Этапы выездной налоговой проверки
Подборка наиболее важных документов по запросу Этапы выездной налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Субсидиарная ответственность - размер имеет значение
(Некрасов А.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 6)Второй этап - взаимодействие с налоговым органом до выездной
(Некрасов А.Ю.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 6)Второй этап - взаимодействие с налоговым органом до выездной
Статья: Реализация принципа правовой определенности налогообложения через налоговый мониторинг
(Тюкин А.С.)
("Финансовое право", 2025, N 8)В Налоговом кодексе РФ отсутствуют нормы, регулирующие право на обжалование в судебном порядке мотивированного мнения налогового органа. То есть налогоплательщик сможет узнать о факте привлечения или об отказе в привлечении к налоговой ответственности только после того, как будет проведена выездная налоговая проверка, вынесен акт проверки и решение по результатам рассмотрения материалов проверки. Только после проведения выездной налоговой проверки и всех этапов обжалования результатов налоговой проверки, в рамках ст. 100 и 101 НК РФ, у налогоплательщика появится право на обращение в суд, но не в отношении мотивированного мнения, а в отношении решения по результатам налоговой проверки. Но, если проводить параллели между решением, вынесенным по результатом выездной проверки, и мотивированным мнением, становится очевидно, что последнее - прямой аналог решения, вынесенного по результатам выездной проверки, так как их объединяют следующие признаки: схожесть процедуры принятия; аналогичное определение налоговых последствий операций; мотивированное мнение тоже является финальным этапом соответствующего вида контроля <9>.
(Тюкин А.С.)
("Финансовое право", 2025, N 8)В Налоговом кодексе РФ отсутствуют нормы, регулирующие право на обжалование в судебном порядке мотивированного мнения налогового органа. То есть налогоплательщик сможет узнать о факте привлечения или об отказе в привлечении к налоговой ответственности только после того, как будет проведена выездная налоговая проверка, вынесен акт проверки и решение по результатам рассмотрения материалов проверки. Только после проведения выездной налоговой проверки и всех этапов обжалования результатов налоговой проверки, в рамках ст. 100 и 101 НК РФ, у налогоплательщика появится право на обращение в суд, но не в отношении мотивированного мнения, а в отношении решения по результатам налоговой проверки. Но, если проводить параллели между решением, вынесенным по результатом выездной проверки, и мотивированным мнением, становится очевидно, что последнее - прямой аналог решения, вынесенного по результатам выездной проверки, так как их объединяют следующие признаки: схожесть процедуры принятия; аналогичное определение налоговых последствий операций; мотивированное мнение тоже является финальным этапом соответствующего вида контроля <9>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 291.1 "Посредничество во взяточничестве" УК РФ"Что касается доводов авторов апелляционных жалоб о добровольном отказе фио от совершения преступления, предусмотренного ч. 4 ст. 291.1 УК РФ, и о том, что действия образующие, объективную сторону данного преступления Г.Ю.АА. не совершал, то они являются несостоятельными, поскольку из материалов дела, в том числе из показаний самого фио следует, что в результате его переговоров с О. и фио появилась возможность решить с должностными лицами налоговой службы вопрос о снижении налоговых начислений по итогам выездной налоговой проверки АО "ПК "Стальконструкция", т.к. одни готовы были платить, а другие решать данный вопрос, о чем он и сообщил Г.А., таким образом преступление, предусмотренное ч. 4 ст. 291.1 УК РФ, фактически было доведено Г.Ю.АА. до конца, и бездействие фио в связи с заключением его под стражу на последующих этапах посредничества во взяточничестве не влияет на квалификацию его действий."
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@
(ред. от 10.05.2012)
"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"В соответствии с новым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.
(ред. от 10.05.2012)
"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"В соответствии с новым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.
Решение Верховного Суда РФ от 12.05.2022 N АКПИ22-118
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующими форм "Решение о принятии обеспечительных мер" и "Решение об отмене обеспечительных мер", утв. приказом ФНС РФ от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@>Следовательно, нормы пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации являются специальными по отношению к статье 76 названного кодекса, а положения статьи 76 этого кодекса применяются в отношении приостановления операций по счетам в качестве обеспечительных мер, принятых в целях исполнения решения по итогам выездной налоговой проверки, только в той части, которая не урегулирована статьей 101 Кодекса.
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующими форм "Решение о принятии обеспечительных мер" и "Решение об отмене обеспечительных мер", утв. приказом ФНС РФ от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@>Следовательно, нормы пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации являются специальными по отношению к статье 76 названного кодекса, а положения статьи 76 этого кодекса применяются в отношении приостановления операций по счетам в качестве обеспечительных мер, принятых в целях исполнения решения по итогам выездной налоговой проверки, только в той части, которая не урегулирована статьей 101 Кодекса.
