Место совершения налогового преступления
Подборка наиболее важных документов по запросу Место совершения налогового преступления (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 199 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов" УК РФ"Апелляционный суд учитывает данный довод, вместе с тем, в настоящем деле рассматривается вопрос о привлечении к гражданско-правовой ответственности, и обстоятельства, подлежащие исследованию, отличаются от обстоятельств, которые выясняются при привлечении к уголовной ответственности. Именно поэтому даже приговор по уголовному делу обязательны для арбитражного суда только по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом. В возбуждении уголовного дела отказано в связи с недоказанностью умысла на совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ. Однако это не отменяет того факта, что денежные средства были взысканы с общества налоговым органом - то есть убытки возникли и были понесены фактически, что подтверждается представленными документами об оплате доначисленных сумм."
Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 12.10.2023 N 77-3260/2023 (УИД 61RS0012-01-2022-002801-10)
Приговор: По ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159 УК РФ (покушение; мошенничество).
Определение: Приговор оставлен без изменения.При этом доводы кассационной жалобы о том, что К. имел все возможности для совершения действий возврату НДС, однако добровольно отказался от совершения преступления, дав указание о подаче уточненной декларации, материалами дела и свидетельскими показаниями не подтверждаются. Судами нижестоящих инстанций установлено, что подача уточненной налоговой декларации имела место уже после того, как сотрудниками налоговых органов начата налоговая проверка, также сотрудникам правоохранительных органов стало известно о противоправных действиях К., проведены опросы ФИО16, ФИО15 и ФИО14, о чем было достоверно известно осужденному. Кроме того, судами установлено отсутствие какой-либо документации, подтверждающей обоснованность заявленной к возмещению суммы НДС в размере 4 453 875 рублей.
Приговор: По ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159 УК РФ (покушение; мошенничество).
Определение: Приговор оставлен без изменения.При этом доводы кассационной жалобы о том, что К. имел все возможности для совершения действий возврату НДС, однако добровольно отказался от совершения преступления, дав указание о подаче уточненной декларации, материалами дела и свидетельскими показаниями не подтверждаются. Судами нижестоящих инстанций установлено, что подача уточненной налоговой декларации имела место уже после того, как сотрудниками налоговых органов начата налоговая проверка, также сотрудникам правоохранительных органов стало известно о противоправных действиях К., проведены опросы ФИО16, ФИО15 и ФИО14, о чем было достоверно известно осужденному. Кроме того, судами установлено отсутствие какой-либо документации, подтверждающей обоснованность заявленной к возмещению суммы НДС в размере 4 453 875 рублей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговые преступления и судебная налоговая экспертиза как необходимый инструмент их выявления и раскрытия
(Жильцова Ю.В.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 6)При расследовании преступлений в сфере экономики участие налогового инспектора проявляется через справочно-консультативную деятельность, проведение выездных или камеральных проверок, а также целенаправленное участие в оперативно-разыскных мероприятиях для выявления несоответствий в данных налогового, а также бухгалтерского учета. Однако основное применение специальных знаний в раскрытии и расследовании преступлений в сфере экономики происходит при проведении судебных экспертиз. Так по результатам налоговых проверок, проводимых налоговым органом самостоятельно или по инициативе правоохранительного органа, может быть назначена судебная налоговая экспертиза. Налоговая экспертиза включает анализ налоговых, финансовых и организационно-управленческих документов организаций для установления фактических обстоятельств и получения значимых доказательств. Если инспектор ФНС России выявил факт нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащий признаки преступления, то налоговый орган обязан в течение 10 дней со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в орган СК РФ по месту совершения преступления. Также налоговый орган вправе направлять в правоохранительные органы материалы налоговых проверок, содержащих признаки налоговых преступлений.
(Жильцова Ю.В.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 6)При расследовании преступлений в сфере экономики участие налогового инспектора проявляется через справочно-консультативную деятельность, проведение выездных или камеральных проверок, а также целенаправленное участие в оперативно-разыскных мероприятиях для выявления несоответствий в данных налогового, а также бухгалтерского учета. Однако основное применение специальных знаний в раскрытии и расследовании преступлений в сфере экономики происходит при проведении судебных экспертиз. Так по результатам налоговых проверок, проводимых налоговым органом самостоятельно или по инициативе правоохранительного органа, может быть назначена судебная налоговая экспертиза. Налоговая экспертиза включает анализ налоговых, финансовых и организационно-управленческих документов организаций для установления фактических обстоятельств и получения значимых доказательств. Если инспектор ФНС России выявил факт нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащий признаки преступления, то налоговый орган обязан в течение 10 дней со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в орган СК РФ по месту совершения преступления. Также налоговый орган вправе направлять в правоохранительные органы материалы налоговых проверок, содержащих признаки налоговых преступлений.
