Лицензионные платежи нерезиденту налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Лицензионные платежи нерезиденту налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О налоге на прибыль при списании плательщиком налога на игорный бизнес кредиторской задолженности.
(Письмо ФНС России от 20.12.2022 N СД-4-3/17246@)У компании числится кредиторская задолженность (перед контрагентами-нерезидентами - за предоставление лицензии на программу, которая была установлена на терминалах, услугам по привлечению депозитов в мобильных приложениях; перед контрагентами-резидентами - за услуги по договорам аренды, услуги по рекламному сопровождению). В связи с ликвидацией контрагентов кредиторская задолженность будет списана с баланса. В связи с чем ставится вопрос, должна ли организация при списании кредиторской задолженности начислить и уплатить налог на прибыль.
(Письмо ФНС России от 20.12.2022 N СД-4-3/17246@)У компании числится кредиторская задолженность (перед контрагентами-нерезидентами - за предоставление лицензии на программу, которая была установлена на терминалах, услугам по привлечению депозитов в мобильных приложениях; перед контрагентами-резидентами - за услуги по договорам аренды, услуги по рекламному сопровождению). В связи с ликвидацией контрагентов кредиторская задолженность будет списана с баланса. В связи с чем ставится вопрос, должна ли организация при списании кредиторской задолженности начислить и уплатить налог на прибыль.
Статья: Проблема конфликта налоговой квалификации и ее решение на основе Модельной налоговой конвенции ООН
(Дамиров Д.Э.)
("Право. Журнал Высшей школы экономики", 2018, N 3)Единственной отличительной чертой данного предписания от нормы Модельной конвенции ОЭСР являлось причисление к случаям налогообложения с низкой налоговой ставкой наряду с дивидендными и процентными выплатами также и лицензионных выплат. При возможной квалификации доходов от предпринимательской деятельности нерезидента в качестве этих трех видов доходов, равно как и при отсутствии какого-либо налогообложения в стране - источнике прибыли, другая договаривающаяся сторона имела право на беспрекословный отказ от применения метода налогового освобождения. Следует отметить, что, учитывая рекомендательный характер данного правового документа, фактически решение об отказе от налогового освобождения при любых видах доходов в другой стране зависело полностью от договаривающейся стороны, в которой налогоплательщик являлся резидентом. Таким образом, для использования указанной оговорки договаривающимся сторонам наряду с заключением договора о двойном неналогообложении на основе Модельной конвенции ООН следовало также в двухстороннем порядке признать комментарии к Модельной конвенции ООН в качестве единственного источника толкования данного соглашения.
(Дамиров Д.Э.)
("Право. Журнал Высшей школы экономики", 2018, N 3)Единственной отличительной чертой данного предписания от нормы Модельной конвенции ОЭСР являлось причисление к случаям налогообложения с низкой налоговой ставкой наряду с дивидендными и процентными выплатами также и лицензионных выплат. При возможной квалификации доходов от предпринимательской деятельности нерезидента в качестве этих трех видов доходов, равно как и при отсутствии какого-либо налогообложения в стране - источнике прибыли, другая договаривающаяся сторона имела право на беспрекословный отказ от применения метода налогового освобождения. Следует отметить, что, учитывая рекомендательный характер данного правового документа, фактически решение об отказе от налогового освобождения при любых видах доходов в другой стране зависело полностью от договаривающейся стороны, в которой налогоплательщик являлся резидентом. Таким образом, для использования указанной оговорки договаривающимся сторонам наряду с заключением договора о двойном неналогообложении на основе Модельной конвенции ООН следовало также в двухстороннем порядке признать комментарии к Модельной конвенции ООН в качестве единственного источника толкования данного соглашения.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 16.01.2002 N 26-12/2937
<О бухгалтерском учете>Из изложенного следует, что лицензионные платежи за право пользования товарным знаком могут быть отнесены на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль только при одновременном выполнении всех перечисленных условий.
<О бухгалтерском учете>Из изложенного следует, что лицензионные платежи за право пользования товарным знаком могут быть отнесены на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль только при одновременном выполнении всех перечисленных условий.
Статья: Коммерческий кредит по экспортно - импортным операциям: учет и налогообложение (Окончание)
(Сотникова Л.В.)
("Бухгалтерский учет", 1999, N 7)В соответствии со ст.10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги с доходов от дивидендов, процентов, долевого участия в предприятиях с иностранным капиталом и инвестициями, использования авторских прав, лицензий, аренды и с других видов доходов, источник которых находится на территории РФ. Однако в данном случае в Законе речь идет о так называемых пассивных доходах, не связанных с деятельностью в России. Поэтому налогоплательщику следует руководствоваться пп."а" п.4.8 разд.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", в соответствии с которым для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного юридического лица и связанным с закупкой продукции в РФ.
(Сотникова Л.В.)