Статья: Памятка бухгалтеру по приему-передаче дел
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 10)Если организация подлежит обязательному аудиту, можно договориться с аудитором о проведении промежуточного этапа аудиторской проверки на дату передачи дел. Важно иметь представление о соответствии бухгалтерской и налоговой отчетности положениям учетной политики и действующему законодательству хотя бы за период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих текущему году. Поскольку период, который может охватить выездная налоговая проверка, составляет 3 года <11>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 10)Если организация подлежит обязательному аудиту, можно договориться с аудитором о проведении промежуточного этапа аудиторской проверки на дату передачи дел. Важно иметь представление о соответствии бухгалтерской и налоговой отчетности положениям учетной политики и действующему законодательству хотя бы за период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих текущему году. Поскольку период, который может охватить выездная налоговая проверка, составляет 3 года <11>.
Статья: Когда истекает срок взыскания доначислений? Ответ на вопрос дали судьи
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 8)Арбитры кассационной инстанции указали, что по итогам выездной проверки соблюдение сроков принудительного взыскания в первую очередь оценивается с позиции своевременности действий налогового органа на этапе исполнения решения. Другими словами, это значит, что срок течения периода на взыскание следует отсчитывать после вступления решения в силу и получения возможности для его исполнения. При этом нарушение сроков проведения выездной проверки не имеет значения для оценки действий налогового органа на стадии взыскания задолженности. "<...> само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смещению сроков, относящихся к различным административным процедурам, сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства", - отметили арбитры.
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 8)Арбитры кассационной инстанции указали, что по итогам выездной проверки соблюдение сроков принудительного взыскания в первую очередь оценивается с позиции своевременности действий налогового органа на этапе исполнения решения. Другими словами, это значит, что срок течения периода на взыскание следует отсчитывать после вступления решения в силу и получения возможности для его исполнения. При этом нарушение сроков проведения выездной проверки не имеет значения для оценки действий налогового органа на стадии взыскания задолженности. "<...> само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смещению сроков, относящихся к различным административным процедурам, сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства", - отметили арбитры.
Статья: Налоговая служба будет давать оценку финансово-хозяйственного состояния налогоплательщика
(Кордюкова Н.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 10)- выбора налогоплательщика для назначения выездной налоговой проверки (основаны на Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок");
(Кордюкова Н.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 10)- выбора налогоплательщика для назначения выездной налоговой проверки (основаны на Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок");
Статья: Учение А. Пигу об общественном благосостоянии: история и опыт современного прочтения антикризисных финансово-правовых мер
(Лушникова М.В.)
("Социальное и пенсионное право", 2023, N 2)3) Иные налоговые преимущества административного характера в форме снижения административного давления в рамках налогового контроля и принудительного обеспечения исполнения налоговой обязанности. Например, это временная отмена (с 9 марта 2022 г. по 31 декабря 2023 г.) повышенной ставки пени для организаций; увеличение размера доходов для признания сделок контролируемыми <14>. Следует отметить и ограничение выездных налоговых проверок аккредитованных IT-компаний (мораторий до 3 марта 2025 г). С 14 марта 2022 г. по 28 февраля 2023 г. заявлен четвертый этап налоговой амнистии <15>.
(Лушникова М.В.)
("Социальное и пенсионное право", 2023, N 2)3) Иные налоговые преимущества административного характера в форме снижения административного давления в рамках налогового контроля и принудительного обеспечения исполнения налоговой обязанности. Например, это временная отмена (с 9 марта 2022 г. по 31 декабря 2023 г.) повышенной ставки пени для организаций; увеличение размера доходов для признания сделок контролируемыми <14>. Следует отметить и ограничение выездных налоговых проверок аккредитованных IT-компаний (мораторий до 3 марта 2025 г). С 14 марта 2022 г. по 28 февраля 2023 г. заявлен четвертый этап налоговой амнистии <15>.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Зимулькин М.И. Понятие существенности нарушения процедурно-процессуальных норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах при назначении выездной налоговой проверки // Налоги и налогообложение. 2021. N 2. С. 60 - 69.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Зимулькин М.И. Понятие существенности нарушения процедурно-процессуальных норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах при назначении выездной налоговой проверки // Налоги и налогообложение. 2021. N 2. С. 60 - 69.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- акт выездной налоговой проверки является лишь одним из этапов производства по делу о налоговом правонарушении, мнением проверяющих о правах и обязанностях налогоплательщика, но сам по себе не порождает изменений в их правах и обязанностях по уплате налогов, сборов, страховых взносов;
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- акт выездной налоговой проверки является лишь одним из этапов производства по делу о налоговом правонарушении, мнением проверяющих о правах и обязанностях налогоплательщика, но сам по себе не порождает изменений в их правах и обязанностях по уплате налогов, сборов, страховых взносов;
Статья: Теоретико-правовые аспекты рассмотрения материалов налоговой проверки
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)<4> См.: Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок" // СПС "КонсультантПлюс".