Статья: Криминалистические особенности современных налоговых преступлений и их отличие от иных налоговых правонарушений
(Ефимова В.В.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 1)Если отталкиваться от разнообразия возможных способов совершения налоговых преступлений, разнообразия их следовой картины, функциональна классификация налоговых преступлений на преступления по месту и форме фиксации следов их совершения. Налоговые преступления отличает разнообразие способов их совершения, число которых постоянно растет. В условиях динамизма и постоянной модификации способов совершения налоговых преступлений разработка частных методик расследования в привязке к известным способам их совершения не разрешит проблему эффективности расследования. В связи с этим возникает необходимость выработки методики расследования, учитывающей особенности отдельных видов таких преступлений с учетом их криминалистической классификации.
(Ефимова В.В.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 1)Если отталкиваться от разнообразия возможных способов совершения налоговых преступлений, разнообразия их следовой картины, функциональна классификация налоговых преступлений на преступления по месту и форме фиксации следов их совершения. Налоговые преступления отличает разнообразие способов их совершения, число которых постоянно растет. В условиях динамизма и постоянной модификации способов совершения налоговых преступлений разработка частных методик расследования в привязке к известным способам их совершения не разрешит проблему эффективности расследования. В связи с этим возникает необходимость выработки методики расследования, учитывающей особенности отдельных видов таких преступлений с учетом их криминалистической классификации.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 23.10.2025 N 35-П
"По делу о проверке конституционности статьи 33 Федерального закона "О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений" в связи с жалобой гражданина Эйвазова Александра Хикметовича"Вместе с тем содержание части третьей статьи 80 УИК Российской Федерации и абзаца седьмого пункта 2 части второй статьи 33 Федерального закона "О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений" не является идентичным: если в первом случае законодателем использованы широкие понятия "работники судов" и "работники правоохранительных органов", то во втором случае он выбрал иной юридико-технический подход к формулированию законоположения, перечислив конкретные профессиональные статусы (судьи, адвокаты) и сделав указание на место несения службы соответствующими лицами (налоговая инспекция, таможенные органы, органы принудительного исполнения Российской Федерации и др.).
"По делу о проверке конституционности статьи 33 Федерального закона "О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений" в связи с жалобой гражданина Эйвазова Александра Хикметовича"Вместе с тем содержание части третьей статьи 80 УИК Российской Федерации и абзаца седьмого пункта 2 части второй статьи 33 Федерального закона "О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений" не является идентичным: если в первом случае законодателем использованы широкие понятия "работники судов" и "работники правоохранительных органов", то во втором случае он выбрал иной юридико-технический подход к формулированию законоположения, перечислив конкретные профессиональные статусы (судьи, адвокаты) и сделав указание на место несения службы соответствующими лицами (налоговая инспекция, таможенные органы, органы принудительного исполнения Российской Федерации и др.).
Определение Конституционного Суда РФ от 01.03.2011 N 273-О-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Амрита" на нарушение конституционных прав и свобод рядом положений статей 39, 146, 167 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 73 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации"Заявитель оспаривает также конституционность положения части первой статьи 73 УПК Российской Федерации, в соответствии с которым при производстве по уголовному делу событие преступления (время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления) является обстоятельством, подлежащим доказыванию.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Амрита" на нарушение конституционных прав и свобод рядом положений статей 39, 146, 167 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 73 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации"Заявитель оспаривает также конституционность положения части первой статьи 73 УПК Российской Федерации, в соответствии с которым при производстве по уголовному делу событие преступления (время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления) является обстоятельством, подлежащим доказыванию.
Статья: Принудительные работы в системе уголовных наказаний современной России: правовая природа и актуальные вопросы исполнения
(Ковалев О.Г., Мельникова О.В.)
("Уголовно-исполнительная система: право, экономика, управление", 2025, N 1)Принудительные работы относятся к виду уголовного наказания, которое связано с использованием труда осужденных. Согласно нормам уголовного закона это наказание не предполагает изолирования осужденного от общества, то есть является альтернативным лишению свободы. Суть данного наказания заключается в принудительном трудовом воздействии на преступника с извлечением экономических благ как для него (в виде вознаграждения за труд), так и для государства и общества (создание рабочих мест, удержания с заработной платы, налоги и взносы предприятий), реабилитации и социальной адаптации лиц, совершивших преступления, путем привлечения их к выполнению работы под наблюдением органов исполнительной власти.
