Момент реализации услуг
Подборка наиболее важных документов по запросу Момент реализации услуг (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проблемы учета и оценки дебиторской задолженности организации
(Сунгатуллина Л.Б., Шайхутдинова Л.М.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2026, N 1)Не менее важным аспектом оценки дебиторской задолженности является определение момента перехода прав собственности. Как правило, он осуществляется в момент реализации товаров (услуг). Однако в случае импортно-экспортных сделок могут возникать определенные сложности. Для определения момента перехода прав собственности рекомендуется использовать международные правила условий поставки согласно Incoterms, которые регулируют переход рисков и обязательств в международной торговле. Они обеспечивают юридическую определенность и единообразие в бухгалтерской фиксации операций. Например:
(Сунгатуллина Л.Б., Шайхутдинова Л.М.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2026, N 1)Не менее важным аспектом оценки дебиторской задолженности является определение момента перехода прав собственности. Как правило, он осуществляется в момент реализации товаров (услуг). Однако в случае импортно-экспортных сделок могут возникать определенные сложности. Для определения момента перехода прав собственности рекомендуется использовать международные правила условий поставки согласно Incoterms, которые регулируют переход рисков и обязательств в международной торговле. Они обеспечивают юридическую определенность и единообразие в бухгалтерской фиксации операций. Например:
Статья: Актуальные вопросы судебной практики рассмотрения дел, связанных с оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции
(Докшина А.Ю., Парфенова А.С.)
("Арбитражные споры", 2024, N 4)Таким образом, отсутствие в момент реализации розничной продажи алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания действующей лицензии на совершение этой деятельности приравнивается, по сути, к отсутствию как таковой лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности (Постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2023 и Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.2024 по делу N А44-3198/2023).
(Докшина А.Ю., Парфенова А.С.)
("Арбитражные споры", 2024, N 4)Таким образом, отсутствие в момент реализации розничной продажи алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания действующей лицензии на совершение этой деятельности приравнивается, по сути, к отсутствию как таковой лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности (Постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2023 и Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.2024 по делу N А44-3198/2023).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 14.7 "Обман потребителей" КоАП РФСостав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 14.7 КоАП РФ, является формальным и считается оконченным с момента совершения противоправного деяния, т.е. с момента совершения противоправных действий в момент реализации товара (работы, услуги), предложения к реализации товара (работ, услуг)."
Нормативные акты
Решение Конституционного Суда РФ от 28.01.2016
"Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за третий и четвертый кварталы 2015 года"Конституционный Суд признал оспоренное положение не соответствующим Конституции Российской Федерации, в той мере, в какой оно позволяет требовать от налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг), заключившего указанный договор страхования, включения в налоговую базу по НДС помимо стоимости реализованных товаров (работ, услуг) суммы страховой выплаты, полученной им в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров (работ, услуг), если такой налогоплательщик исчислил (уплатил) налог с операции по реализации данных товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки.
"Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за третий и четвертый кварталы 2015 года"Конституционный Суд признал оспоренное положение не соответствующим Конституции Российской Федерации, в той мере, в какой оно позволяет требовать от налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг), заключившего указанный договор страхования, включения в налоговую базу по НДС помимо стоимости реализованных товаров (работ, услуг) суммы страховой выплаты, полученной им в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров (работ, услуг), если такой налогоплательщик исчислил (уплатил) налог с операции по реализации данных товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)9.2. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.
(ред. от 04.07.2026, с изм. от 21.07.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2026)9.2. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, является последнее число каждого налогового периода.