("Бухгалтерский учет", 1999, N 7)В соответствии со ст.10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги с доходов от дивидендов, процентов, долевого участия в предприятиях с иностранным капиталом и инвестициями, использования авторских прав, лицензий, аренды и с других видов доходов, источник которых находится на территории РФ. Однако в данном случае в Законе речь идет о так называемых пассивных доходах, не связанных с деятельностью в России. Поэтому налогоплательщику следует руководствоваться пп."а" п.4.8 разд.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", в соответствии с которым для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного юридического лица и связанным с закупкой продукции в РФ.
Статья: Оценка налогового потенциала муниципальных образований Камчатского края
(Слободчиков Д.Н.)
("Налоги и налогообложение", 2009, N 12)Произведенный доход облагается прямыми налогами (налог на прибыль, на заработную плату и т.д.) и непрямыми налогами, прочими платежами предпринимателей (налог на имущество, лицензионные сборы и т.д.). Полученный же доход облагается, например, налогом на совокупный доход физических лиц, на дивиденды. Примерами налогов на используемый доход являются акцизы, налог на добавленную стоимость и другие налоги на продажи и сделки.
(Слободчиков Д.Н.)
("Налоги и налогообложение", 2009, N 12)Произведенный доход облагается прямыми налогами (налог на прибыль, на заработную плату и т.д.) и непрямыми налогами, прочими платежами предпринимателей (налог на имущество, лицензионные сборы и т.д.). Полученный же доход облагается, например, налогом на совокупный доход физических лиц, на дивиденды. Примерами налогов на используемый доход являются акцизы, налог на добавленную стоимость и другие налоги на продажи и сделки.
Вопрос: ...Правообладатель-нерезидент и ООО заключили лицензионный договор, по которому ООО имеет право заключать сублицензионные договоры о предоставлении права использования программы для ЭВМ (плеера аудио- и видеофайлов). Аудио- и видеофайлы для публичного исполнения временно копируются программой с сайта правообладателя. ООО ежемесячно выплачивает лицензионное вознаграждение, в том числе за право цифрового копирования данных файлов. Относятся ли аудио- и видеофайлы в цифровом формате к программам для ЭВМ в целях налогообложения? Вправе ли ООО при применении ОСН учесть в целях исчисления налога на прибыль затраты на выплату такого вознаграждения? Учитываются ли эти расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
(Письмо Минфина РФ от 13.05.2011 N 03-03-06/1/293)Вправе ли ООО в случае применения общей системы налогообложения учесть в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов затраты на выплату вознаграждения правообладателю-нерезиденту по лицензионному договору, включая право цифрового копирования, согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ?
(Письмо Минфина РФ от 13.05.2011 N 03-03-06/1/293)Вправе ли ООО в случае применения общей системы налогообложения учесть в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов затраты на выплату вознаграждения правообладателю-нерезиденту по лицензионному договору, включая право цифрового копирования, согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Статья: Двойной налог - не на бумаге, а на деле
(Костин И.)
("ЭЖ-Юрист", 2005, N 42)Согласно подп. а, в абз. второго п. 13.1 ст. 13 Закона "О прибыли" для целей данной статьи под доходами, полученными нерезидентом из источника их происхождения в Украине, следует понимать проценты, которые выплачиваются в пользу нерезидента резидентом, а также роялти.
(Костин И.)
("ЭЖ-Юрист", 2005, N 42)Согласно подп. а, в абз. второго п. 13.1 ст. 13 Закона "О прибыли" для целей данной статьи под доходами, полученными нерезидентом из источника их происхождения в Украине, следует понимать проценты, которые выплачиваются в пользу нерезидента резидентом, а также роялти.
Вопрос: ...1) Облагается ли НДС заем, полученный фирмой-резидентом от фирмы-нерезидента? 2) Что является источником выплаты процентов по этому займу: прибыль, остающаяся после уплаты налогов, или себестоимость? Облагается ли НДС плата за заем? 3) Нерезидент приобретает валютный вексель российского банка. Облагаются ли налогом на доходы и НДС проценты по векселю?
(Письмо Минфина РФ от 27.03.1996 N 04-07-03/2)2) Что является источником выплаты процентов по указанному займу: прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов, или себестоимость? Облагается ли НДС доход (в виде платы за предоставленный заем), полученный фирмой-нерезидентом?
(Письмо Минфина РФ от 27.03.1996 N 04-07-03/2)2) Что является источником выплаты процентов по указанному займу: прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов, или себестоимость? Облагается ли НДС доход (в виде платы за предоставленный заем), полученный фирмой-нерезидентом?
Вопрос: Правомерно ли банк относит на себестоимость проценты по кредиту, полученному в драгоценных металлах? Относятся ли на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль проценты, выплачиваемые по кредитам иностранных банков?
