Контролируемая задолженность 2020
Подборка наиболее важных документов по запросу Контролируемая задолженность 2020 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проблема квалификации долговых обязательств, осложненных иностранным элементом в налоговых правоотношениях
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Правовые конструкции "коридора" процентных ставок, контролируемой задолженности и налоговой выгоды позволяют минимизировать налоговый риск в рамках займов и иных сходных сделок, осложненных иностранным элементом. Однако злоупотребление правом со стороны налогоплательщика для обхода действующих налоговых норм является неприемлемым в той же степени, что и сугубо формальный подход, применяемый административными органами. При анализе всех обстоятельств в соответствии с нормами, вводящими правила "тонкой капитализации", необходимо исходить не только из их формального соответствия, но и наличия факта злоупотребления правом. Данная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ <17> по делу ООО "Мега-Инвест". В споре налоговый орган ссылался на необходимость формального применения положений ст. 269 НК РФ. Верховный Суд не поддержал данную позицию, указав, что необходимо учитывать фактические обстоятельства дела, а именно то, что фактическими получателями дохода являются исключительно российские лица, которые добросовестно исполняют свои обязанности по уплате налога и предоставлению отчетностей, в том числе отчетности по КИК. Таким образом, в случае отсутствия фактических потерь для бюджета в результате структурирования долговых обязательств с использованием иностранных лиц недопустимо снятие расходов по таким обязательствам только на основании формального нарушения правил "тонкой капитализации". Из этого следует, что финальным результатом квалификации долговых обязательств должен быть ответ на вопрос, есть ли в действиях налогоплательщика сам факт злоупотребления правом. Такое злоупотребление должно выражаться ущербом для бюджета, в случае отсутствия данного факта недопустимо признание действий налогоплательщика по учету процентных расходов неправомерными.
(Абрамов К.К.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 1)Правовые конструкции "коридора" процентных ставок, контролируемой задолженности и налоговой выгоды позволяют минимизировать налоговый риск в рамках займов и иных сходных сделок, осложненных иностранным элементом. Однако злоупотребление правом со стороны налогоплательщика для обхода действующих налоговых норм является неприемлемым в той же степени, что и сугубо формальный подход, применяемый административными органами. При анализе всех обстоятельств в соответствии с нормами, вводящими правила "тонкой капитализации", необходимо исходить не только из их формального соответствия, но и наличия факта злоупотребления правом. Данная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ <17> по делу ООО "Мега-Инвест". В споре налоговый орган ссылался на необходимость формального применения положений ст. 269 НК РФ. Верховный Суд не поддержал данную позицию, указав, что необходимо учитывать фактические обстоятельства дела, а именно то, что фактическими получателями дохода являются исключительно российские лица, которые добросовестно исполняют свои обязанности по уплате налога и предоставлению отчетностей, в том числе отчетности по КИК. Таким образом, в случае отсутствия фактических потерь для бюджета в результате структурирования долговых обязательств с использованием иностранных лиц недопустимо снятие расходов по таким обязательствам только на основании формального нарушения правил "тонкой капитализации". Из этого следует, что финальным результатом квалификации долговых обязательств должен быть ответ на вопрос, есть ли в действиях налогоплательщика сам факт злоупотребления правом. Такое злоупотребление должно выражаться ущербом для бюджета, в случае отсутствия данного факта недопустимо признание действий налогоплательщика по учету процентных расходов неправомерными.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> В случае если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то, по мнению Минфина России, проценты по займу вообще не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (предельные проценты равны нулю). В Письме Минфина России от 02.06.2015 N 03-08-05/31748 указано, что в таком случае начисленные проценты в полном объеме приравниваются к дивидендам и не учитываются российской организацией - заемщиком в составе расходов (см. также Письмо Минфина России от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> В случае если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то, по мнению Минфина России, проценты по займу вообще не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (предельные проценты равны нулю). В Письме Минфина России от 02.06.2015 N 03-08-05/31748 указано, что в таком случае начисленные проценты в полном объеме приравниваются к дивидендам и не учитываются российской организацией - заемщиком в составе расходов (см. также Письмо Минфина России от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 269 НК РФДаже при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения применяются положения ст. 269 НК РФ:
Нормативные акты
Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ
(ред. от 26.03.2022)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс, установленный Центральным банком Российской Федерации по состоянию на 28 февраля 2020 года;
(ред. от 26.03.2022)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс, установленный Центральным банком Российской Федерации по состоянию на 28 февраля 2020 года;
<Письмо> ФНС России от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Из установленных пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации правил определения коэффициента капитализации при этом вытекает, что законодатель признает допустимость более высокого уровня долговой нагрузки для банков и лизинговых компаний, не усматривая признаки манипулирования формой финансирования (предоставление финансовых средств в долг вместо увеличения капитала) в ситуациях, когда величина привлеченных в долг средств по контролируемой задолженности соотносится с собственным капиталом налогоплательщика в пределах двенадцати с половиной раз.