(Ковалев О.Г., Мельникова О.В.)
("Уголовно-исполнительная система: право, экономика, управление", 2025, N 1)Принудительные работы относятся к виду уголовного наказания, которое связано с использованием труда осужденных. Согласно нормам уголовного закона это наказание не предполагает изолирования осужденного от общества, то есть является альтернативным лишению свободы. Суть данного наказания заключается в принудительном трудовом воздействии на преступника с извлечением экономических благ как для него (в виде вознаграждения за труд), так и для государства и общества (создание рабочих мест, удержания с заработной платы, налоги и взносы предприятий), реабилитации и социальной адаптации лиц, совершивших преступления, путем привлечения их к выполнению работы под наблюдением органов исполнительной власти.
Статья: Нарушение конкуренции как мотив налоговых преступлений
(Горобец Д.Г.)
("Конкурентное право", 2023, N 3)При несообщении виновным в уклонении от уплаты налогов мотива совершения преступления с целью его правильного установления следует учитывать возможные иные (помимо намерений вытеснения конкурентов) причины установления заниженных цен (распродажа товарных остатков, принятие решения о предстоящей ликвидации, невозможность либо затратность перевозки товара при изменении места его хранения, смена профиля финансово-хозяйственной деятельности, падение имиджа и т.п.). Обязательно анализируется экономический эффект, достигаемый предприятием в результате данной ценовой политики (увеличение объема продаж в натуральных единицах, снижение операционной прибыли с одновременной неизменностью либо даже повышением уровня чистой прибыли с аналогичными изменениями в соответствующих показателях рентабельности продаж и т.п.). В рамках проверки версии о корыстном, но в интересах собственников мотиве неуплаты налогов подлежит установлению возможный вывод с предприятия образовавшейся от неуплаты налогов экономии средств посредством выплаты завышенных дивидендов, предоставления учредителям беспроцентных займов и т.п. В то же время продление с руководителем трудового договора, расширение его полномочий, предоставление свободы в принятии решений, выплата ему премии, выделение служебного жилья и транспорта, направление на обучение либо стажировку за счет предприятия, применение иных видов поощрений свидетельствует о достижении поставленных перед ним целей повышения эффективности работы предприятия.
(Горобец Д.Г.)
("Конкурентное право", 2023, N 3)При несообщении виновным в уклонении от уплаты налогов мотива совершения преступления с целью его правильного установления следует учитывать возможные иные (помимо намерений вытеснения конкурентов) причины установления заниженных цен (распродажа товарных остатков, принятие решения о предстоящей ликвидации, невозможность либо затратность перевозки товара при изменении места его хранения, смена профиля финансово-хозяйственной деятельности, падение имиджа и т.п.). Обязательно анализируется экономический эффект, достигаемый предприятием в результате данной ценовой политики (увеличение объема продаж в натуральных единицах, снижение операционной прибыли с одновременной неизменностью либо даже повышением уровня чистой прибыли с аналогичными изменениями в соответствующих показателях рентабельности продаж и т.п.). В рамках проверки версии о корыстном, но в интересах собственников мотиве неуплаты налогов подлежит установлению возможный вывод с предприятия образовавшейся от неуплаты налогов экономии средств посредством выплаты завышенных дивидендов, предоставления учредителям беспроцентных займов и т.п. В то же время продление с руководителем трудового договора, расширение его полномочий, предоставление свободы в принятии решений, выплата ему премии, выделение служебного жилья и транспорта, направление на обучение либо стажировку за счет предприятия, применение иных видов поощрений свидетельствует о достижении поставленных перед ним целей повышения эффективности работы предприятия.
Статья: "Предпринимательское" преступное сообщество в судебной практике
(Есаков Г.А.)
