Начисление амортизации сданного в аренду имущества
Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление амортизации сданного в аренду имущества (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 275.1 "Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик осуществляет реализацию инвестиционного проекта по возведению горно-обогатительного комбината, а также для проектирования и строительства объектов коммунального, социально-культурного назначения и объектов транспортной инфраструктуры. В рамках реализации инвестиционного проекта налогоплательщиком были созданы инфраструктурные объекты (жилые объекты, объекты бытового обслуживания, сети газо-, тепло-, электроснабжения, гостиница). В налоговых декларациях налогоплательщик на основании ст. 275.1 НК РФ отразил убыток по объектам обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ). Убыток возник в результате учета налогоплательщиком начисленной амортизации по объектам ОПХ (зданиям гостиницы, столовой, бани, прачечной, помещений для проживания). Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном завышении налогоплательщиком расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в результате необоснованного включения в их состав убытка текущего налогового (отчетного) периода по объектам ОПХ, включая объекты жилищно-коммунальной сферы. Налоговый орган указал, что по всем объектам обслуживающих производств у общества при наличии расходов (сумм начисленной амортизации) отсутствовали доходы от осуществления деятельности, не была представлена информация о расходах на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной, то есть не соблюдены условия, предусмотренные ст. 275.1 НК РФ. Суды признали доначисление налога на прибыль правомерным. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Было установлено, что гостиница, столовая, баня с прачечной были сданы обществом в аренду, деятельность по самостоятельному предоставлению услуг проживания и обслуживания в гостинице, по оказанию услуг общественного питания и банно-прачечных услуг налогоплательщик не осуществлял, доходы в виде платы за такие услуги не получал, соответственно, не понес расходы на содержание объектов обслуживающих производств (кроме начисленной амортизации). При этом отчеты о сравнительном анализе (сопоставлении) стоимости товаров, работ, услуг в разрезе сопоставления цены за аренду, услуг по прейскурантам цен, представленные налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 275.1 НК РФ, не были приняты инспекцией и судами, поскольку указанный расчет касался использования объектов иным юридическим лицом - арендатором. Верховный Суд РФ указал, что положения ст. 275.1 НК РФ не могут распространяться на подразделения, функционирующие в целях удовлетворения потребностей самого налогоплательщика как хозяйствующего субъекта - для обеспечения производственного процесса, а также для извлечения прибыли при ведении им предпринимательской деятельности, в частности при сдаче имущества в аренду. Верховный Суд РФ указал, что налогоплательщик отразил как доходы от сдачи имущества в аренду, так и начисленную амортизацию, ошибочное отражение расходов в разделе декларации по налогу на прибыль организаций, относящемся к определению налоговой базы по объектам ОПХ, само по себе не могло служить основанием для налогового органа полностью исключить возможность учета указанных расходов при налогообложении прибыли, поскольку представленные налогоплательщиком пояснения и документы в соответствии с п. 4 ст. 101 НК РФ позволяют прийти к выводу о правильной квалификации расходов и определить величину налоговой обязанности. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик осуществляет реализацию инвестиционного проекта по возведению горно-обогатительного комбината, а также для проектирования и строительства объектов коммунального, социально-культурного назначения и объектов транспортной инфраструктуры. В рамках реализации инвестиционного проекта налогоплательщиком были созданы инфраструктурные объекты (жилые объекты, объекты бытового обслуживания, сети газо-, тепло-, электроснабжения, гостиница). В налоговых декларациях налогоплательщик на основании ст. 275.1 НК РФ отразил убыток по объектам обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ). Убыток возник в результате учета налогоплательщиком начисленной амортизации по объектам ОПХ (зданиям гостиницы, столовой, бани, прачечной, помещений для проживания). Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном завышении налогоплательщиком расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в результате необоснованного включения в их состав убытка текущего налогового (отчетного) периода по объектам ОПХ, включая объекты жилищно-коммунальной сферы. Налоговый орган указал, что по всем объектам обслуживающих производств у общества при наличии расходов (сумм начисленной амортизации) отсутствовали доходы от осуществления деятельности, не была представлена информация о расходах на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной, то есть не соблюдены условия, предусмотренные ст. 275.1 НК РФ. Суды признали доначисление налога на прибыль правомерным. