Как учесть убытки присоединенной компании
Подборка наиболее важных документов по запросу Как учесть убытки присоединенной компании (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 283 НК РФКогда можно учесть убыток реорганизованной организации, полученный в последнем для нее налоговом периоде?
Перспективы и риски арбитражного спора: Технологическое присоединение к электрическим сетям: Заказчик хочет взыскать неустойку в связи с нарушением срока технологического присоединения
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать: При взыскании за нарушение сроков технологического присоединения убытков и неустойки Заказчику необходимо учитывать положения п. 1 ст. 394 ГК РФ, которым установлена возможность взыскания убытков в части, не покрытой неустойкой, если иное не предусмотрено договором.
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать: При взыскании за нарушение сроков технологического присоединения убытков и неустойки Заказчику необходимо учитывать положения п. 1 ст. 394 ГК РФ, которым установлена возможность взыскания убытков в части, не покрытой неустойкой, если иное не предусмотрено договором.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как налоговые органы учитывают целесообразность хозяйственных операций и обоснованность экономической выгоды по сделкам налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2025)Если выяснится, что, кроме уменьшения налога на прибыль с помощью учета убытков присоединенной компании, никакого разумного экономического обоснования у такой сделки нет, налоговая инспекция откажет в уменьшении налоговой базы на основании пп. 1 п. 2 ст. 54.1 и п. 5 ст. 283 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2025)Если выяснится, что, кроме уменьшения налога на прибыль с помощью учета убытков присоединенной компании, никакого разумного экономического обоснования у такой сделки нет, налоговая инспекция откажет в уменьшении налоговой базы на основании пп. 1 п. 2 ст. 54.1 и п. 5 ст. 283 НК РФ.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Следовательно, правопреемник вправе учесть убыток присоединенной организации, образовавшийся в последнем для нее налоговом периоде, то есть в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Следовательно, правопреемник вправе учесть убыток присоединенной организации, образовавшийся в последнем для нее налоговом периоде, то есть в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение.
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)23. Бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 настоящих Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 настоящих Методических указаний.
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)23. Бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 настоящих Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 настоящих Методических указаний.
"Обзор судебной практики по делам о защите прав потребителей"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.10.2024)С учетом изложенного Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ признала ошибочными выводы суда апелляционной инстанции о включении в размер убытков сетевой организации доходов, выпадающих в связи с невключением в тарифы на услуги расходов по строительству сетей.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.10.2024)С учетом изложенного Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ признала ошибочными выводы суда апелляционной инстанции о включении в размер убытков сетевой организации доходов, выпадающих в связи с невключением в тарифы на услуги расходов по строительству сетей.
Вопрос: Присоединяемое при реорганизации ООО-1 - учредитель ООО-2 (доля 100%). УК ООО-1 состоит из вкладов двух физлиц. УК обоих ООО - 10 000 руб. Доли участников ООО-1 конвертируются в доли участников ООО-2 в том же размере. УК ООО-2 остается неизменным. Возникнут ли обязательства по налогу на прибыль и НДФЛ для участников?
(Консультация эксперта, 2025)При реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-участников не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст. 277 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/295).
(Консультация эксперта, 2025)При реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-участников не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст. 277 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/295).
Вопрос: О формировании в бухучете и бухгалтерской отчетности правопреемника информации о финансовых вложениях организации.
(Письмо Минфина России от 26.06.2025 N 07-01-09/62234)Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н, бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 Методических указаний.
(Письмо Минфина России от 26.06.2025 N 07-01-09/62234)Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н, бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 Методических указаний.
Статья: Реорганизация в форме присоединения как способ налоговой экономии
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Обратите внимание! Статья 283 НК РФ регулирует признание убытков, которые сформированы по правилам гл. 25 НК РФ. При исчислении базы по налогу на прибыль правопреемник не вправе учитывать убыток, полученный присоединяемой организацией, применявшей УСН (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617). В связи с этим в целях получения налоговой выгоды необходимо присоединять фирму, являющуюся плательщиком налога на прибыль.
