Как рассчитать ндс при утрате права на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Как рассчитать ндс при утрате права на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Тонкости НДС для упрощенцев
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2026, N 8)ИП в 2025 г. на УСН перешел на исчисление НДС по ставке 5%. С 2026 г. ИП перешел на АУСН, однако с марта 2026 г. утратит право применять АУСН и перейдет вновь на УСН. Обязан ли ИП применять вновь пониженную ставку 5%, или можно применять ставку НДС 22%?
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2026, N 8)ИП в 2025 г. на УСН перешел на исчисление НДС по ставке 5%. С 2026 г. ИП перешел на АУСН, однако с марта 2026 г. утратит право применять АУСН и перейдет вновь на УСН. Обязан ли ИП применять вновь пониженную ставку 5%, или можно применять ставку НДС 22%?
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 01.09.2025 N 03-07-11/85025 <Вычет НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 23)В то же время налогоплательщики УСН, которых с 2025 года автоматически освободили от обязанностей плательщика НДС, не рассчитывают налоговую базу в 2025 году, пока не утратят право на освобождение. Для освобождения от НДС с 2025 года доход по УСН за 2024 год и с начала 2025 года не должен превышать 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При наличии освобождения налогоплательщики УСН не начисляют НДС по трем из четырех объектов налогообложения:
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 23)В то же время налогоплательщики УСН, которых с 2025 года автоматически освободили от обязанностей плательщика НДС, не рассчитывают налоговую базу в 2025 году, пока не утратят право на освобождение. Для освобождения от НДС с 2025 года доход по УСН за 2024 год и с начала 2025 года не должен превышать 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При наличии освобождения налогоплательщики УСН не начисляют НДС по трем из четырех объектов налогообложения:
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 174 "Порядок и сроки уплаты налога в бюджет" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества - регионального оператора по обращению с ТКО - с его директора должны быть взысканы убытки. На момент определения тарифа общество применяло УСН, поэтому тариф был рассчитан без учета НДС. В дальнейшем общество утратило право на применение УСН. Бездействие директора, заключавшееся в несвоевременном осуществлении перевода общества на ОСН и, как следствие, установлении тарифа на услуги общества без учета НДС, привело к возникновению убытков в виде образовавшейся задолженности по НДС перед бюджетом.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению общества - регионального оператора по обращению с ТКО - с его директора должны быть взысканы убытки. На момент определения тарифа общество применяло УСН, поэтому тариф был рассчитан без учета НДС. В дальнейшем общество утратило право на применение УСН. Бездействие директора, заключавшееся в несвоевременном осуществлении перевода общества на ОСН и, как следствие, установлении тарифа на услуги общества без учета НДС, привело к возникновению убытков в виде образовавшейся задолженности по НДС перед бюджетом.
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Установив факт утраты должником права на применение УСН, инспекция исчислила его налоговые обязательства по общему режиму налогообложения за соответствующий период, инспекция на основании пункта 1 статьи 105.3, пункта 1 статьи 154 НК РФ определила размер налоговой обязанности общества по НДС, исходя из рыночной стоимости выполненных работ, признав в качестве таковой стоимость, по которой работы были сданы заказчику.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Установив факт утраты должником права на применение УСН, инспекция исчислила его налоговые обязательства по общему режиму налогообложения за соответствующий период, инспекция на основании пункта 1 статьи 105.3, пункта 1 статьи 154 НК РФ определила размер налоговой обязанности общества по НДС, исходя из рыночной стоимости выполненных работ, признав в качестве таковой стоимость, по которой работы были сданы заказчику.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Как следовало из материалов дела, рассматриваемый объект недвижимости окончен строительством, введен в эксплуатацию в период применения общей системы налогообложения и предназначен для использования в деятельности по сдаче имущества в аренду, облагаемой НДС. При этом спорные суммы "входящего" налога не отнесены обществом в состав расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения. При таком положении суд пришел к выводу о правомерности заявленного налогового вычета.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Как следовало из материалов дела, рассматриваемый объект недвижимости окончен строительством, введен в эксплуатацию в период применения общей системы налогообложения и предназначен для использования в деятельности по сдаче имущества в аренду, облагаемой НДС. При этом спорные суммы "входящего" налога не отнесены обществом в состав расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения. При таком положении суд пришел к выводу о правомерности заявленного налогового вычета.
