрено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации в период использования установки после ее вывода из консервации и до момента перевода на консервацию вновь.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Амортизация во время простоя
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 21)В письме от 03.04.2024 N 03-03-06/3/30336 Минфин России рассказал, как начисляется амортизация во время простоя и есть ли какие-либо ограничения на время простоя.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 21)В письме от 03.04.2024 N 03-03-06/3/30336 Минфин России рассказал, как начисляется амортизация во время простоя и есть ли какие-либо ограничения на время простоя.
Статья: Потери от простоя: как их учитывать для целей налога на прибыль
(Григорьева О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 22)В организации произошел простой оборудования, персонала. Отметим, что простой приказом не был оформлен. Была оформлена только справка планово-экономического отдела о времени простоя. Во время простоя начислялась амортизация, выплачивалась зарплата работникам, начислялись страховые взносы, НДФЛ. К тому же работники компании не простаивали. Они были направлены на другие линии. Однако оборудование простаивало длительное время. Можно ли в этом случае учесть в расходах для целей налога на прибыль потери от этого простоя?
(Григорьева О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 22)В организации произошел простой оборудования, персонала. Отметим, что простой приказом не был оформлен. Была оформлена только справка планово-экономического отдела о времени простоя. Во время простоя начислялась амортизация, выплачивалась зарплата работникам, начислялись страховые взносы, НДФЛ. К тому же работники компании не простаивали. Они были направлены на другие линии. Однако оборудование простаивало длительное время. Можно ли в этом случае учесть в расходах для целей налога на прибыль потери от этого простоя?
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н
(ред. от 30.05.2022)
"Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399)29. Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
(ред. от 30.05.2022)
"Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399)29. Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства"
(введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)55 Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е. когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства. Амортизация актива прекращается на дату классификации этого актива как предназначенного для продажи (или включения его в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или на дату прекращения признания данного актива в зависимости от того, какая из них наступает раньше. Следовательно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или изъятия его из эксплуатации, за исключением случаев, когда актив полностью самортизирован. Тем не менее при применении методов амортизации на основе объема выработки сумма амортизационных отчислений может быть нулевой в течение времени, когда производство отсутствует.
(введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 17.02.2021)55 Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е. когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства. Амортизация актива прекращается на дату классификации этого актива как предназначенного для продажи (или включения его в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или на дату прекращения признания данного актива в зависимости от того, какая из них наступает раньше. Следовательно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или изъятия его из эксплуатации, за исключением случаев, когда актив полностью самортизирован. Тем не менее при применении методов амортизации на основе объема выработки сумма амортизационных отчислений может быть нулевой в течение времени, когда производство отсутствует.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в обособленном учете операций по совместной деятельности получение в качестве вклада в простое товарищество объекта основных средств и его возврат товарищу (участнику) при прекращении совместной деятельности? Товарищ, ведущий общие дела, применяет УСН...
(Консультация эксперта, 2025)Получен объект ОС в качестве вклада в простое товарищество <*>
(Консультация эксперта, 2025)Получен объект ОС в качестве вклада в простое товарищество <*>
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается в п. 55 МСФО (IAS) 16 "Основные средства". Согласно данной норме начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или изъятия его из эксплуатации, за исключением случаев, когда актив полностью самортизирован.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается в п. 55 МСФО (IAS) 16 "Основные средства". Согласно данной норме начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или изъятия его из эксплуатации, за исключением случаев, когда актив полностью самортизирован.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 03.04.2024 N 03-03-06/3/30336 "Об исчислении для целей налогообложения прибыли амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе в период их временного простоя"
(Светлова И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 11)Амортизация во время простоя начисляется с использованием тех же счетов, что и в "рабочий" период, и включается в состав административных или прочих расходов в налоговой базе по прибыли.