("Налоговый вестник", 2001, N 12)Таким образом, если иностранное юридическое лицо, предоставившее российскому банку кредит, является иностранным банком, то проценты, начисленные и уплаченные за пользование заемными средствами, полученными от банка - нерезидента, неправомерно не учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль российского банка только на основании отсутствия у банка - нерезидента лицензии Банка России на осуществление кредитно - денежных операций на территории Российской Федерации.
("Налоговый вестник", 2001, N 12)Таким образом, если иностранное юридическое лицо, предоставившее российскому банку кредит, является иностранным банком, то проценты, начисленные и уплаченные за пользование заемными средствами, полученными от банка - нерезидента, неправомерно не учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль российского банка только на основании отсутствия у банка - нерезидента лицензии Банка России на осуществление кредитно - денежных операций на территории Российской Федерации.
Статья: Неисключительная лицензия. Платим нерезиденту
(Матиташвили А.А.)
("Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 2)НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЛИЦЕНЗИЯ. ПЛАТИМ НЕРЕЗИДЕНТУ
(Матиташвили А.А.)
("Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 2)НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЛИЦЕНЗИЯ. ПЛАТИМ НЕРЕЗИДЕНТУ
Вопрос: ...Просим предоставить разъяснения по порядку налогообложения доходов филиала банка в Республике Кипр, а также по порядку отражения прибыли указанного филиала по балансу головного банка для целей налогообложения.
(Письмо Минфина РФ от 24.07.1997 N 04-07-03)Кипрский филиал имеет отдельный баланс и корреспондентские счета, имеет лицензию Центрального банка Кипра и ведет бухгалтерский учет в соответствии с нормативными актами последнего, уплачивает в бюджет Республики Кипр предусмотренные ее законодательством налоги.
(Письмо Минфина РФ от 24.07.1997 N 04-07-03)Кипрский филиал имеет отдельный баланс и корреспондентские счета, имеет лицензию Центрального банка Кипра и ведет бухгалтерский учет в соответствии с нормативными актами последнего, уплачивает в бюджет Республики Кипр предусмотренные ее законодательством налоги.
Вопрос: Наша фирма заключила договор аренды оборудования с канадской фирмой, имеющей представительство на территории РФ. Оборудование ввозится на срок проведения работ и передается нам на условиях аренды. По окончании работ оборудование подлежит вывозу за пределы РФ. Подлежат ли доходы канадской фирмы от арендных платежей налогообложению на территории РФ?
(Письмо Минфина РФ от 13.11.2000 N 04-06-05)В связи с этим Ваша фирма, которая является в отношении указанных доходов налоговым агентом, отвечает за удержание налога на прибыль нерезидента у источника выплаты по ставке 10 процентов, однако для применения указанной ставки Вашему канадскому партнеру необходимо представить в российские налоговые органы заявление по формам, приведенным в Приложении 9 к Инструкции Государственной налоговой службы N 34 от 16 июня 1995 г., с официальным подтверждением его канадского налогового резидентства.
(Письмо Минфина РФ от 13.11.2000 N 04-06-05)В связи с этим Ваша фирма, которая является в отношении указанных доходов налоговым агентом, отвечает за удержание налога на прибыль нерезидента у источника выплаты по ставке 10 процентов, однако для применения указанной ставки Вашему канадскому партнеру необходимо представить в российские налоговые органы заявление по формам, приведенным в Приложении 9 к Инструкции Государственной налоговой службы N 34 от 16 июня 1995 г., с официальным подтверждением его канадского налогового резидентства.
Интервью: "Начисленные, но не уплаченные лицензионные платежи компания вправе учесть в расходах"
("Российский налоговый курьер", 2015, N 9)Кроме того, непонятно, какое отношение НДС имеет к налогу на прибыль, о необоснованной выгоде в отношении которого и ведется речь. К тому же компания уплатила бы НДС с неперечисленных лицензионных платежей исключительно в качестве налогового агента. Этот налог выплачивается не за счет самого налогового агента, а за счет нерезидента-лицензиара. Но даже такой уплаченный НДС компания тут же предъявила бы к вычету как относящийся к расходам, связанным с деятельностью, облагаемой НДС. Таким образом, и по НДС бюджет ничего не терял. Именно так организация и поступала с НДС, уплаченным в бюджет с сумм уплаченных лицензионных платежей в 2009 - 2012 гг.
("Российский налоговый курьер", 2015, N 9)Кроме того, непонятно, какое отношение НДС имеет к налогу на прибыль, о необоснованной выгоде в отношении которого и ведется речь. К тому же компания уплатила бы НДС с неперечисленных лицензионных платежей исключительно в качестве налогового агента. Этот налог выплачивается не за счет самого налогового агента, а за счет нерезидента-лицензиара. Но даже такой уплаченный НДС компания тут же предъявила бы к вычету как относящийся к расходам, связанным с деятельностью, облагаемой НДС. Таким образом, и по НДС бюджет ничего не терял. Именно так организация и поступала с НДС, уплаченным в бюджет с сумм уплаченных лицензионных платежей в 2009 - 2012 гг.