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение. Было установлено, что гостиница, столовая, баня с прачечной были сданы обществом в аренду, деятельность по самостоятельному предоставлению услуг проживания и обслуживания в гостинице, по оказанию услуг общественного питания и банно-прачечных услуг налогоплательщик не осуществлял, доходы в виде платы за такие услуги не получал, соответственно, не понес расходы на содержание объектов обслуживающих производств (кроме начисленной амортизации). При этом отчеты о сравнительном анализе (сопоставлении) стоимости товаров, работ, услуг в разрезе сопоставления цены за аренду, услуг по прейскурантам цен, представленные налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 275.1 НК РФ, не были приняты инспекцией и судами, поскольку указанный расчет касался использования объектов иным юридическим лицом - арендатором. Верховный Суд РФ указал, что положения ст. 275.1 НК РФ не могут распространяться на подразделения, функционирующие в целях удовлетворения потребностей самого налогоплательщика как хозяйствующего субъекта - для обеспечения производственного процесса, а также для извлечения прибыли при ведении им предпринимательской деятельности, в частности при сдаче имущества в аренду. Верховный Суд РФ указал, что налогоплательщик отразил как доходы от сдачи имущества в аренду, так и начисленную амортизацию, ошибочное отражение расходов в разделе декларации по налогу на прибыль организаций, относящемся к определению налоговой базы по объектам ОПХ, само по себе не могло служить основанием для налогового органа полностью исключить возможность учета указанных расходов при налогообложении прибыли, поскольку представленные налогоплательщиком пояснения и документы в соответствии с п. 4 ст. 101 НК РФ позволяют прийти к выводу о правильной квалификации расходов и определить величину налоговой обязанности. Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, все имущество, сданное в финансовую аренду, находилось на балансе налогоплательщика, и на него начислялась амортизация, в том числе с повышенными коэффициентами. Полученные доходы при исчислении обществом налога на прибыль систематически уменьшались на величину амортизационных отчислений.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, все имущество, сданное в финансовую аренду, находилось на балансе налогоплательщика, и на него начислялась амортизация, в том числе с повышенными коэффициентами. Полученные доходы при исчислении обществом налога на прибыль систематически уменьшались на величину амортизационных отчислений.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)12.11. Начисление амортизации
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)12.11. Начисление амортизации
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, все имущество, сданное в финансовую аренду, находилось на балансе налогоплательщика и на него начислялась амортизация, в том числе с повышенными коэффициентами. Полученные доходы при исчислении обществом налога на прибыль систематически уменьшались на величину амортизационных отчислений.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, все имущество, сданное в финансовую аренду, находилось на балансе налогоплательщика и на него начислялась амортизация, в том числе с повышенными коэффициентами. Полученные доходы при исчислении обществом налога на прибыль систематически уменьшались на величину амортизационных отчислений.
Нормативные акты
Приказ Минтранса РФ от 24.06.2003 N 153
"Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.07.2003 N 4916)60. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
"Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.07.2003 N 4916)60. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях"Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором в отношении имущества по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды (лизинга)).
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях"Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором в отношении имущества по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды (лизинга)).
Готовое решение: Как учреждению учитывать операции по договору аренды при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы бюджетное (автономное) учреждение, то доходы в виде арендной платы учитывайте в общем порядке (Письмо Минфина России от 30.05.2012 N 03-07-11/158). А вот затраты, связанные с арендой (если обязанность по их осуществлению возложена на вас договором или законом), вы можете учесть в целях налогообложения прибыли только при условии, что они соответствуют общим критериям признания расходов. При этом порядок их признания в налоговом учете будет зависеть от многих факторов. В частности, от того, как вы учитываете доходы от сдачи имущества в аренду (в составе выручки от реализации или во внереализационных доходах), от метода учета, который вы применяете (метод начисления или кассовый метод), а также от конкретного вида расхода.
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы бюджетное (автономное) учреждение, то доходы в виде арендной платы учитывайте в общем порядке (Письмо Минфина России от 30.05.2012 N 03-07-11/158). А вот затраты, связанные с арендой (если обязанность по их осуществлению возложена на вас договором или законом), вы можете учесть в целях налогообложения прибыли только при условии, что они соответствуют общим критериям признания расходов. При этом порядок их признания в налоговом учете будет зависеть от многих факторов. В частности, от того, как вы учитываете доходы от сдачи имущества в аренду (в составе выручки от реализации или во внереализационных доходах), от метода учета, который вы применяете (метод начисления или кассовый метод), а также от конкретного вида расхода.
Вопрос: Каков порядок ведения бухгалтерского учета у инвестора-застройщика?
(Консультация эксперта, 2025)Амортизацию по переданному в аренду объекту недвижимости (зданию, сооружению и т.п.) арендодатель-застройщик продолжает начислять в прежнем порядке. Исключение составляет инвестиционная недвижимость, которая учитывается по переоцененной стоимости. Амортизация по этому имуществу не начисляется (п. п. 28, 30 ФСБУ 6/2020).
(Консультация эксперта, 2025)Амортизацию по переданному в аренду объекту недвижимости (зданию, сооружению и т.п.) арендодатель-застройщик продолжает начислять в прежнем порядке. Исключение составляет инвестиционная недвижимость, которая учитывается по переоцененной стоимости. Амортизация по этому имуществу не начисляется (п. п. 28, 30 ФСБУ 6/2020).