(Светлова И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 11)Амортизация во время простоя начисляется с использованием тех же счетов, что и в "рабочий" период, и включается в состав административных или прочих расходов в налоговой базе по прибыли.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50310 <О начислении в целях налога на прибыль амортизации в отношении ОС в случае отсутствия дохода от их использования и учете расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 20)Схожие мысли можно найти и в Письме Минфина России от 23.05.2023 N 03-03-06/3/46936. Пункт 3 статьи 256 НК РФ не требует прекратить начисление амортизации, если в какой-то период нет дохода от использования основного средства. Стало быть, произвольное изъятие имущества из состава амортизируемого, в том числе из-за временного неполучения дохода, недопустимо. Временно простаивающий объект фирма амортизирует стандартно.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 20)Схожие мысли можно найти и в Письме Минфина России от 23.05.2023 N 03-03-06/3/46936. Пункт 3 статьи 256 НК РФ не требует прекратить начисление амортизации, если в какой-то период нет дохода от использования основного средства. Стало быть, произвольное изъятие имущества из состава амортизируемого, в том числе из-за временного неполучения дохода, недопустимо. Временно простаивающий объект фирма амортизирует стандартно.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Уточнили в 2024 году. Имущество, не используемое в производственной деятельности, амортизации не подлежит (письмо Минфина России от 16 февраля 2024 года N 03-03-06/1/13743). Но простой, объявленный в организации, не препятствует начислению амортизации по амортизируемому имуществу и учету ее в расходах. Это подтверждает Минфин России и в письме от 3 апреля 2024 года N 03-03-06/3/30336. Более того, предельный срок, в течение которого может длиться простой, законодательно не предусмотрен (в т.ч. для целей расчета налога на прибыль). Поэтому в случае временного приостановления деятельности произведенные в этот период расходы (которые соответствуют признакам из статьи 252 НК РФ) можно учесть при расчете налога на прибыль.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Уточнили в 2024 году. Имущество, не используемое в производственной деятельности, амортизации не подлежит (письмо Минфина России от 16 февраля 2024 года N 03-03-06/1/13743). Но простой, объявленный в организации, не препятствует начислению амортизации по амортизируемому имуществу и учету ее в расходах. Это подтверждает Минфин России и в письме от 3 апреля 2024 года N 03-03-06/3/30336. Более того, предельный срок, в течение которого может длиться простой, законодательно не предусмотрен (в т.ч. для целей расчета налога на прибыль). Поэтому в случае временного приостановления деятельности произведенные в этот период расходы (которые соответствуют признакам из статьи 252 НК РФ) можно учесть при расчете налога на прибыль.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В этой связи организация имеет полное право продолжать начислять амортизацию в период временного неиспользования объектов ОС и учитывать начисленные суммы амортизации в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В этой связи организация имеет полное право продолжать начислять амортизацию в период временного неиспользования объектов ОС и учитывать начисленные суммы амортизации в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Применение понижающих коэффициентов приводит к снижению сумм амортизации, которые учитываются в составе расходов. Если организация хочет снизить налоговые убытки, получаемые в том числе в связи с падением объемов производства, неполной загрузкой ОС, временными простоями, то введение понижающих коэффициентов к норме амортизации поможет снизить расходную часть, а следовательно, и сумму убытка. Вполне возможно, что применение коэффициентов вообще избавит организацию от налогового убытка и, как следствие, от не вполне приятного общения с налоговиками. Недоначисленные в результате применения понижающих коэффициентов суммы амортизации будут начислены и включены в состав расходов в следующих налоговых периодах (т.е. применение понижающих коэффициентов позволяет перенести часть амортизации на следующие годы).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Применение понижающих коэффициентов приводит к снижению сумм амортизации, которые учитываются в составе расходов. Если организация хочет снизить налоговые убытки, получаемые в том числе в связи с падением объемов производства, неполной загрузкой ОС, временными простоями, то введение понижающих коэффициентов к норме амортизации поможет снизить расходную часть, а следовательно, и сумму убытка. Вполне возможно, что применение коэффициентов вообще избавит организацию от налогового убытка и, как следствие, от не вполне приятного общения с налоговиками. Недоначисленные в результате применения понижающих коэффициентов суммы амортизации будут начислены и включены в состав расходов в следующих налоговых периодах (т.е. применение понижающих коэффициентов позволяет перенести часть амортизации на следующие годы).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75383 <Об учете в целях налога на прибыль расходов, понесенных в период простоя>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 19)Вспомним и Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2007, 28.05.2007 N КА-А40/4515-07. Представители правосудия одобрили включение организацией в расходы затрат на аренду буксиров в период их простоя, признав экономическую обоснованность подобных издержек.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 19)Вспомним и Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2007, 28.05.2007 N КА-А40/4515-07. Представители правосудия одобрили включение организацией в расходы затрат на аренду буксиров в период их простоя, признав экономическую обоснованность подобных издержек.
"Годовой отчет. Бухгалтерская отчетность для коммерческих организаций - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Начисление амортизации по ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации не приостанавливается (в том числе при простое или временном прекращении использования ОС), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной его балансовой стоимости или превышает ее. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)Начисление амортизации по ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации не приостанавливается (в том числе при простое или временном прекращении использования ОС), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной его балансовой стоимости или превышает ее. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.