Камеральная проверка деклараций свыше 3- лет
Подборка наиболее важных документов по запросу Камеральная проверка деклараций свыше 3- лет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 88 "Камеральная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество подало корректирующие декларации по налогу на имущество организаций за периоды свыше 3 лет. Инспекция по результатам камеральных проверок таких деклараций не приняла решения об отказе в привлечении к ответственности и не направила такие решения в адрес общества. Налогоплательщик обратился в суд с требованием признать бездействие инспекции незаконным. Инспекция пояснила, что такие декларации отражаются в АИС "Налог-3" в разделе "Реестр деклараций с истекшим сроком давности". При этом проверяющие в случае изменения суммы налога по таким декларациям формируют служебную записку для отражения сумм в КРСБ, а составление акта камеральной проверки и вынесение решения для деклараций с истекшим сроком давности не предусмотрены. Суд пришел к выводу, что права общества в указанном случае не нарушены, поэтому отказал в удовлетворении требований общества.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество подало корректирующие декларации по налогу на имущество организаций за периоды свыше 3 лет. Инспекция по результатам камеральных проверок таких деклараций не приняла решения об отказе в привлечении к ответственности и не направила такие решения в адрес общества. Налогоплательщик обратился в суд с требованием признать бездействие инспекции незаконным. Инспекция пояснила, что такие декларации отражаются в АИС "Налог-3" в разделе "Реестр деклараций с истекшим сроком давности". При этом проверяющие в случае изменения суммы налога по таким декларациям формируют служебную записку для отражения сумм в КРСБ, а составление акта камеральной проверки и вынесение решения для деклараций с истекшим сроком давности не предусмотрены. Суд пришел к выводу, что права общества в указанном случае не нарушены, поэтому отказал в удовлетворении требований общества.
Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2023 N 20АП-6360/2023 по делу N А09-6963/2022
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Довод общества о том, что его взаимоотношения с ООО "Базис" были предметом оценки в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, по итогам рассмотрения материалов которой инспекцией принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, является несостоятельным, поскольку законность и обоснованность решения по результатам выездной налоговой проверки подлежит самостоятельной оценке без учета результатов камеральной налоговой проверки; не выявление налоговым органом нарушений в рамках камеральной налоговой проверки не исключает возможности установления этих обстоятельств в рамках выездной налоговой проверки, являющейся более углубленной формой контроля, ориентированной на выявление и доказывание фактов совершения нарушений, установление которых в ходе камеральной проверки затруднительно.
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено в части.Довод общества о том, что его взаимоотношения с ООО "Базис" были предметом оценки в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, по итогам рассмотрения материалов которой инспекцией принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, является несостоятельным, поскольку законность и обоснованность решения по результатам выездной налоговой проверки подлежит самостоятельной оценке без учета результатов камеральной налоговой проверки; не выявление налоговым органом нарушений в рамках камеральной налоговой проверки не исключает возможности установления этих обстоятельств в рамках выездной налоговой проверки, являющейся более углубленной формой контроля, ориентированной на выявление и доказывание фактов совершения нарушений, установление которых в ходе камеральной проверки затруднительно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Какие налоговые последствия могут возникнуть, если вместо исправленного счета-фактуры выставлен корректировочный
(КонсультантПлюс, 2025)Вы можете составить исправленный счет-фактуру, сформировать дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную налоговую декларацию за период отгрузки. Если с момента истечения срока уплаты налога до дня подачи этой декларации прошло не более трех лет, ваша совокупная обязанность уменьшится, а сальдо ЕНС увеличится со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки уточненной декларации. Начисленные ранее пени при этом обнулятся (п. 3, пп. 3.1 п. 5, п. 6 ст. 11.3, п. 6 ст. 75 НК РФ). Если с момента истечения срока уплаты налога до дня подачи уточненной декларации прошло более трех лет, изменить сальдо ЕНС в общем случае не получится (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Вы можете составить исправленный счет-фактуру, сформировать дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную налоговую декларацию за период отгрузки. Если с момента истечения срока уплаты налога до дня подачи этой декларации прошло не более трех лет, ваша совокупная обязанность уменьшится, а сальдо ЕНС увеличится со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки уточненной декларации. Начисленные ранее пени при этом обнулятся (п. 3, пп. 3.1 п. 5, п. 6 ст. 11.3, п. 6 ст. 75 НК РФ). Если с момента истечения срока уплаты налога до дня подачи уточненной декларации прошло более трех лет, изменить сальдо ЕНС в общем случае не получится (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
Статья: Косвенные налоги: оценка налоговых рисков