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>Из установленных пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации правил определения коэффициента капитализации при этом вытекает, что законодатель признает допустимость более высокого уровня долговой нагрузки для банков и лизинговых компаний, не усматривая признаки манипулирования формой финансирования (предоставление финансовых средств в долг вместо увеличения капитала) в ситуациях, когда величина привлеченных в долг средств по контролируемой задолженности соотносится с собственным капиталом налогоплательщика в пределах двенадцати с половиной раз.
Вопрос: ИФНС посчитала, что проценты, которые мы выплачивали заимодавцу (являющемуся резидентом Республики Беларусь и учредителем), по факту считаются дивидендами. Теперь, поскольку ставка по дивидендам выше, нам из-за такой переквалификации придется доплатить налог. Или позиция ИФНС в данном случае неправомерна?
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 1)В то же время в ряде писем Минфин России высказывает мнение о том, что в случае, когда собственный капитал общества имеет отрицательное значение или равен нулю, проценты по контролируемой задолженности приравниваются к дивидендам в полной сумме и в расходах не учитываются (см. письма от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288, от 26.06.2017 N 03-08-05/40069, от 10.08.2016 N 03-03-06/1/46720, от 02.06.2015 N 03-08-05/31748). Позиция ведомства строится на п. 6 ст. 269 НК РФ. Соответственно, Минфин РФ полагает, что если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то в таком случае предельные проценты равны нулю.
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 1)В то же время в ряде писем Минфин России высказывает мнение о том, что в случае, когда собственный капитал общества имеет отрицательное значение или равен нулю, проценты по контролируемой задолженности приравниваются к дивидендам в полной сумме и в расходах не учитываются (см. письма от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288, от 26.06.2017 N 03-08-05/40069, от 10.08.2016 N 03-03-06/1/46720, от 02.06.2015 N 03-08-05/31748). Позиция ведомства строится на п. 6 ст. 269 НК РФ. Соответственно, Минфин РФ полагает, что если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то в таком случае предельные проценты равны нулю.
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При наличии контролируемой задолженности организация не вправе включать проценты в состав расходов в полном размере (Определение Верховного Суда РФ от 06.08.2020 N 305-ЭС20-8225 по делу N А40-108386/2019).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При наличии контролируемой задолженности организация не вправе включать проценты в состав расходов в полном размере (Определение Верховного Суда РФ от 06.08.2020 N 305-ЭС20-8225 по делу N А40-108386/2019).
Готовое решение: Налог на прибыль при выплате дивидендов
(КонсультантПлюс, 2026)Дивидендами, выплаченными иностранной компании, признаются в том числе и выплаченные проценты по контролируемой задолженности в части, превышающей предельный размер, определенный по правилам ст. 269 НК РФ. В этом случае также возможно применить пониженную ставку по международным соглашениям между РФ и государством иностранной компании (п. 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020), Определение Верховного Суда РФ от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719, п. 2 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за третий квартал 2019 года, Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях).
(КонсультантПлюс, 2026)Дивидендами, выплаченными иностранной компании, признаются в том числе и выплаченные проценты по контролируемой задолженности в части, превышающей предельный размер, определенный по правилам ст. 269 НК РФ. В этом случае также возможно применить пониженную ставку по международным соглашениям между РФ и государством иностранной компании (п. 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020), Определение Верховного Суда РФ от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719, п. 2 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ за третий квартал 2019 года, Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях).
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При наличии контролируемой задолженности организация не вправе включать проценты в состав расходов в полном размере (Определение Верховного Суда РФ от 06.08.2020 N 305-ЭС20-8225 по делу N А40-108386/2019).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)При наличии контролируемой задолженности организация не вправе включать проценты в состав расходов в полном размере (Определение Верховного Суда РФ от 06.08.2020 N 305-ЭС20-8225 по делу N А40-108386/2019).
Вопрос: В каких случаях полученные валютные займы от иностранных организаций признаются контролируемой задолженностью?