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2023, N 2)<4> См.: Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок" // СПС "КонсультантПлюс".
Интервью: Повышение налогов и усиление администрирования неизбежны
("Закон", 2025, N 11)Что касается грядущих изменений, то в тех поправках, которые мы уже обсудили, можно увидеть расширение контрольных полномочий налоговых органов. Предлагается в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля допустить выемку. В чем вообще ее цель? Не допустить утаивания либо сокрытия документов и предметов. Сейчас налоговый орган может проводить ее только в ходе выездной налоговой проверки. После завершения проверки выемка проводиться не может. Это исключительная и очень конфликтная мера. Дальше стороны переходят в стадию обжалования акта проверки: налогоплательщик представляет свои возражения, встречается с налоговым органом и т.д. На этом этапе могут быть проведены дополнительные мероприятия, такие как опрос, экспертиза, истребование дополнительных документов. И срок для их проведения ограничен одним месяцем. И вот на этой стадии законопроектом предлагается также допустить выемку. Но стороны уже перешли на стадию защиты позиции и прав налогоплательщика, а в случае введения такого правомочия налогового органа получается, что к налогоплательщику, если он осмелится возражать, приедет спецназ с налоговой инспекцией, изымут документы, компьютеры и парализуют деятельность компании.
("Закон", 2025, N 11)Что касается грядущих изменений, то в тех поправках, которые мы уже обсудили, можно увидеть расширение контрольных полномочий налоговых органов. Предлагается в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля допустить выемку. В чем вообще ее цель? Не допустить утаивания либо сокрытия документов и предметов. Сейчас налоговый орган может проводить ее только в ходе выездной налоговой проверки. После завершения проверки выемка проводиться не может. Это исключительная и очень конфликтная мера. Дальше стороны переходят в стадию обжалования акта проверки: налогоплательщик представляет свои возражения, встречается с налоговым органом и т.д. На этом этапе могут быть проведены дополнительные мероприятия, такие как опрос, экспертиза, истребование дополнительных документов. И срок для их проведения ограничен одним месяцем. И вот на этой стадии законопроектом предлагается также допустить выемку. Но стороны уже перешли на стадию защиты позиции и прав налогоплательщика, а в случае введения такого правомочия налогового органа получается, что к налогоплательщику, если он осмелится возражать, приедет спецназ с налоговой инспекцией, изымут документы, компьютеры и парализуют деятельность компании.
Статья: Налоговая реформа 2023 - 2026 гг.: расширение круга контрольных полномочий ФНС и изменение режима обеспечительных мер
(Батяева А.Р.)
("Налоги" (журнал), 2026, N 3)Налоговая реформа 2023 - 2026 гг. знаменует значительное усиление контрольных и обеспечительных инструментов налоговых органов, в том числе на этапе и после вынесения решений по результатам налоговых проверок. В центре изменений - расширение периодов выездных проверок, расширение полномочий по выемкам и осмотрам, а также трансформация порядка применения обеспечительных мер по ст. 101 НК РФ, включая возможное обращение взыскания на дебиторскую задолженность и иные имущественные права <1>.
(Батяева А.Р.)
("Налоги" (журнал), 2026, N 3)Налоговая реформа 2023 - 2026 гг. знаменует значительное усиление контрольных и обеспечительных инструментов налоговых органов, в том числе на этапе и после вынесения решений по результатам налоговых проверок. В центре изменений - расширение периодов выездных проверок, расширение полномочий по выемкам и осмотрам, а также трансформация порядка применения обеспечительных мер по ст. 101 НК РФ, включая возможное обращение взыскания на дебиторскую задолженность и иные имущественные права <1>.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Установив, что день внесения записи об изменении адреса Общества в ЕГРЮЛ одновременно является и днем снятия организации с налогового учета в соответствующем налоговом органе и постановки на налоговый учет в новом налоговом органе по новому адресу, суды правомерно посчитали, что вынесение налоговым органом по предыдущему адресу регистрации Общества решения о проведении выездной налоговой проверки в отношении этого юридического лица в тот же день противоречит закону и нарушает права заявителя.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)Установив, что день внесения записи об изменении адреса Общества в ЕГРЮЛ одновременно является и днем снятия организации с налогового учета в соответствующем налоговом органе и постановки на налоговый учет в новом налоговом органе по новому адресу, суды правомерно посчитали, что вынесение налоговым органом по предыдущему адресу регистрации Общества решения о проведении выездной налоговой проверки в отношении этого юридического лица в тот же день противоречит закону и нарушает права заявителя.