Методы налогового контроля
Подборка наиболее важных документов по запросу Методы налогового контроля (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 166 "Порядок исчисления налога" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФДовод общества о необходимости учета налоговым органом счетов-фактур, представленных после окончания дополнительных мероприятий налогового контроля, при определении реальных налоговых обязательств налогоплательщика расчетным методом несостоятелен, поскольку данные счета-фактуры могли быть учтены только при их отражении в книгах покупок и проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС путем проведения соответствующих мероприятий налогового контроля."
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 79 "Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")То, что спорные денежные средства являются платежами не налоговыми, а уплачиваются в бюджет Фонда, не может определять принципиально иной подход к рассматриваемым положениям о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм. Страховые взносы, так же как налоги, являются обязательными платежами, в отношении которых применяются одни и те же методы контроля за полнотой и своевременностью уплаты и процедура взыскания.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")То, что спорные денежные средства являются платежами не налоговыми, а уплачиваются в бюджет Фонда, не может определять принципиально иной подход к рассматриваемым положениям о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм. Страховые взносы, так же как налоги, являются обязательными платежами, в отношении которых применяются одни и те же методы контроля за полнотой и своевременностью уплаты и процедура взыскания.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Система внутреннего контроля для налогового мониторинга
(Сотников А., Зырянова Д.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 3)Адаптация требований для вступления в режим налогового мониторинга, высокая оценка и позитивный опыт взаимодействия с ФНС России позволяют все большему числу налогоплательщиков рассматривать переход на налоговый мониторинг как наиболее оптимальный метод налогового контроля. Это же подтверждается заявочной кампанией ФНС России 2023 г., по результатам которой к налоговому мониторингу в 2024 г. присоединятся 128 компаний, что на 17% больше, чем в 2022 г.
(Сотников А., Зырянова Д.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 3)Адаптация требований для вступления в режим налогового мониторинга, высокая оценка и позитивный опыт взаимодействия с ФНС России позволяют все большему числу налогоплательщиков рассматривать переход на налоговый мониторинг как наиболее оптимальный метод налогового контроля. Это же подтверждается заявочной кампанией ФНС России 2023 г., по результатам которой к налоговому мониторингу в 2024 г. присоединятся 128 компаний, что на 17% больше, чем в 2022 г.
Нормативные акты
Апелляционное определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 12.05.2016 N АПЛ16-124
<Об исключении из мотивировочной части решения Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N АКПИ15-1383 выводов суда, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим абзаца двенадцатого письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 "О применении положений статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации">Ссылка ООО "Минводы-Кровля" на противоречие обжалуемого решения определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 11 апреля 2016 г. N 308-КГ15-16651 безосновательна. В указанном определении отсутствует вывод суда о том, что при определении размера необоснованной налоговой выгоды территориальные налоговые органы ограничены в применении методов налогового контроля.
<Об исключении из мотивировочной части решения Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N АКПИ15-1383 выводов суда, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим абзаца двенадцатого письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 "О применении положений статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации">Ссылка ООО "Минводы-Кровля" на противоречие обжалуемого решения определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 11 апреля 2016 г. N 308-КГ15-16651 безосновательна. В указанном определении отсутствует вывод суда о том, что при определении размера необоснованной налоговой выгоды территориальные налоговые органы ограничены в применении методов налогового контроля.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)5) формы и методы налогового контроля;
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)5) формы и методы налогового контроля;
Статья: Проблемы правового регулирования цифрового налогового контроля
(Челноков Д.М.)
("Финансовое право", 2024, N 12)Глава 14 Налогового кодекса Российской Федерации определяет общие положения о налоговом контроле, виды и порядок проведения налоговых проверок, а также мероприятия налогового контроля, допустимые для получения доказательств совершения налоговых правонарушений. Формально способы и методы налогового контроля, закрепленные в Налоговом кодексе, являются исчерпывающими. Однако на практике внедрение цифровой модели налогового контроля предоставляет новые, ранее не существовавшие возможности реализации властных полномочий в сфере налогообложения.