Статья: Общие и специальные налоговые антиуклонительные меры в налоговом праве РФ: использование чужого опыта
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)Первые российские законы о налогах, принятые в начале 1990-х годов, отличались лаконичностью и не содержали специальных норм о ценах в целях налогообложения. Когда налогоплательщики начали активно манипулировать ценами с целью минимизировать для себя налоговые последствия, налоговые органы не смогли использовать против этого специальные правовые инструменты. Законодательство о налоге на прибыль и НДС было дополнено правилами, согласно которым при налогообложении должна применяться рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости <17>. Неясность формулировки привела к тому, что данное правило фактически не применялось и бюджет по-прежнему недополучал налоги. В 1999 году вступила в действие первая часть НК РФ, в которой содержались ст. 20 "Взаимозависимые лица" и ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения", предусматривающие специальный механизм, позволяющий налоговым органам доначислять налоги и пени, если цены, используемые налогоплательщиками, отличались от рыночных более чем на 20%. Конституционный Суд РФ в 2003 году указал, что правила трансфертного ценообразования сами по себе не являются неконституционными <18>. Практические проблемы, связанные с определением рыночной цены, в частности отсутствие по подавляющему числу реализуемых товаров (работ, услуг) данных о применяемых ценах, привели к тому, что правила ст. 40 НК РФ фактически не действовали. С 1 января 2012 года вступил в действие раздел V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" НК РФ <19>. Он состоит из 6 глав и является очень подробным инструментом для регулирования трансфертного ценообразования.
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)Первые российские законы о налогах, принятые в начале 1990-х годов, отличались лаконичностью и не содержали специальных норм о ценах в целях налогообложения. Когда налогоплательщики начали активно манипулировать ценами с целью минимизировать для себя налоговые последствия, налоговые органы не смогли использовать против этого специальные правовые инструменты. Законодательство о налоге на прибыль и НДС было дополнено правилами, согласно которым при налогообложении должна применяться рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости <17>. Неясность формулировки привела к тому, что данное правило фактически не применялось и бюджет по-прежнему недополучал налоги. В 1999 году вступила в действие первая часть НК РФ, в которой содержались ст. 20 "Взаимозависимые лица" и ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения", предусматривающие специальный механизм, позволяющий налоговым органам доначислять налоги и пени, если цены, используемые налогоплательщиками, отличались от рыночных более чем на 20%. Конституционный Суд РФ в 2003 году указал, что правила трансфертного ценообразования сами по себе не являются неконституционными <18>. Практические проблемы, связанные с определением рыночной цены, в частности отсутствие по подавляющему числу реализуемых товаров (работ, услуг) данных о применяемых ценах, привели к тому, что правила ст. 40 НК РФ фактически не действовали. С 1 января 2012 года вступил в действие раздел V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" НК РФ <19>. Он состоит из 6 глав и является очень подробным инструментом для регулирования трансфертного ценообразования.
Готовое решение: Как учитывать в целях налогообложения прибыли операции по агентскому договору
(КонсультантПлюс, 2026)При применении кассового метода агент признает доходы от реализации посреднических услуг в момент поступления денег или иной оплаты от принципала, в том числе путем удержания вознаграждения из средств принципала (п. 2 ст. 273 НК РФ). Возможны, например, следующие варианты:
(КонсультантПлюс, 2026)При применении кассового метода агент признает доходы от реализации посреднических услуг в момент поступления денег или иной оплаты от принципала, в том числе путем удержания вознаграждения из средств принципала (п. 2 ст. 273 НК РФ). Возможны, например, следующие варианты:
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)После определения налоговой базы сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 166 - 167 НК РФ). На определение даты реализации при исчислении налога существенное влияние оказывает вопрос, когда реализацию следует считать состоявшейся. Можно связывать момент реализации с отгрузкой (передачей) товара (работы, услуги) либо с моментом оплаты товара (работы, услуги). В настоящее время ст. 167 устанавливает следующее комплексное правило: в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы (если иное не предусмотрено данной статьей) является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)После определения налоговой базы сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 166 - 167 НК РФ). На определение даты реализации при исчислении налога существенное влияние оказывает вопрос, когда реализацию следует считать состоявшейся. Можно связывать момент реализации с отгрузкой (передачей) товара (работы, услуги) либо с моментом оплаты товара (работы, услуги). В настоящее время ст. 167 устанавливает следующее комплексное правило: в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы (если иное не предусмотрено данной статьей) является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС2.1. Учитываются ли в налоговой базе по НДС скидки, предоставляемые покупателям в момент реализации товаров (работ, услуг)?