("Уголовное право", 2023, N 5)- организации, в рамках деятельности которых совершаются вменяемые преступления, созданы ранее установленного периода начала деятельности преступного сообщества. Критерий был поддержан судом первой инстанции в первом московском деле, а также судами первой и апелляционной инстанций в рузском деле и не был подвергнут сам по себе критике Первым кассационным судом общей юрисдикции по этому делу. Его отрицание во втором ранее приведенном московском деле нам представляется неверным. Соответственно, этот параметр предусмотрен в законе в виде слов: "организация и (или) ее структурное подразделение были заведомо созданы для совершения одного или нескольких тяжких или особо тяжких преступлений" <13>. Признаками, указывающими на заведомое создание организации и (или) ее структурного подразделения для совершения одного или нескольких тяжких или особо тяжких преступлений, могут быть, в частности: а) наличие признаков недействующего юридического лица у организации, установленных ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"; б) отсутствие у организации (ее структурного подразделения) места расположения, собственного имущества и штата работников; в) отсутствие у организации (ее структурного подразделения) признаков легальной хозяйственной деятельности, а именно: отсутствие данных об организации в картотеке арбитражных дел, сведений об участии организации в закупках для государственных и муниципальных нужд, непредставление организацией налоговой и иной отчетности;
(Есаков Г.А.)
("Уголовное право", 2023, N 5)- организации, в рамках деятельности которых совершаются вменяемые преступления, созданы ранее установленного периода начала деятельности преступного сообщества. Критерий был поддержан судом первой инстанции в первом московском деле, а также судами первой и апелляционной инстанций в рузском деле и не был подвергнут сам по себе критике Первым кассационным судом общей юрисдикции по этому делу. Его отрицание во втором ранее приведенном московском деле нам представляется неверным. Соответственно, этот параметр предусмотрен в законе в виде слов: "организация и (или) ее структурное подразделение были заведомо созданы для совершения одного или нескольких тяжких или особо тяжких преступлений" <13>. Признаками, указывающими на заведомое создание организации и (или) ее структурного подразделения для совершения одного или нескольких тяжких или особо тяжких преступлений, могут быть, в частности: а) наличие признаков недействующего юридического лица у организации, установленных ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"; б) отсутствие у организации (ее структурного подразделения) места расположения, собственного имущества и штата работников; в) отсутствие у организации (ее структурного подразделения) признаков легальной хозяйственной деятельности, а именно: отсутствие данных об организации в картотеке арбитражных дел, сведений об участии организации в закупках для государственных и муниципальных нужд, непредставление организацией налоговой и иной отчетности;
"Уголовно наказуемое ограничение конкуренции: закон, теория, практика: монография"
(Тесленко А.В.)
("Проспект", 2023)7. Место, время, обстановка, средства и орудия совершения преступления как обязательные признаки объективной стороны ограничения конкуренции в диспозиции статьи 178 УК РФ не указаны и, соответственно, являются факультативными и не влияющими на квалификацию деяния.
(Тесленко А.В.)
("Проспект", 2023)7. Место, время, обстановка, средства и орудия совершения преступления как обязательные признаки объективной стороны ограничения конкуренции в диспозиции статьи 178 УК РФ не указаны и, соответственно, являются факультативными и не влияющими на квалификацию деяния.
Статья: Выявление зависимости уровня экономической безопасности от борьбы с экономическими преступлениями
(Глущенко А.В., Кучерова Е.П., Данилова Р.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 9)Для определения зависимости уровня экономической безопасности от экономической преступности мы изучили ее социальные и криминологические аспекты. Социальные аспекты экономической безопасности связаны с влиянием экономических процессов на социальную сферу общества. Неравномерное распределение доходов, рост безработицы, ухудшение качества жизни населения - все эти факторы могут привести к социальным потрясениям [2, 3]. Повышение уровня экономической безопасности страны предполагает создание условий для улучшения благосостояния граждан, обеспечение доступности образования, здравоохранения, социальной защиты [4]. Криминологический анализ важен для понимания причин и механизмов совершения экономических преступлений, которые могут серьезно подрывать экономическую безопасность государства [5 - 7]. Он позволяет выявить уязвимые места в законодательстве и контрольных механизмах, а также способы и методы противодействия преступности в экономической сфере.
(Глущенко А.В., Кучерова Е.П., Данилова Р.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 9)Для определения зависимости уровня экономической безопасности от экономической преступности мы изучили ее социальные и криминологические аспекты. Социальные аспекты экономической безопасности связаны с влиянием экономических процессов на социальную сферу общества. Неравномерное распределение доходов, рост безработицы, ухудшение качества жизни населения - все эти факторы могут привести к социальным потрясениям [2, 3]. Повышение уровня экономической безопасности страны предполагает создание условий для улучшения благосостояния граждан, обеспечение доступности образования, здравоохранения, социальной защиты [4]. Криминологический анализ важен для понимания причин и механизмов совершения экономических преступлений, которые могут серьезно подрывать экономическую безопасность государства [5 - 7]. Он позволяет выявить уязвимые места в законодательстве и контрольных механизмах, а также способы и методы противодействия преступности в экономической сфере.
