Критерии отнесения к основным средствам в 2021 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Критерии отнесения к основным средствам в 2021 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2024 N 12АП-10537/2023 по делу N А12-7040/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Судом первой инстанции требование удовлетворено в части. Решение первой инстанции отменено в части. В этой части требование удовлетворено.Между тем, используемые в гражданском законодательстве критерии "технологической связанности", прочной связи с землей, невозможности раздела вещи в натуре, экономической целесообразности, понятия сложной и неделимой вещи не позволяют однозначно решить вопрос о праве налогоплательщика на применение льготы по налогу на имущество и в силу пункта 6 статьи 3 НК РФ (требования формальной определенности) не могут использоваться при разрешения вопроса об отнесении (в целях исчисления налога на имущества) имущества к движимому или недвижимому. Сама по себе технологическая связь вовсе не свидетельствует о том, что данный объект при исчислении налога на имущество следует отнести к недвижимому. Ключевой в определении объекта налогообложения нормой является статья 374 НК РФ, которая отсылает к бухгалтерскому понятию основного средства (определения Верховного Суда Российской Федерации от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222 по делу N А32-56709/2019, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663 по делу N А18-1531/2019).
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Судом первой инстанции требование удовлетворено в части. Решение первой инстанции отменено в части. В этой части требование удовлетворено.Между тем, используемые в гражданском законодательстве критерии "технологической связанности", прочной связи с землей, невозможности раздела вещи в натуре, экономической целесообразности, понятия сложной и неделимой вещи не позволяют однозначно решить вопрос о праве налогоплательщика на применение льготы по налогу на имущество и в силу пункта 6 статьи 3 НК РФ (требования формальной определенности) не могут использоваться при разрешения вопроса об отнесении (в целях исчисления налога на имущества) имущества к движимому или недвижимому. Сама по себе технологическая связь вовсе не свидетельствует о том, что данный объект при исчислении налога на имущество следует отнести к недвижимому. Ключевой в определении объекта налогообложения нормой является статья 374 НК РФ, которая отсылает к бухгалтерскому понятию основного средства (определения Верховного Суда Российской Федерации от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222 по делу N А32-56709/2019, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663 по делу N А18-1531/2019).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Новое в налогах на имущество в 21 году - споры в судах
(Бойкова Т., Каманина Е., Речкин Р.)
("Жилищное право", 2021, N 8)Согласно позиции ВС РФ и письму ФНС России от 21.05.2021 связь с землей и госрегистрация в ЕГРН не могут являться безусловными критериями отнесения объекта к недвижимости. Нужно исходить из правил бухгалтерского учета. Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.
(Бойкова Т., Каманина Е., Речкин Р.)
("Жилищное право", 2021, N 8)Согласно позиции ВС РФ и письму ФНС России от 21.05.2021 связь с землей и госрегистрация в ЕГРН не могут являться безусловными критериями отнесения объекта к недвижимости. Нужно исходить из правил бухгалтерского учета. Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Заметим, что позиция Минфина России не бесспорна. Существует и другая точка зрения, согласно которой стоимостный лимит следует устанавливать не за единицу актива, а в отношении совокупности активов (Рекомендация БМЦ Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Заметим, что позиция Минфина России не бесспорна. Существует и другая точка зрения, согласно которой стоимостный лимит следует устанавливать не за единицу актива, а в отношении совокупности активов (Рекомендация БМЦ Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").
Нормативные акты
Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П
(ред. от 27.06.2023)
"О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях"
(Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)2.2. Кредитная организация разрабатывает собственную классификацию схожих по характеру и использованию основных средств на однородные группы с учетом специфики деятельности и критериев существенности, утвержденных в учетной политике. К однородным группам основных средств, в частности, могут относиться: земельные участки, здания, автотранспортные средства, мебель, оборудование, вычислительная техника.
(ред. от 27.06.2023)
"О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях"
(Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)2.2. Кредитная организация разрабатывает собственную классификацию схожих по характеру и использованию основных средств на однородные группы с учетом специфики деятельности и критериев существенности, утвержденных в учетной политике. К однородным группам основных средств, в частности, могут относиться: земельные участки, здания, автотранспортные средства, мебель, оборудование, вычислительная техника.
Готовое решение: Действия налогоплательщика при продаже основных средств из прослеживаемых товаров
(КонсультантПлюс, 2025)ОС поименовано в Перечне прослеживаемых товаров, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110.
(КонсультантПлюс, 2025)ОС поименовано в Перечне прослеживаемых товаров, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110.
Статья: Налог на имущество в 2023 - 2024 году
(Ратовская С.А.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 23-24)В письме ФНС от 25.11.2021 N БС-4-21/16452@ специалисты ведомства сообщили, что при оценке правомерности отнесения объекта к движимому имуществу имеет значение, выступали ли спорные объекты основных средств (машины и оборудование) движимым имуществом на момент их приобретения, а также правомерность их принятия к учету в качестве отдельных инвентарных объектов.
(Ратовская С.А.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 23-24)В письме ФНС от 25.11.2021 N БС-4-21/16452@ специалисты ведомства сообщили, что при оценке правомерности отнесения объекта к движимому имуществу имеет значение, выступали ли спорные объекты основных средств (машины и оборудование) движимым имуществом на момент их приобретения, а также правомерность их принятия к учету в качестве отдельных инвентарных объектов.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Вопрос: Каким критерием следует руководствоваться при определении расходов, непосредственно связанных с производством, для отнесения их к прямым? Являются ли расходы на заработную плату общепроизводственных рабочих и расходы на ремонт основных средств, используемых в производстве, прямыми расходами?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Вопрос: Каким критерием следует руководствоваться при определении расходов, непосредственно связанных с производством, для отнесения их к прямым? Являются ли расходы на заработную плату общепроизводственных рабочих и расходы на ремонт основных средств, используемых в производстве, прямыми расходами?
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В качестве примеров искажения сведений об объектах налогообложения Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ обозначает неотражение в составе основных средств эксплуатируемых объектов недвижимости, строительство которых завершено (по налогу на имущество организаций), искажение данных о производимой продукции с целью исключения характеристик, при которых она подлежит отнесению к категории подакцизных товаров (по акцизам), разделение единого бизнеса между несколькими формально самостоятельными лицами исключительно или преимущественно по налоговым мотивам с целью применения преференциальных специальных налоговых режимов.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В качестве примеров искажения сведений об объектах налогообложения Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ обозначает неотражение в составе основных средств эксплуатируемых объектов недвижимости, строительство которых завершено (по налогу на имущество организаций), искажение данных о производимой продукции с целью исключения характеристик, при которых она подлежит отнесению к категории подакцизных товаров (по акцизам), разделение единого бизнеса между несколькими формально самостоятельными лицами исключительно или преимущественно по налоговым мотивам с целью применения преференциальных специальных налоговых режимов.
Статья: Проблемы бухгалтерского учета малоценных материальных объектов
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 4)<5> Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства": введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (ред. от 17.02.2021). URL: http://www.consultant.ru.
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 4)<5> Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства": введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (ред. от 17.02.2021). URL: http://www.consultant.ru.