(Челноков Д.М.)
("Финансовое право", 2024, N 12)Глава 14 Налогового кодекса Российской Федерации определяет общие положения о налоговом контроле, виды и порядок проведения налоговых проверок, а также мероприятия налогового контроля, допустимые для получения доказательств совершения налоговых правонарушений. Формально способы и методы налогового контроля, закрепленные в Налоговом кодексе, являются исчерпывающими. Однако на практике внедрение цифровой модели налогового контроля предоставляет новые, ранее не существовавшие возможности реализации властных полномочий в сфере налогообложения.
Статья: Реформирование института налоговой обязанности в условиях цифровизации: новые подходы и характер правового регулирования (часть 2)
(Напсо М.Б.)
("Современное право", 2024, N 11)В этом смысле факт автоматизированного расчета налогов иным лицом на основании готовых исходных данных по существу жизнь налогоплательщику не облегчает, потому что всегда остается открытым вопрос о том, что и в силу чего было положено в основу исходных данных для исчисления налогов. Более того, он и сам при наличии соответствующего приложения, получив необходимые данные, удостоверившись в их достоверности и обоснованности, в состоянии произвести расчет. Другое дело - внедрение автоматизированной фиксации объектов налогообложения и определения налоговой базы (ККТ, онлайн-кассы) в процесс осуществления самим налогоплательщиком экономической деятельности или предоставление налоговому органу удаленного доступа к системам бухгалтерского учета и налоговой отчетности через аутентификацию и авторизацию налогоплательщиков (налоговый мониторинг). Это позволяет налоговым органам получать на постоянной основе необходимую информацию, наравне с налогоплательщиком определять налоговую базу, исчислять сумму налога, а значит - осуществлять текущий налоговый контроль и не прибегать к затратным методам последующего налогового контроля.
(Напсо М.Б.)
("Современное право", 2024, N 11)В этом смысле факт автоматизированного расчета налогов иным лицом на основании готовых исходных данных по существу жизнь налогоплательщику не облегчает, потому что всегда остается открытым вопрос о том, что и в силу чего было положено в основу исходных данных для исчисления налогов. Более того, он и сам при наличии соответствующего приложения, получив необходимые данные, удостоверившись в их достоверности и обоснованности, в состоянии произвести расчет. Другое дело - внедрение автоматизированной фиксации объектов налогообложения и определения налоговой базы (ККТ, онлайн-кассы) в процесс осуществления самим налогоплательщиком экономической деятельности или предоставление налоговому органу удаленного доступа к системам бухгалтерского учета и налоговой отчетности через аутентификацию и авторизацию налогоплательщиков (налоговый мониторинг). Это позволяет налоговым органам получать на постоянной основе необходимую информацию, наравне с налогоплательщиком определять налоговую базу, исчислять сумму налога, а значит - осуществлять текущий налоговый контроль и не прибегать к затратным методам последующего налогового контроля.
Статья: "Принцип внезапности" при проведении мероприятий налогового контроля
(Зимулькин М.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)В доктрине финансового и налогового права распространено мнение о том, что нынешняя контрольная деятельность налоговых органов, санкционированная в последующем в рамках судебного контроля, привносит новое понимание содержания форм и методов налогового контроля <5>, что также способствует формированию новых признаков и принципов налогового контроля.
(Зимулькин М.И.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 3)В доктрине финансового и налогового права распространено мнение о том, что нынешняя контрольная деятельность налоговых органов, санкционированная в последующем в рамках судебного контроля, привносит новое понимание содержания форм и методов налогового контроля <5>, что также способствует формированию новых признаков и принципов налогового контроля.
