Электронные услуги налог на доходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Электронные услуги налог на доходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О предоставлении социального вычета по НДФЛ по расходам на обучение.
(Письмо Минфина России от 14.01.2025 N 03-04-06/1416)Форма и порядок документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на обучение, выданного налогоплательщику образовательной организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность, утверждены приказом ФНС России от 18.10.2023 N ЕА-7-11/755@ "Об утверждении формы справки об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган образовательной организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими образовательную деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в электронной форме".
(Письмо Минфина России от 14.01.2025 N 03-04-06/1416)Форма и порядок документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на обучение, выданного налогоплательщику образовательной организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность, утверждены приказом ФНС России от 18.10.2023 N ЕА-7-11/755@ "Об утверждении формы справки об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган образовательной организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими образовательную деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в электронной форме".
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации (заказчика) расчеты с иностранным исполнителем (не взаимозависимым лицом), не имеющим постоянного представительства на территории РФ и не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС, если оплата производится в евро в месяце, следующем за месяцем оказания услуг?..
(Консультация эксперта, 2026)Договорная стоимость услуг составляет 27 450 евро (в том числе НДС 4 950 евро, удерживаемый в соответствии с российским законодательством). Местом реализации услуг в целях налогообложения НДС признается территория РФ. Оказанные услуги не связаны с приобретением (созданием) внеоборотных активов и иных материальных ценностей. Электронными услугами они не являются. Принятие услуг оформляется актом приемки-сдачи оказанных услуг по установленной договором форме. Иностранный исполнитель зарегистрирован в государстве, не входящем в Евразийский экономический союз.
(Консультация эксперта, 2026)Договорная стоимость услуг составляет 27 450 евро (в том числе НДС 4 950 евро, удерживаемый в соответствии с российским законодательством). Местом реализации услуг в целях налогообложения НДС признается территория РФ. Оказанные услуги не связаны с приобретением (созданием) внеоборотных активов и иных материальных ценностей. Электронными услугами они не являются. Принятие услуг оформляется актом приемки-сдачи оказанных услуг по установленной договором форме. Иностранный исполнитель зарегистрирован в государстве, не входящем в Евразийский экономический союз.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 427 "Пониженные тарифы страховых взносов" главы 34 "Страховые взносы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу страховые взносы, так как налогоплательщик не имел права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Налоговый орган указал, что доход, полученный обществом от оказания услуг по выпуску квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи, не входит в перечень доходов, предусмотренных п. 5 ст. 427 НК РФ. Налоговый орган указал, что заключенными обществом договорами не предусмотрена передача заказчику права на использование программного обеспечения собственной разработки, а также оказание услуг по адаптации и модификации программного обеспечения и услуг по ведению баз данных. Суд установил, что налогоплательщик оказывал услуги по подключению, настройке и сопровождению программного продукта, выпуску квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи. Доход от разработки квалифицированного сертификата ключа складывался из платы контрагентами за временное (на период выпуска квалифицированного сертификата ключа) использование программных продуктов общества, специально разрабатываемых для этих целей, функционал которых не используется для иных целей, за ведение налогоплательщиком специализированной базы данных и ее обслуживание в течение срока жизни квалифицированного сертификата ключа, а также в предусмотренный законом срок, за модификацию и адаптацию программных продуктов общества, связанных с деятельностью по выпуску квалифицированных сертификатов ключа и ведению базы данных. В рамках указанной деятельности налогоплательщиком не только осуществлялся выпуск квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи для использования на портале http://egais.ru и выпуск квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи, но и оказывались услуги по установке, настройке, сопровождению программного продукта, предоставлялись неисключительные права на использование программного продукта. В процессе выпуска сертификата ключа электронной подписи, помимо стороннего программного обеспечения, с помощью которого осуществлялась его генерация, общество самостоятельно использовало программное обеспечение собственной разработки, а также вело базу данных. Таким образом, налогоплательщиком осуществлялась деятельность по управлению жизненным циклом электронного сертификата (электронного документа) (сопровождение, адаптация, модификация), а не только непосредственная