Вопрос: О признании имущества, полученного по договору об отступном, амортизируемым, учете расходов на содержание имущества при его реализации и доходов от сдачи в аренду имущества в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 15.11.2023 N 03-03-06/1/108934)Если имущество соответствует критериям пункта 1 статьи 256 НК РФ, в том числе в части использования для извлечения дохода, то оно признается амортизируемым и его стоимость учитывается в расходах в целях главы 25 НК РФ путем начисления амортизации. При этом доходы, получаемые от сдачи такого имущества в аренду, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
(Письмо Минфина России от 15.11.2023 N 03-03-06/1/108934)Если имущество соответствует критериям пункта 1 статьи 256 НК РФ, в том числе в части использования для извлечения дохода, то оно признается амортизируемым и его стоимость учитывается в расходах в целях главы 25 НК РФ путем начисления амортизации. При этом доходы, получаемые от сдачи такого имущества в аренду, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
Статья: Реализация основных средств, аренда, расходы на услуги самозанятых и рекламу: налогообложение прибыли
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)Банку принадлежит здание, все помещения в котором он по договору аренды передал одной организации. Часть помещений банк передал на возмездной основе, а некоторые помещения сдаются в аренду безвозмездно. Вправе ли банк начислять амортизацию и учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций амортизационные начисления по зданию?
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)Банку принадлежит здание, все помещения в котором он по договору аренды передал одной организации. Часть помещений банк передал на возмездной основе, а некоторые помещения сдаются в аренду безвозмездно. Вправе ли банк начислять амортизацию и учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций амортизационные начисления по зданию?
Корреспонденция счетов: Как организации-арендодателю учитывать операции по договору аренды основного средства (движимого имущества), если по окончании срока действия договора предмет аренды выкупается?..
(Консультация эксперта, 2025)Доход от сдачи имущества в аренду (и доход от реализации, и внереализационный доход) при применении метода начисления признается в данном случае на последнее число каждого месяца аренды (п. 3, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Доход от сдачи имущества в аренду (и доход от реализации, и внереализационный доход) при применении метода начисления признается в данном случае на последнее число каждого месяца аренды (п. 3, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Статья: Нюансы учета стоимости лизингового имущества при расторжении договора лизинга
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 50)Все имущество, сданное в финансовую аренду, находилось на балансе компании и на него начислялась амортизация линейным методом, в том числе с повышенным коэффициентом 1,5; 2 и 3. Расходы в виде амортизации учитывались в составе прямых расходов.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 50)Все имущество, сданное в финансовую аренду, находилось на балансе компании и на него начислялась амортизация линейным методом, в том числе с повышенным коэффициентом 1,5; 2 и 3. Расходы в виде амортизации учитывались в составе прямых расходов.
Вопрос: Как отразить в налоговом учете продажу квартиры, находящейся в собственности организации?
(Консультация эксперта, 2025)Квартира, приобретенная организацией для последующей продажи, не соответствует понятию основного средства - амортизируемого имущества, если до продажи не сдавалась в аренду/наем (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, такая квартира, по нашему мнению, должна рассматриваться как товар.
(Консультация эксперта, 2025)Квартира, приобретенная организацией для последующей продажи, не соответствует понятию основного средства - амортизируемого имущества, если до продажи не сдавалась в аренду/наем (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, такая квартира, по нашему мнению, должна рассматриваться как товар.
Вопрос: Каков порядок налогообложения операции по приобретению квартиры для предоставления в пользование своему работнику?
(Консультация эксперта, 2025)Имущество должно использоваться в приносящей доход деятельности. Если квартира будет сдаваться в аренду (внаем) и организация сможет получать доход по ней, то она вправе расходы на ее приобретение отнести путем амортизации. В Письме Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231 была высказана такая точка зрения. Однако отмечено, что налогоплательщик может начислять амортизацию по таким помещениям не ранее чем станет использовать их для извлечения дохода. В связи с этим расходы в виде амортизации данных жилых помещений должны быть подтверждены договорами аренды и только с указанного периода можно начинать начислять амортизацию.
(Консультация эксперта, 2025)Имущество должно использоваться в приносящей доход деятельности. Если квартира будет сдаваться в аренду (внаем) и организация сможет получать доход по ней, то она вправе расходы на ее приобретение отнести путем амортизации. В Письме Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231 была высказана такая точка зрения. Однако отмечено, что налогоплательщик может начислять амортизацию по таким помещениям не ранее чем станет использовать их для извлечения дохода. В связи с этим расходы в виде амортизации данных жилых помещений должны быть подтверждены договорами аренды и только с указанного периода можно начинать начислять амортизацию.
Статья: Резерв по сомнительным долгам, спонсорская реклама, реализация имущества: как снизить налоговые риски
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 10)Имущество, переданное в аренду, не исключается из состава амортизируемого имущества. Это следует из п. 3 ст. 256 НК РФ. Расходы на содержание сдаваемого в аренду имущества могут учитываться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ либо в составе внереализационных расходов (включая амортизацию) на основании подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 10)Имущество, переданное в аренду, не исключается из состава амортизируемого имущества. Это следует из п. 3 ст. 256 НК РФ. Расходы на содержание сдаваемого в аренду имущества могут учитываться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ либо в составе внереализационных расходов (включая амортизацию) на основании подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Готовое решение: Как учитывать операции по договору аренды при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Арендная плата в налоговом учете арендатора, как правило, является расходом, связанным с производством и реализацией. А ее учет у арендодателя зависит от того, является ли сдача имущества в аренду видом деятельности организации.
(КонсультантПлюс, 2025)Арендная плата в налоговом учете арендатора, как правило, является расходом, связанным с производством и реализацией. А ее учет у арендодателя зависит от того, является ли сдача имущества в аренду видом деятельности организации.