(Консультация эксперта, 2026)В то же время природа п. 2 ст. 269 НК РФ как нормы, направленной на противодействие злоупотреблению правом, предполагает необходимость достоверного (содержательного) установления фактов хозяйственной деятельности, которые образуют основания для отнесения задолженности налогоплательщика по долговым обязательствам к контролируемой задолженности перед соответствующим иностранным лицом (п. 6 Обзора, направленного Письмом ФНС России от 16.10.2020 N БВ-4-7/16990, п. 22 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2020)).
(Консультация эксперта, 2026)В то же время природа п. 2 ст. 269 НК РФ как нормы, направленной на противодействие злоупотреблению правом, предполагает необходимость достоверного (содержательного) установления фактов хозяйственной деятельности, которые образуют основания для отнесения задолженности налогоплательщика по долговым обязательствам к контролируемой задолженности перед соответствующим иностранным лицом (п. 6 Обзора, направленного Письмом ФНС России от 16.10.2020 N БВ-4-7/16990, п. 22 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2020)).
Статья: Правила тонкой капитализации: совершенствование подходов и инструментов их реализации с учетом зарубежного опыта
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)В случае когда собственный капитал компании равен нулю или меньше, проценты по контролируемой задолженности также не могут быть учтены в составе расходов компании, они подлежат переквалификации в дивиденды и облагаются налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплат (российской компании) <11>.
(Тихонова А.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 5)В случае когда собственный капитал компании равен нулю или меньше, проценты по контролируемой задолженности также не могут быть учтены в составе расходов компании, они подлежат переквалификации в дивиденды и облагаются налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплат (российской компании) <11>.
Статья: О возможности и необходимости правового регулирования деятельности по структурированию корпоративного капитала
(Ефимов А.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 1)40. Казакова Н.А., Бутенко Д.О., Денисюк П.А. Контролируемая задолженность перед иностранными кредиторами и ее влияние на налогообложение и капитализацию российских компаний // Финансовый менеджмент. 2017. N 3. С. 3 - 9.
(Ефимов А.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2026, N 1)40. Казакова Н.А., Бутенко Д.О., Денисюк П.А. Контролируемая задолженность перед иностранными кредиторами и ее влияние на налогообложение и капитализацию российских компаний // Финансовый менеджмент. 2017. N 3. С. 3 - 9.
Вопрос: Как в учете отражаются операции по кэш-пулингу и какие существуют риски по налогу на прибыль?
(Консультация эксперта, 2026)Так, в частности, контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российской организации по займу в рамках кэш-пулинга перед взаимозависимым иностранным лицом, если оно прямо или косвенно участвует в деятельности налогоплательщика или с взаимозависимыми лицами иностранной организации. Если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, то в расход включается предельная величина процентов. Предельный размер определяется с учетом коэффициента капитализации. Процентные расходы сверх предельного размера приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу (п. п. 3 - 6 ст. 269 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)Так, в частности, контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российской организации по займу в рамках кэш-пулинга перед взаимозависимым иностранным лицом, если оно прямо или косвенно участвует в деятельности налогоплательщика или с взаимозависимыми лицами иностранной организации. Если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, то в расход включается предельная величина процентов. Предельный размер определяется с учетом коэффициента капитализации. Процентные расходы сверх предельного размера приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу (п. п. 3 - 6 ст. 269 НК РФ).
Готовое решение: Контролируемые сделки по договору займа с взаимозависимым лицом
(КонсультантПлюс, 2026)При признании задолженности контролируемой возникает обязанность определить, превышает ли она величину собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода. При превышении более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) нужно рассчитать предельную сумму процентов, которую можно учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 3 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).
(КонсультантПлюс, 2026)При признании задолженности контролируемой возникает обязанность определить, превышает ли она величину собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода. При превышении более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) нужно рассчитать предельную сумму процентов, которую можно учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 3 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77288).
Статья: Дивиденды: как правильно начислить, выплатить и не ошибиться с налогами
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 3)Выплаченные иностранной организации проценты по контролируемой задолженности в части, превышающей предельный размер, определенный по правилам ст. 269 НК РФ, приравниваются к дивидендам (п. 6 ст. 269 НК РФ). К ним можно применять пониженную ставку, предусмотренную международным договором об устранении двойного налогообложения (п. 35 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020).
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 3)Выплаченные иностранной организации проценты по контролируемой задолженности в части, превышающей предельный размер, определенный по правилам ст. 269 НК РФ, приравниваются к дивидендам (п. 6 ст. 269 НК РФ). К ним можно применять пониженную ставку, предусмотренную международным договором об устранении двойного налогообложения (п. 35 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020).