генерация ключа. Суд пришел к выводу, что доход, полученный налогоплательщиком, подпадает под критерии, установленные п. 5 ст. 427 НК РФ, должен учитываться при определении права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Суд признал неправомерным доначисление страховых взносов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу страховые взносы, так как налогоплательщик не имел права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Налоговый орган указал, что доход, полученный обществом от оказания услуг по выпуску квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи, не входит в перечень доходов, предусмотренных п. 5 ст. 427 НК РФ. Налоговый орган указал, что заключенными обществом договорами не предусмотрена передача заказчику права на использование программного обеспечения собственной разработки, а также оказание услуг по адаптации и модификации программного обеспечения и услуг по ведению баз данных. Суд установил, что налогоплательщик оказывал услуги по подключению, настройке и сопровождению программного продукта, выпуску квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи. Доход от разработки квалифицированного сертификата ключа складывался из платы контрагентами за временное (на период выпуска квалифицированного сертификата ключа) использование программных продуктов общества, специально разрабатываемых для этих целей, функционал которых не используется для иных целей, за ведение налогоплательщиком специализированной базы данных и ее обслуживание в течение срока жизни квалифицированного сертификата ключа, а также в предусмотренный законом срок, за модификацию и адаптацию программных продуктов общества, связанных с деятельностью по выпуску квалифицированных сертификатов ключа и ведению базы данных. В рамках указанной деятельности налогоплательщиком не только осуществлялся выпуск квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи для использования на портале http://egais.ru и выпуск квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи, но и оказывались услуги по установке, настройке, сопровождению программного продукта, предоставлялись неисключительные права на использование программного продукта. В процессе выпуска сертификата ключа электронной подписи, помимо стороннего программного обеспечения, с помощью которого осуществлялась его генерация, общество самостоятельно использовало программное обеспечение собственной разработки, а также вело базу данных. Таким образом, налогоплательщиком осуществлялась деятельность по управлению жизненным циклом электронного сертификата (электронного документа) (сопровождение, адаптация, модификация), а не только непосредственная генерация ключа. Суд пришел к выводу, что доход, полученный налогоплательщиком, подпадает под критерии, установленные п. 5 ст. 427 НК РФ, должен учитываться при определении права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Суд признал неправомерным доначисление страховых взносов.
Нормативные акты
Приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 "Внереализационные доходы" Налогового кодекса;
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 "Внереализационные доходы" Налогового кодекса;
Готовое решение: Как налоговый агент уплачивает налог на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если иностранной организации выплачивается доход от оказания услуг в электронной форме, указанный в п. 1 ст. 309 НК РФ, возникают обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Например, к таким доходам относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. При этом доход не должен быть связан с деятельностью иностранной организации, осуществляемой в РФ через постоянное представительство (п. 1 ст. 246, п. 3 ст. 247, п. 4 ст. 286, п. 2 ст. 287, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если иностранной организации выплачивается доход от оказания услуг в электронной форме, указанный в п. 1 ст. 309 НК РФ, возникают обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Например, к таким доходам относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. При этом доход не должен быть связан с деятельностью иностранной организации, осуществляемой в РФ через постоянное представительство (п. 1 ст. 246, п. 3 ст. 247, п. 4 ст. 286, п. 2 ст. 287, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете продажа товаров через Интернет, если расчеты с покупателями производятся на условиях 100%-ной предоплаты с применением электронной платежной системы (Яндекс.Деньги, WebMoney и др.), при условии отправки товара почтой?..
(Консультация эксперта, 2026)Доставка товара по адресу, указанному покупателем, является обязанностью продавца и осуществляется путем почтовых отправлений с уведомлением. Стоимость доставки включается в договорную стоимость товара и отдельно с покупателя не взимается. Стоимость услуг почты по доставке равна 2 440 руб. (в том числе НДС 440 руб.). Услуги почты оплачиваются после подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг.
(Консультация эксперта, 2026)Доставка товара по адресу, указанному покупателем, является обязанностью продавца и осуществляется путем почтовых отправлений с уведомлением. Стоимость доставки включается в договорную стоимость товара и отдельно с покупателя не взимается. Стоимость услуг почты по доставке равна 2 440 руб. (в том числе НДС 440 руб.). Услуги почты оплачиваются после подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг.