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Обратите внимание! Статья 283 НК РФ регулирует признание убытков, которые сформированы по правилам гл. 25 НК РФ. При исчислении базы по налогу на прибыль правопреемник не вправе учитывать убыток, полученный присоединяемой организацией, применявшей УСН (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617). В связи с этим в целях получения налоговой выгоды необходимо присоединять фирму, являющуюся плательщиком налога на прибыль.
Вопрос: Об определении среднеарифметической величины прибыли за 2018 и 2019 гг. организацией, реорганизованной в 2021 г. в форме присоединения к ней организации, получившей в 2018 и 2019 гг. убытки.
(Письмо Минфина России от 29.09.2023 N 03-03-10/93041)В свою очередь, для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации (часть 9 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ).
(Письмо Минфина России от 29.09.2023 N 03-03-10/93041)В свою очередь, для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации (часть 9 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ).
Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения.
(Письмо Минфина России от 14.09.2023 N 03-03-06/1/88003)Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения, налоговая база присоединенной организации за налоговые периоды, предшествующие присоединению, в которых данной организацией получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли реорганизованной организацией признается равной нулю.
(Письмо Минфина России от 14.09.2023 N 03-03-06/1/88003)Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения, налоговая база присоединенной организации за налоговые периоды, предшествующие присоединению, в которых данной организацией получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли реорганизованной организацией признается равной нулю.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2025 г.При реорганизации в форме присоединения та организация, у которой в процессе присоединения к ней другой организации (других организаций) на основании решения учредителей изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату госрегистрации прекращения деятельности присоединяемых организаций не формирует (п. 21 Методических указаний).
Статья: Особенности переноса убытка при реорганизации
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 12)Итак, если организация "А" присоединилась к организации "Б", то правопреемником организации "А" в данной ситуации является организация "Б". Соответственно, убыток, полученный организацией "А" в 2021 году, при налогообложении в 2022 году вправе учесть организация "Б". Как и в предыдущих случаях, учет убытка в 2022, 2023 и 2024 годах правопреемник - организация "Б" должен осуществлять с учетом 50%-ного ограничения (п. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ).
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 12)Итак, если организация "А" присоединилась к организации "Б", то правопреемником организации "А" в данной ситуации является организация "Б". Соответственно, убыток, полученный организацией "А" в 2021 году, при налогообложении в 2022 году вправе учесть организация "Б". Как и в предыдущих случаях, учет убытка в 2022, 2023 и 2024 годах правопреемник - организация "Б" должен осуществлять с учетом 50%-ного ограничения (п. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ).
Вопрос: У банка есть ряд заблокированных активов, признанных невозмещаемыми. У банка есть возможность переуступить данные требования в сумме 27% от суммы заблокированных требований. Правомерна ли такая сделка? Признается ли полученный убыток в целях исчисления налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2025)Следует учитывать, что доминирующий налоговый мотив может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике, и которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска (например, присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования), решения, принятого не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования (п. 25).
(Консультация эксперта, 2025)Следует учитывать, что доминирующий налоговый мотив может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике, и которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска (например, присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования), решения, принятого не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования (п. 25).
Вопрос: О применении вычета по налогу на сверхприбыль, а также исчислении данного налога при реорганизации в форме присоединения и доначислении налога на прибыль по результатам налоговой проверки.
(Письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-06/1/91029)Согласно части 9 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации.
(Письмо Минфина России от 25.09.2023 N 03-03-06/1/91029)Согласно части 9 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации.
Вопрос: Об определении размера совокупной прибыли организациями, реорганизованными в форме присоединения в 2023 г., в целях налога на сверхприбыль.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-03-06/1/103147)Таким образом, для организации, реорганизованной в форме присоединения в 2023 году, признаваемой на 01.01.2024 налогоплательщиком по налогу на сверхприбыль, средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год, а также средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год определяется для целей указанного налога с учетом данных присоединенной организации.
(Письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-03-06/1/103147)Таким образом, для организации, реорганизованной в форме присоединения в 2023 году, признаваемой на 01.01.2024 налогоплательщиком по налогу на сверхприбыль, средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год, а также средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год определяется для целей указанного налога с учетом данных присоединенной организации.