Вопрос: Арендодатель перешел с упрощенной на общую систему налогообложения, в связи с чем начислил арендатору НДС дополнительно к сумме арендной платы. Договором аренды предусмотрена возможность увеличивать размер арендной платы ежегодно на 6%. Правомерно ли помимо начисления НДС увеличить размер арендной платы еще на 6%?
(Консультация эксперта, 2023)Кроме того, существует позиция суда, согласно которой арендодатель - налогоплательщик НДС обязан предъявить арендатору исчисленную в соответствии с налоговым законодательством сумму НДС дополнительно к размеру арендной платы, установленной по договору аренды без НДС. Утрата права применения упрощенной системы налогообложения не лишает арендодателя права на получение суммы НДС дополнительно к размеру арендной платы (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.04.2021 N Ф01-1200/2021 по делу N А28-63/2020).
(Консультация эксперта, 2023)Кроме того, существует позиция суда, согласно которой арендодатель - налогоплательщик НДС обязан предъявить арендатору исчисленную в соответствии с налоговым законодательством сумму НДС дополнительно к размеру арендной платы, установленной по договору аренды без НДС. Утрата права применения упрощенной системы налогообложения не лишает арендодателя права на получение суммы НДС дополнительно к размеру арендной платы (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.04.2021 N Ф01-1200/2021 по делу N А28-63/2020).
Вопрос: Организация применяет УСН и с октября 2025 г. потеряла право на освобождение от уплаты НДС. Организация выбрала ставку НДС 20%. Вправе ли организация применять вычеты "входного" НДС при условии, что она не учитывает расходы в целом по деятельности (УСН, "доходы")?
(Консультация эксперта, 2025)Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация применяет УСН и, потеряв право на освобождение от уплаты НДС, выбрала для исчисления НДС ставку в размере 20%.
(Консультация эксперта, 2025)Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация применяет УСН и, потеряв право на освобождение от уплаты НДС, выбрала для исчисления НДС ставку в размере 20%.
Вопрос: О применении нулевой ставки НДС гостиницами, применяющими УСН, с 01.01.2025.
(Письмо ФНС России от 31.10.2024 N ЗГ-2-3/16118@)При этом такой налогоплательщик УСН, утративший право на освобождение от уплаты НДС, вправе выбрать исчисление НДС по общеустановленным налоговым ставкам в размере 20%, 10% и 0%, либо по специальным налоговым ставкам в размере 5%, 7% и 0% по отдельным операциям, указанным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса (пункт 9 статьи 164 Кодекса).
(Письмо ФНС России от 31.10.2024 N ЗГ-2-3/16118@)При этом такой налогоплательщик УСН, утративший право на освобождение от уплаты НДС, вправе выбрать исчисление НДС по общеустановленным налоговым ставкам в размере 20%, 10% и 0%, либо по специальным налоговым ставкам в размере 5%, 7% и 0% по отдельным операциям, указанным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса (пункт 9 статьи 164 Кодекса).
Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с УСН на ОСН
(КонсультантПлюс, 2026)1.3. Как рассчитать НДС при утрате права на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)1.3. Как рассчитать НДС при утрате права на УСН
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 08.11.2021 N 03-07-09/89781, в котором разъясняется порядок исчисления НДС налогоплательщиком, утратившим право на применение УСН. Минфин России не видит в этом случае оснований для применения расчетных ставок НДС.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 08.11.2021 N 03-07-09/89781, в котором разъясняется порядок исчисления НДС налогоплательщиком, утратившим право на применение УСН. Минфин России не видит в этом случае оснований для применения расчетных ставок НДС.
Статья: Порядок смены ставки НДС для компаний на УСН
(Лисина Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 3)Основным преимуществом стандартных ставок НДС (22%, 10%, 0%) является возможность налогоплательщику получить вычет "входного" НДС. Кроме того, стандартные ставки не привязаны к выручке. Их можно использовать при доходах от 20 миллионов рублей. Более того, если компания утратит право на применение УСН, то на общем режиме организация исчисляет НДС по ставкам, которые применялись ранее.