Статья: Единство и дифференциация в системе гражданско-правовых договоров
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Вопрос о налоговых последствиях для участников гражданско-правовых договоров - это вопрос о том, сколько денежных ресурсов по итогам сделки выйдет из обладания одного собственника и поступит в собственность другого в лице государства. Понятно, что данное имущественное обременение лицо всегда желает исполнить наиболее экономичным способом. Эти способы описаны в литературе через связь таких ключевых моментов в договорной практике, как: выбор вида договора, соответствующего реальной юридической цели контрагентов; выбор контрагента (юридическое лицо, физическое лицо; индивидуальный предприниматель); определение предмета договора и, соответственно, его вида (Брызгалин А.В., Гринемаер Е.А. Договор и налоговый контроль: методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения // Налоги и финансовое право. 2010. N 5. С. 27 - 66).
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Вопрос о налоговых последствиях для участников гражданско-правовых договоров - это вопрос о том, сколько денежных ресурсов по итогам сделки выйдет из обладания одного собственника и поступит в собственность другого в лице государства. Понятно, что данное имущественное обременение лицо всегда желает исполнить наиболее экономичным способом. Эти способы описаны в литературе через связь таких ключевых моментов в договорной практике, как: выбор вида договора, соответствующего реальной юридической цели контрагентов; выбор контрагента (юридическое лицо, физическое лицо; индивидуальный предприниматель); определение предмета договора и, соответственно, его вида (Брызгалин А.В., Гринемаер Е.А. Договор и налоговый контроль: методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения // Налоги и финансовое право. 2010. N 5. С. 27 - 66).
Статья: Судебная доктрина "добросовестного налогового администрирования" как способ защиты процессуальных прав налогоплательщиков
(Крохина Ю.А.)
("Адвокатская практика", 2025, N 4)ФНС России последовательно совершенствует формы и методы проведения налогового контроля, развивает ведомственное нормативное регулирование проверок. При этом нормы законодательства, направленные на защиту прав и законных интересов налогоплательщиков, развиваются медленно. Проблемы правового регулирования не компенсируются даже разъяснениями Верховного Суда РФ. Например, акты Верховного Суда РФ, касающиеся налогового контроля, в большей степени посвящены правам налоговых органов, даже в очевидных случаях нарушения норм Налогового кодекса РФ. Например, такая ситуация возникла при рассмотрении дела о нарушении налоговым органом сроков проведения выездной налоговой проверки.
(Крохина Ю.А.)
("Адвокатская практика", 2025, N 4)ФНС России последовательно совершенствует формы и методы проведения налогового контроля, развивает ведомственное нормативное регулирование проверок. При этом нормы законодательства, направленные на защиту прав и законных интересов налогоплательщиков, развиваются медленно. Проблемы правового регулирования не компенсируются даже разъяснениями Верховного Суда РФ. Например, акты Верховного Суда РФ, касающиеся налогового контроля, в большей степени посвящены правам налоговых органов, даже в очевидных случаях нарушения норм Налогового кодекса РФ. Например, такая ситуация возникла при рассмотрении дела о нарушении налоговым органом сроков проведения выездной налоговой проверки.
Статья: Цифровая трансформация фискального администрирования: проблемы и перспективы правового регулирования
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)На основании изложенного очевидно, что внедрение информационных систем и цифровых сервисов в механизм фискального администрирования не является панацеей в борьбе с не предусмотренными НК РФ контрольно-надзорными процедурами, а также с неэффективными инструментами управления бюджетными ресурсами. Направления совершенствования налогового администрирования в части закрепления в НК РФ применяемых налоговыми органами форм предпроверочного анализа определены в Резолюции сессии ПМЮФ-2022 "Развитие форм и методов налогового контроля". Однако внесения изменений и дополнений в НК РФ в рамках указанного направления явно недостаточно, поскольку разрешение обозначенной проблемы зависит от выявления причин происходящего, которые кроются в противоречивом характере налогово-правовых норм в части определения объема полномочий налоговых органов, а также в пренебрежении ключевыми принципами организации государственного управления. Прежде всего речь идет о противоречивых положениях НК РФ при определении полномочий ФНС России. Устанавливая в п. 2 ст. 4 НК РФ запрет контрольно-надзорного органа на принятие нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения и сборов, в других статьях Кодекса законодатель это право контролирующему субъекту делегирует. Изложенное приводит к негативным последствиям, выражающимся в смешении государственных функций между федеральными органами исполнительной власти, наделении контрольно-надзорного органа нормотворческими полномочиями, что в конечном счете выражается в разрастании объема правоприменительной практики, направленной на применение налоговыми органами не предусмотренных законом административных процедур и форм осуществления налогового контроля.