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Глава 7. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Глава 7. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Готовое решение: Что учесть в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 г.
(КонсультантПлюс, 2026)Дата договора не влияет на ставку НДС. Для целей определения ставки имеет значение момент реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если они реализуются с 1 января 2026 г., то к ним применяется ставка 22% независимо от того, когда и на каких условиях был заключен соответствующий договор (Письма Минфина России от 17.04.2026 N 03-07-14/33056, от 28.01.2026 N 03-00-08/5827, ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).
(КонсультантПлюс, 2026)Дата договора не влияет на ставку НДС. Для целей определения ставки имеет значение момент реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если они реализуются с 1 января 2026 г., то к ним применяется ставка 22% независимо от того, когда и на каких условиях был заключен соответствующий договор (Письма Минфина России от 17.04.2026 N 03-07-14/33056, от 28.01.2026 N 03-00-08/5827, ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).
Готовое решение: НДС при передаче неисключительных прав по лицензионному договору
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы заключили лицензионный договор до окончания 2025 г. и он продолжает действовать в 2026 г. и позже, учтите следующее. На ставку НДС влияет не дата договора, а момент реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если услуги оказываются с 1 января 2026 г., применяйте к ним ставку 22% независимо от того, когда и на каких условиях вы заключили договор. Это следует из Писем ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@ и Минфина России от 28.01.2026 N 03-00-08/5827.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы заключили лицензионный договор до окончания 2025 г. и он продолжает действовать в 2026 г. и позже, учтите следующее. На ставку НДС влияет не дата договора, а момент реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если услуги оказываются с 1 января 2026 г., применяйте к ним ставку 22% независимо от того, когда и на каких условиях вы заключили договор. Это следует из Писем ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@ и Минфина России от 28.01.2026 N 03-00-08/5827.
Статья: О некоторых проблемных аспектах в регулировании гражданско-правовых отношений на туристическом рынке
(Сергиенко С.Ю., Гриб В.Г.)
("Туризм: право и экономика", 2024, N 2)В данной статье мы пытались рассмотреть в основном только два аспекта, вызывающие неопределенные и спорные моменты при реализации прав туроператоров и турагентств по оказанию услуг туристам, регулирующихся Туристским законом. Проблематика поднятых в настоящей статье вопросов указывает на необходимость дальнейшего исследования этих рассмотренных направлений.
(Сергиенко С.Ю., Гриб В.Г.)
("Туризм: право и экономика", 2024, N 2)В данной статье мы пытались рассмотреть в основном только два аспекта, вызывающие неопределенные и спорные моменты при реализации прав туроператоров и турагентств по оказанию услуг туристам, регулирующихся Туристским законом. Проблематика поднятых в настоящей статье вопросов указывает на необходимость дальнейшего исследования этих рассмотренных направлений.
Статья: Учет курсовых разниц у продавца
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 6)Но если российская компания выполняет работы или оказывает услуги иностранному заказчику и местом реализации признается территория РФ, то в этом случае НДС может начисляться по обычной ставке 20%. И если получен аванс от заказчика в валюте, то российская компания должна пересчитать аванс в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления платежа. И начислить НДС с аванса по расчетной ставке 20/120. В дальнейшем, в момент реализации работ/услуг, выручку и НДС надо считать по курсу ЦБ РФ на дату реализации. НДС, начисленный ранее с аванса в рублях, принимается к вычету без каких-либо корректировок, если вдруг курс изменился <15>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 6)Но если российская компания выполняет работы или оказывает услуги иностранному заказчику и местом реализации признается территория РФ, то в этом случае НДС может начисляться по обычной ставке 20%. И если получен аванс от заказчика в валюте, то российская компания должна пересчитать аванс в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления платежа. И начислить НДС с аванса по расчетной ставке 20/120. В дальнейшем, в момент реализации работ/услуг, выручку и НДС надо считать по курсу ЦБ РФ на дату реализации. НДС, начисленный ранее с аванса в рублях, принимается к вычету без каких-либо корректировок, если вдруг курс изменился <15>.