(Лисина Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 3)Основным преимуществом стандартных ставок НДС (22%, 10%, 0%) является возможность налогоплательщику получить вычет "входного" НДС. Кроме того, стандартные ставки не привязаны к выручке. Их можно использовать при доходах от 20 миллионов рублей. Более того, если компания утратит право на применение УСН, то на общем режиме организация исчисляет НДС по ставкам, которые применялись ранее.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(-) 5. По мнению общества - регионального оператора по обращению с ТКО с его директора должны быть взысканы убытки. На момент определения тарифа общество применяло УСН, поэтому тариф был рассчитан без учета НДС. В дальнейшем общество утратило право на применение УСН. Бездействие директора, заключавшееся в несвоевременном осуществлении перевода общества на ОСН и, как следствие, установлении тарифа на услуги общества без учета НДС, привело к возникновению убытков в виде образовавшейся задолженности по НДС перед бюджетом.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)(-) 5. По мнению общества - регионального оператора по обращению с ТКО с его директора должны быть взысканы убытки. На момент определения тарифа общество применяло УСН, поэтому тариф был рассчитан без учета НДС. В дальнейшем общество утратило право на применение УСН. Бездействие директора, заключавшееся в несвоевременном осуществлении перевода общества на ОСН и, как следствие, установлении тарифа на услуги общества без учета НДС, привело к возникновению убытков в виде образовавшейся задолженности по НДС перед бюджетом.
Вопрос: ИП на УСН, освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, с 2025 г. применяет также ПСН. Патент получен сроком на 12 месяцев. Деятельность по УСН не ведется. В течение срока действия патента доходы ИП на ПСН превысили 60 млн руб. Должен ли ИП в связи с утратой права на применение ПСН исчислять НДС?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: ИП на УСН, освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, с 2025 г. применяет также ПСН. Патент получен сроком на 12 месяцев. Деятельность по УСН не ведется. В течение срока действия патента доходы ИП на ПСН превысили 60 млн руб. Должен ли ИП в связи с утратой права на применение ПСН исчислять НДС?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: ИП на УСН, освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, с 2025 г. применяет также ПСН. Патент получен сроком на 12 месяцев. Деятельность по УСН не ведется. В течение срока действия патента доходы ИП на ПСН превысили 60 млн руб. Должен ли ИП в связи с утратой права на применение ПСН исчислять НДС?
Вопрос: В 2025 г. ООО-1 (УСН, выручка за 2024 г. более 60 млн руб.) присоединяется к ООО-2 (УСН, выручка за 2024 г. менее 60 млн руб.). Вправе ли правопреемник применять освобождение от НДС? Можно ли применять освобождение от НДС по услугам, которые ООО-1 начало оказывать до реорганизации?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)При соблюдении предельного уровня доходов за предыдущий календарный год в сумме 60 млн руб., но при превышении этого лимита доходов в текущем календарном году у налогоплательщика УСН утрачивается право на применение освобождения от НДС и появляется обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение указанного предела доходов (п. 3 Методических рекомендаций по НДС для УСН, доведенных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ (далее - Методические рекомендации)).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)При соблюдении предельного уровня доходов за предыдущий календарный год в сумме 60 млн руб., но при превышении этого лимита доходов в текущем календарном году у налогоплательщика УСН утрачивается право на применение освобождения от НДС и появляется обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение указанного предела доходов (п. 3 Методических рекомендаций по НДС для УСН, доведенных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ (далее - Методические рекомендации)).
Вопрос: В 2025 г. ИП на УСН без наемных работников вел деятельность в сфере общепита. Его доходы за 2025 г. - 30 млн руб. С 01.01.2026 он перешел на АУСН, а с начала апреля он утратил право на АУСН и перешел на УСН с НДС по ставке 5%. Вправе ли ИП применять освобождение от НДС для общепита с 01.04.2026 по 31.12.2026?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: В 2025 г. ИП на УСН без наемных работников вел деятельность в сфере общепита. Его доходы за 2025 г. составили 30 млн руб. С 1 января 2026 г. он перешел на применение АУСН, а с начала апреля он утратил право на применение АУСН и перешел на УСН с исчислением НДС по ставке 5%. Вправе ли ИП на УСН без наемных работников применять освобождение от НДС при оказании услуг общепита с 01.04.2026 по 31.12.2026?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: В 2025 г. ИП на УСН без наемных работников вел деятельность в сфере общепита. Его доходы за 2025 г. составили 30 млн руб. С 1 января 2026 г. он перешел на применение АУСН, а с начала апреля он утратил право на применение АУСН и перешел на УСН с исчислением НДС по ставке 5%. Вправе ли ИП на УСН без наемных работников применять освобождение от НДС при оказании услуг общепита с 01.04.2026 по 31.12.2026?