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 2)На основании изложенного очевидно, что внедрение информационных систем и цифровых сервисов в механизм фискального администрирования не является панацеей в борьбе с не предусмотренными НК РФ контрольно-надзорными процедурами, а также с неэффективными инструментами управления бюджетными ресурсами. Направления совершенствования налогового администрирования в части закрепления в НК РФ применяемых налоговыми органами форм предпроверочного анализа определены в Резолюции сессии ПМЮФ-2022 "Развитие форм и методов налогового контроля". Однако внесения изменений и дополнений в НК РФ в рамках указанного направления явно недостаточно, поскольку разрешение обозначенной проблемы зависит от выявления причин происходящего, которые кроются в противоречивом характере налогово-правовых норм в части определения объема полномочий налоговых органов, а также в пренебрежении ключевыми принципами организации государственного управления. Прежде всего речь идет о противоречивых положениях НК РФ при определении полномочий ФНС России. Устанавливая в п. 2 ст. 4 НК РФ запрет контрольно-надзорного органа на принятие нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения и сборов, в других статьях Кодекса законодатель это право контролирующему субъекту делегирует. Изложенное приводит к негативным последствиям, выражающимся в смешении государственных функций между федеральными органами исполнительной власти, наделении контрольно-надзорного органа нормотворческими полномочиями, что в конечном счете выражается в разрастании объема правоприменительной практики, направленной на применение налоговыми органами не предусмотренных законом административных процедур и форм осуществления налогового контроля.
Статья: Налоговое администрирование сделок между взаимозависимыми лицами
(Мигачева Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 3)В Российской Федерации в целях снижения вероятности уклонения от уплаты налогов и повышения высокой интенсивности налогового администрирования были внедрены новые формы налогового контроля. В Налоговом кодексе (далее - НК РФ) появилась целая глава о взаимозависимых лицах, трансфертном ценообразовании и контролируемых сделках, которая урегулировала отношения с 1 января 2012 г. Как пишут многие авторы, налоговые органы уходят от классических методов налогового контроля, выбирая точечные вопросы контроля, являющиеся наиболее актуальными и эффективными в обеспечении дохода бюджета.
(Мигачева Е.В.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 3)В Российской Федерации в целях снижения вероятности уклонения от уплаты налогов и повышения высокой интенсивности налогового администрирования были внедрены новые формы налогового контроля. В Налоговом кодексе (далее - НК РФ) появилась целая глава о взаимозависимых лицах, трансфертном ценообразовании и контролируемых сделках, которая урегулировала отношения с 1 января 2012 г. Как пишут многие авторы, налоговые органы уходят от классических методов налогового контроля, выбирая точечные вопросы контроля, являющиеся наиболее актуальными и эффективными в обеспечении дохода бюджета.
Статья: Понятие налогового контроля и его формы в Республике Таджикистан
(Рустамзода Д.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Итак, можно сделать вывод о том, что на современном этапе развития науки налогового права вопросы, касающиеся основных подходов к определению понятий форм налогового контроля, в Таджикистане до сих пор остаются малоизученными. Представляется, что причиной этому является неурегулированность в налоговом законодательстве ряда основных положений налогового контроля. В частности, в налоговом законодательстве и Инструкции "О проведении налоговых проверок" отсутствуют такие понятия, как форма, методы налогового контроля, не закреплен законодательно их перечень. Отсутствие однозначного подхода к указанным понятиям, постоянные изменения в налоговом законодательстве создают трудности в правоприменительной практике. В связи с этим необходимо разграничить эти понятия и законодательно их закрепить.