Статья: Концепция экономического анализа права Ричарда Познера
(Васильев А.А., Печатнова Ю.В.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2024, N 4)5) поведение, которое, будучи дозволенным, усложнило бы действие других правовых норм (бегство с места аварии).
(Васильев А.А., Печатнова Ю.В.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2024, N 4)5) поведение, которое, будучи дозволенным, усложнило бы действие других правовых норм (бегство с места аварии).
Статья: Нравственное невежество как основа государственной девиантной деятельности
(Трофимова Г.А.)
("Конституционное и муниципальное право", 2020, N 12)<7> Так, с 1 января 2019 г. страховой взнос на обязательное пенсионное страхование стал 22% вместо ранее имевшегося в 26%. См.: Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" // СПС "КонсультантПлюс".
(Трофимова Г.А.)
("Конституционное и муниципальное право", 2020, N 12)<7> Так, с 1 января 2019 г. страховой взнос на обязательное пенсионное страхование стал 22% вместо ранее имевшегося в 26%. См.: Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" // СПС "КонсультантПлюс".
Статья: Тезис о частноправовой природе международного частного права: критический анализ европейской истории
(Курмалиева Н.Д.)
("Вестник гражданского права", 2022, N 5)Так, итальянский юрист Бартол, последовательно придерживаясь своей системы определения пространственно-персонального действия статутов, согласно которой к юридическому факту применимо право той земли, на которой такой факт имел место, приходит к выводу, что к вопросам наказания применяется право места совершения преступления <2>. Такое решение вопроса для его современников не являлось единственным, и, в частности, высказывалась позиция о том, что преступник подлежит наказанию по личному закону <3>.
(Курмалиева Н.Д.)
("Вестник гражданского права", 2022, N 5)Так, итальянский юрист Бартол, последовательно придерживаясь своей системы определения пространственно-персонального действия статутов, согласно которой к юридическому факту применимо право той земли, на которой такой факт имел место, приходит к выводу, что к вопросам наказания применяется право места совершения преступления <2>. Такое решение вопроса для его современников не являлось единственным, и, в частности, высказывалась позиция о том, что преступник подлежит наказанию по личному закону <3>.
Статья: Криминалистические особенности предмета доказывания по делам о налоговых преступлениях
(Чебуренков А.А.)
("Российский следователь", 2024, N 4)С учетом скрытного характера многих незаконных действий участников налоговых отношений, маскировки способов и следов их совершения важное место в механизме доказывания обстоятельств налоговых преступлений отводится результатам проведенных оперативно-разыскных мероприятий, заключающихся в обнаружении документальных источников информации, подтверждающей факт нарушения субъектом налогового законодательства; в выявлении новых эпизодов противоправной деятельности; в определении причастности конкретных лиц к совершенному деянию и т.д. Использование этих сведений в доказательственной деятельности осуществляется в порядке, установленном уголовно-процессуальным законодательством и иными нормативными актами.
(Чебуренков А.А.)
("Российский следователь", 2024, N 4)С учетом скрытного характера многих незаконных действий участников налоговых отношений, маскировки способов и следов их совершения важное место в механизме доказывания обстоятельств налоговых преступлений отводится результатам проведенных оперативно-разыскных мероприятий, заключающихся в обнаружении документальных источников информации, подтверждающей факт нарушения субъектом налогового законодательства; в выявлении новых эпизодов противоправной деятельности; в определении причастности конкретных лиц к совершенному деянию и т.д. Использование этих сведений в доказательственной деятельности осуществляется в порядке, установленном уголовно-процессуальным законодательством и иными нормативными актами.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)В качестве мотива преступления в судебном акте отмечено, что, реализуя свой преступный умысел, обвиняемый действовал из личной заинтересованности, желая извлечь выгоды неимущественного характера, обусловленные соображениями карьеризма, выразившимися в приукрашивании действительного положения дел в организации, желании создать у собственника и работников ООО о себе мнение как о хорошем руководителе, сохранении за собой должности и рабочего места директора.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)В качестве мотива преступления в судебном акте отмечено, что, реализуя свой преступный умысел, обвиняемый действовал из личной заинтересованности, желая извлечь выгоды неимущественного характера, обусловленные соображениями карьеризма, выразившимися в приукрашивании действительного положения дел в организации, желании создать у собственника и работников ООО о себе мнение как о хорошем руководителе, сохранении за собой должности и рабочего места директора.