Статья: Трансформация правового статуса налогоплательщика в Российской Федерации
(Цветкова Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Кроме этого, специфика трансформации правового статуса налогоплательщика обусловлена изменением объекта налогообложения, что обусловливает возникновение новых субъектов налогообложения. К таким субъектам, например, можно отнести лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход <11>. Также к таким субъектам можно отнести иностранные компании, оказывающие электронные услуги российским потребителям, но не имеющие постоянного представительства на территории России. Данные лица обязаны регистрироваться для целей уплаты ими НДС. При этом у них не возникает обязанности открывать в России юридическое лицо, представительство или филиал, но при этом они признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
(Цветкова Е.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Кроме этого, специфика трансформации правового статуса налогоплательщика обусловлена изменением объекта налогообложения, что обусловливает возникновение новых субъектов налогообложения. К таким субъектам, например, можно отнести лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход <11>. Также к таким субъектам можно отнести иностранные компании, оказывающие электронные услуги российским потребителям, но не имеющие постоянного представительства на территории России. Данные лица обязаны регистрироваться для целей уплаты ими НДС. При этом у них не возникает обязанности открывать в России юридическое лицо, представительство или филиал, но при этом они признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Вопрос: О представлении справки об оплате медицинских услуг для получения социального вычета по НДФЛ.
(Письмо ФНС России от 28.06.2024 N ЗГ-2-11/9605@)Форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган и порядок ее заполнения утверждены согласно приложениям соответственно N 1 и N 2 к приказу ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@ "Об утверждении формы справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган медицинской организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими медицинскую деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в электронной форме" (далее - справка и порядок).
(Письмо ФНС России от 28.06.2024 N ЗГ-2-11/9605@)Форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган и порядок ее заполнения утверждены согласно приложениям соответственно N 1 и N 2 к приказу ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@ "Об утверждении формы справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган медицинской организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими медицинскую деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в электронной форме" (далее - справка и порядок).
Ситуация: Должны ли самозанятые граждане платить налоги с вознаграждений за оказанные физическим лицам услуги?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)При осуществлении расчетов, связанных с получением доходов от оказания услуг, вы обязаны с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику) (ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ; п. 15 Порядка).
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)При осуществлении расчетов, связанных с получением доходов от оказания услуг, вы обязаны с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику) (ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ; п. 15 Порядка).
Готовое решение: Как налоговому агенту рассчитать и уплатить НДС при сделках с нерезидентами
(КонсультантПлюс, 2026)исчислить НДС с ее доходов. Его вы сможете принять к вычету;
(КонсультантПлюс, 2026)исчислить НДС с ее доходов. Его вы сможете принять к вычету;
Вопрос: О документальном подтверждении фактических расходов на обучение детей в целях получения социального вычета по НДФЛ.
(Письмо Минфина России от 13.05.2025 N 03-04-05/46806)Форма и порядок документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на обучение, выданного налогоплательщику образовательной организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность, утверждены приказом ФНС России от 18.10.2023 N ЕА-7-11/755@ "Об утверждении формы справки об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган образовательной организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими образовательную деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в электронной форме".
(Письмо Минфина России от 13.05.2025 N 03-04-05/46806)Форма и порядок документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на обучение, выданного налогоплательщику образовательной организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность, утверждены приказом ФНС России от 18.10.2023 N ЕА-7-11/755@ "Об утверждении формы справки об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган образовательной организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими образовательную деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в электронной форме".
Вопрос: О выдаче справки об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган в целях получения социального вычета по НДФЛ на обучение детей.
(Письмо Минфина России от 15.04.2025 N 03-04-05/37475)Форма и порядок документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на обучение, выданного налогоплательщику образовательной организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность, утверждены приказом ФНС России от 18.10.2023 N ЕА-7-11/755@ "Об утверждении формы справки об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган образовательной организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими образовательную деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в электронной форме".
(Письмо Минфина России от 15.04.2025 N 03-04-05/37475)Форма и порядок документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на обучение, выданного налогоплательщику образовательной организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность, утверждены приказом ФНС России от 18.10.2023 N ЕА-7-11/755@ "Об утверждении формы справки об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в налоговый орган образовательной организацией и индивидуальным предпринимателем, осуществляющими образовательную деятельность, сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, необходимых для предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в электронной форме".