(Рустамзода Д.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Итак, можно сделать вывод о том, что на современном этапе развития науки налогового права вопросы, касающиеся основных подходов к определению понятий форм налогового контроля, в Таджикистане до сих пор остаются малоизученными. Представляется, что причиной этому является неурегулированность в налоговом законодательстве ряда основных положений налогового контроля. В частности, в налоговом законодательстве и Инструкции "О проведении налоговых проверок" отсутствуют такие понятия, как форма, методы налогового контроля, не закреплен законодательно их перечень. Отсутствие однозначного подхода к указанным понятиям, постоянные изменения в налоговом законодательстве создают трудности в правоприменительной практике. В связи с этим необходимо разграничить эти понятия и законодательно их закрепить.
Статья: Проблема формального подхода к оценке налоговой обязанности в условиях цифровизации
(Даниленко Н.С., Провоторов В.П., Плешанова О.П.)
("Закон", 2021, N 4)В 2004 г. КС РФ сформулировал вывод о том, что методы налогового контроля не могут быть использованы налоговыми органами в противоречие с законными целями, а равно устанавливать излишние ограничения деятельности налогоплательщика. В деле о применении ст. 89 НК РФ предметом рассмотрения было требование добросовестности налогового администрирования в аспекте запрета неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля <12>. Оценивая конституционность ст. 89 в части, устанавливающей порядок исчисления сроков проведения выездной налоговой проверки, Суд указал: "Налоговый кодекс Российской Федерации исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (статьи 35 и 103). Если, осуществляя его, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу статей 34 (часть 1), 35 (части 1 - 3) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации недопустимо. Превышение налоговыми органами (их должностными лицами) своих полномочий либо использование их вопреки законной цели и охраняемым правам и интересам граждан, организаций, государства и общества несовместимо с принципами правового государства, в котором осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц (статья 1, часть 1; статья 17, часть 3, Конституции Российской Федерации)".
(Даниленко Н.С., Провоторов В.П., Плешанова О.П.)
("Закон", 2021, N 4)В 2004 г. КС РФ сформулировал вывод о том, что методы налогового контроля не могут быть использованы налоговыми органами в противоречие с законными целями, а равно устанавливать излишние ограничения деятельности налогоплательщика. В деле о применении ст. 89 НК РФ предметом рассмотрения было требование добросовестности налогового администрирования в аспекте запрета неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля <12>. Оценивая конституционность ст. 89 в части, устанавливающей порядок исчисления сроков проведения выездной налоговой проверки, Суд указал: "Налоговый кодекс Российской Федерации исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (статьи 35 и 103). Если, осуществляя его, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу статей 34 (часть 1), 35 (части 1 - 3) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации недопустимо. Превышение налоговыми органами (их должностными лицами) своих полномочий либо использование их вопреки законной цели и охраняемым правам и интересам граждан, организаций, государства и общества несовместимо с принципами правового государства, в котором осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц (статья 1, часть 1; статья 17, часть 3, Конституции Российской Федерации)".
Статья: Предпроверочный анализ деятельности налогоплательщиков как самостоятельная форма налогового контроля
(Ногина О.А.)
("Закон", 2022, N 11)В научной литературе достаточно давно высказывается мнение о том, что положения ст. 82 НК РФ в ее существующей редакции весьма посредственно определяют формы налогового контроля, что стало причиной искаженного понимания сути форм и методов налогового контроля не только налоговыми, но и судебными органами.
(Ногина О.А.)
("Закон", 2022, N 11)В научной литературе достаточно давно высказывается мнение о том, что положения ст. 82 НК РФ в ее существующей редакции весьма посредственно определяют формы налогового контроля, что стало причиной искаженного понимания сути форм и методов налогового контроля не только налоговыми, но и судебными органами.