(Мандрощенко О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 5)В связи с этим обращает на себя внимание налоговый спор по делу N А83-18712/2021. Суть спора заключается в том, что компания-застройщик вела работы по строительству многоквартирного жилого дома. По итогам камеральной проверки декларации по НДС за I квартал 2020 года инспекция Федеральной налоговой службы доначислила компании налог на сумму 4,5 миллиона рублей на основании того, что в состав вычетов были включены 365 счетов-фактур, датированных свыше трех лет назад и принятых на учет до 1 апреля 2017 года <5>. Аргументы компании сводились к тому, что до момента ввода жилого дома в эксплуатацию она не могла определить, какая площадь нежилых помещений останется в ее собственности и будет использована в облагаемых налогом операциях. Суд не принял довод компании и указал, что в случае фактического изменения доли общества ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
(Мандрощенко О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 5)В связи с этим обращает на себя внимание налоговый спор по делу N А83-18712/2021. Суть спора заключается в том, что компания-застройщик вела работы по строительству многоквартирного жилого дома. По итогам камеральной проверки декларации по НДС за I квартал 2020 года инспекция Федеральной налоговой службы доначислила компании налог на сумму 4,5 миллиона рублей на основании того, что в состав вычетов были включены 365 счетов-фактур, датированных свыше трех лет назад и принятых на учет до 1 апреля 2017 года <5>. Аргументы компании сводились к тому, что до момента ввода жилого дома в эксплуатацию она не могла определить, какая площадь нежилых помещений останется в ее собственности и будет использована в облагаемых налогом операциях. Суд не принял довод компании и указал, что в случае фактического изменения доли общества ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 02.02.2004 N 29-4-03/21
<О проведении зачета сумм излишне уплаченного налога>Согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации представляемые в налоговой орган декларации (в том числе и уточненные) подвергаются камеральной налоговой проверке, однако в силу ч. 1 ст. 87 проверкой может быть охвачен срок, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году проведения проверки.
<О проведении зачета сумм излишне уплаченного налога>Согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации представляемые в налоговой орган декларации (в том числе и уточненные) подвергаются камеральной налоговой проверке, однако в силу ч. 1 ст. 87 проверкой может быть охвачен срок, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году проведения проверки.
Письмо ФНС России от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@
(ред. от 13.01.2025)
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков"По результатам камеральной налоговой проверки право на возврат налога подтверждено.
(ред. от 13.01.2025)
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков"По результатам камеральной налоговой проверки право на возврат налога подтверждено.
Готовое решение: В каких случаях налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию
(КонсультантПлюс, 2025)вы допустили ошибки или неточности, которые привели к переплате по налогу и у вас образовалось положительное сальдо ЕНС. Вернуть или зачесть положительное сальдо вы сможете после подачи уточненки и камеральной проверки по ней при условии, что прошло не более трех лет со дня окончания срока уплаты налога до дня подачи уточненки (пп. 1 п. 7 ст. 11.3, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79, п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 88 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)вы допустили ошибки или неточности, которые привели к переплате по налогу и у вас образовалось положительное сальдо ЕНС. Вернуть или зачесть положительное сальдо вы сможете после подачи уточненки и камеральной проверки по ней при условии, что прошло не более трех лет со дня окончания срока уплаты налога до дня подачи уточненки (пп. 1 п. 7 ст. 11.3, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79, п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 88 НК РФ);
"Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях: Учебное пособие"
(2-е издание, переработанное)
(Маслова Т.С.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2023)Камеральные проверки могут охватывать не более чем три календарных года деятельности проверяемого учреждения.
(2-е издание, переработанное)
(Маслова Т.С.)
("Магистр", "ИНФРА-М", 2023)Камеральные проверки могут охватывать не более чем три календарных года деятельности проверяемого учреждения.
Готовое решение: Как учреждению возместить НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Возместить НДС по такой уточненной налоговой декларации вы сможете только при условии, если указанный к возмещению налог не превышает сумму, отраженную в декларации, которая была представлена до истечения трехлетнего срока (Письма Минфина России от 26.03.2013 N 03-07-11/9532, ФНС России от 20.03.2013 N АС-4-3/4811).
(КонсультантПлюс, 2025)Возместить НДС по такой уточненной налоговой декларации вы сможете только при условии, если указанный к возмещению налог не превышает сумму, отраженную в декларации, которая была представлена до истечения трехлетнего срока (Письма Минфина России от 26.03.2013 N 03-07-11/9532, ФНС России от 20.03.2013 N АС-4-3/4811).
Статья: Уточненные декларации, поданные за пределами трех лет. Как их проверяют?
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 1)Из сказанного следует, что если предприятие отправляет в инспекцию уточненную налоговую декларацию, в которой корректирует сведения, поданные более трех лет назад, то контролеры должны ее принять и проверить. При обнаружении нарушений оформить выявленные несоответствия, как того требуют нормы установленные НК РФ.
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 1)Из сказанного следует, что если предприятие отправляет в инспекцию уточненную налоговую декларацию, в которой корректирует сведения, поданные более трех лет назад, то контролеры должны ее принять и проверить. При обнаружении нарушений оформить выявленные несоответствия, как того требуют нормы установленные НК РФ.