Статья: Развитие правового обеспечения налогового стимулирования сферы электронной коммерции стран ЕАЭС на примере Белоруссии, Казахстана, Киргизии и Армении
(Кныш Р.Д.)
("Финансовое право", 2022, N 1)С 2018 г. по опыту европейских стран Белоруссия законодательно закрепляет механизм налогообложения электронных услуг нерезидентов. Так, электронные услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по месту нахождения покупателя <8>. Налоговое бремя не зависит от величины полученных доходов и распространяется на всех иностранных субъектов электронной коммерции, которые обязаны до осуществления деятельности встать на учет в налоговых органах данной страны через личный онлайн-кабинет.
(Кныш Р.Д.)
("Финансовое право", 2022, N 1)С 2018 г. по опыту европейских стран Белоруссия законодательно закрепляет механизм налогообложения электронных услуг нерезидентов. Так, электронные услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по месту нахождения покупателя <8>. Налоговое бремя не зависит от величины полученных доходов и распространяется на всех иностранных субъектов электронной коммерции, которые обязаны до осуществления деятельности встать на учет в налоговых органах данной страны через личный онлайн-кабинет.
Статья: Классификация налоговых обязанностей: развитие в условиях цифровизации
(Лютова О.И.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 5)Помимо этого, представленная классификация актуальна по причине появления "налога на Гугл", то есть установления с 1 января 2019 г. обязанности исчисления и уплаты НДС при реализации электронных услуг иностранными организациями на территории Российской Федерации. Само по себе правило "неразрывности" постановки на налоговый учет и уплаты налогов не является абсолютным даже в отношении электронных услуг для иностранных организаций. Как отмечает К.А. Пономарева, законодательство не позволяет в полной мере взимать налоги с доходов цифровых транснациональных компаний от услуг, связанных с российскими пользователями <12>. Иностранные поставщики электронных услуг не уплачивают в российский бюджет налог на прибыль, получаемую за счет пользователей, находящихся на территории Российской Федерации. Отчасти для компенсации ситуации неравенства российских и иностранных налогоплательщиков, являющихся поставщиками электронных услуг, были разработаны налоговые льготные механизмы для организаций IT-сектора, которые, как отмечает В.В. Громов, достаточно ограничены по налоговому периметру <13>, в том числе из-за отсутствия четкой концепции предоставления таких льгот по сегментам экономики, несоблюдения принципа вертикальной налоговой справедливости, предполагающей возможность уменьшить налоги при увеличении доходности или иных показателей бизнеса, а также из-за неоднозначного с точки зрения эффективности выбора критериев (численность работников) для предоставления льгот.
(Лютова О.И.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 5)Помимо этого, представленная классификация актуальна по причине появления "налога на Гугл", то есть установления с 1 января 2019 г. обязанности исчисления и уплаты НДС при реализации электронных услуг иностранными организациями на территории Российской Федерации. Само по себе правило "неразрывности" постановки на налоговый учет и уплаты налогов не является абсолютным даже в отношении электронных услуг для иностранных организаций. Как отмечает К.А. Пономарева, законодательство не позволяет в полной мере взимать налоги с доходов цифровых транснациональных компаний от услуг, связанных с российскими пользователями <12>. Иностранные поставщики электронных услуг не уплачивают в российский бюджет налог на прибыль, получаемую за счет пользователей, находящихся на территории Российской Федерации. Отчасти для компенсации ситуации неравенства российских и иностранных налогоплательщиков, являющихся поставщиками электронных услуг, были разработаны налоговые льготные механизмы для организаций IT-сектора, которые, как отмечает В.В. Громов, достаточно ограничены по налоговому периметру <13>, в том числе из-за отсутствия четкой концепции предоставления таких льгот по сегментам экономики, несоблюдения принципа вертикальной налоговой справедливости, предполагающей возможность уменьшить налоги при увеличении доходности или иных показателей бизнеса, а также из-за неоднозначного с точки зрения эффективности выбора критериев (численность работников) для предоставления льгот.