Последние изменения: Камеральная налоговая проверка
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик может подать уточненную налоговую декларацию в любое время, какой-либо срок для этого не установлен. Налоговый кодекс РФ также не содержит ограничений по полноте камеральной проверки уточненных деклараций (расчетов), в том числе представленных по истечении трехлетнего срока. Однако суммы налога к уменьшению не будут учитываться при определении размера совокупной обязанности, если со дня истечения срока уплаты налога до дня подачи уточненных деклараций с суммой налога к уменьшению прошло более трех лет. Уменьшить налог в таком случае можно только при наличии судебного решения о восстановлении пропущенного трехлетнего срока.
(КонсультантПлюс, 2025)Налогоплательщик может подать уточненную налоговую декларацию в любое время, какой-либо срок для этого не установлен. Налоговый кодекс РФ также не содержит ограничений по полноте камеральной проверки уточненных деклараций (расчетов), в том числе представленных по истечении трехлетнего срока. Однако суммы налога к уменьшению не будут учитываться при определении размера совокупной обязанности, если со дня истечения срока уплаты налога до дня подачи уточненных деклараций с суммой налога к уменьшению прошло более трех лет. Уменьшить налог в таком случае можно только при наличии судебного решения о восстановлении пропущенного трехлетнего срока.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Остальные суммы кредиторской задолженности проверяются на предмет истечения срока исковой давности. По тем долгам, которые висят на балансе более трех лет, у вас могут запросить дополнительную информацию. Если будут выявлены долги с истекшими сроками исками давности, то эти суммы также будут квалифицированы как доходы, подлежащие включению в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Остальные суммы кредиторской задолженности проверяются на предмет истечения срока исковой давности. По тем долгам, которые висят на балансе более трех лет, у вас могут запросить дополнительную информацию. Если будут выявлены долги с истекшими сроками исками давности, то эти суммы также будут квалифицированы как доходы, подлежащие включению в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 16.04.2024 N 03-02-08/35058 <Уточненная налоговая декларация "к уменьшению": когда сумму налога не вернут?>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 15)При расчете совокупной обязанности не учитываются налоги, сборы, страховые взносы, подлежащие уменьшению на основании деклараций (расчетов), если с установленного срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов прошло более трех лет. Так установлено подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 15)При расчете совокупной обязанности не учитываются налоги, сборы, страховые взносы, подлежащие уменьшению на основании деклараций (расчетов), если с установленного срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов прошло более трех лет. Так установлено подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса.
Вопрос: КФХ представило декларацию по НДС за I квартал 2023 г., в которой заявлено возмещение из бюджета. В апреле 2023 г. главой КФХ принято решение о ликвидации и подано соответствующее заявление в регистрирующий орган. Какие налоговые последствия по НДС могут быть для КФХ?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2023)Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2023)Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Статья: Уменьшение объема отпущенной тепловой энергии за прошлые годы по решению суда
(Самойлова М.Д.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Обратите внимание! Уточненные декларации (и по налогу на прибыль, и по НДС) можно подать за любой период, включая период, превышающий три года. Как указано в Письме УФНС по г. Москве от 22.05.2020 N 24-23/2/085439@, положениями ст. 88 НК РФ, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций, не предусмотрены ограничения относительно полноты проверки уточненных деклараций. Также ни в ст. 80, ни в ст. 81 НК РФ не прописаны какие-либо специальные условия, ограничивающие налоговые органы в проверке уточненной налоговой декларации в полном объеме. Таким образом, ограничений на проведение камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, в том числе представленной по истечении трехлетнего срока, нормы Налогового кодекса не содержат.
(Самойлова М.Д.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Обратите внимание! Уточненные декларации (и по налогу на прибыль, и по НДС) можно подать за любой период, включая период, превышающий три года. Как указано в Письме УФНС по г. Москве от 22.05.2020 N 24-23/2/085439@, положениями ст. 88 НК РФ, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций, не предусмотрены ограничения относительно полноты проверки уточненных деклараций. Также ни в ст. 80, ни в ст. 81 НК РФ не прописаны какие-либо специальные условия, ограничивающие налоговые органы в проверке уточненной налоговой декларации в полном объеме. Таким образом, ограничений на проведение камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, в том числе представленной по истечении трехлетнего срока, нормы Налогового кодекса не содержат.
Статья: Тонкости направления уточненной декларации
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Если же ошибки привели к переплате налога, то подать "уточненку" можно в любое время, но вернуть или перезачесть переплату можно, только если с даты уплаты налога прошло не более трех лет. Уточненную декларацию необходимо направить до подачи заявления.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 9)Если же ошибки привели к переплате налога, то подать "уточненку" можно в любое время, но вернуть или перезачесть переплату можно, только если с даты уплаты налога прошло не более трех лет. Уточненную декларацию необходимо направить до подачи заявления.