Изменение ПБУ 18/02 в Отчете о финансовых результатах
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение ПБУ 18/02 в Отчете о финансовых результатах (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
(КонсультантПлюс, 2025)Если изменяется ставка налога на прибыль, то на 31 декабря года, предшествующего году начала ее применения, необходимо пересчитать ОНА и (или) ОНО по этой новой ставке. Возникшие в результате пересчета разницы относят на счет 99 "Прибыли и убытки" (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02).
(КонсультантПлюс, 2025)Если изменяется ставка налога на прибыль, то на 31 декабря года, предшествующего году начала ее применения, необходимо пересчитать ОНА и (или) ОНО по этой новой ставке. Возникшие в результате пересчета разницы относят на счет 99 "Прибыли и убытки" (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02).
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)В отчете о финансовых результатах отражается информация о суммарном изменении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, за отчетный период. Данные показатели формы N 2 за 2021 год в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 не затрагиваются (изменяются только остатки по счетам 01, 84, 09, 77), поэтому пересчет показателей ОФР "Себестоимость продаж", "Отложенный налог на прибыль" не производится.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)В отчете о финансовых результатах отражается информация о суммарном изменении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, за отчетный период. Данные показатели формы N 2 за 2021 год в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 не затрагиваются (изменяются только остатки по счетам 01, 84, 09, 77), поэтому пересчет показателей ОФР "Себестоимость продаж", "Отложенный налог на прибыль" не производится.
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:
Статья: Влияние применения ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" на финансовые показатели арендатора
(Неелова Н.В., Кочинев Ю.Ю., Гузикова Л.А.)
("Аудитор", 2023, N 5)Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" помогает частично компенсировать влияние учета аренды на прибыль и капитал отражением отложенного налогового актива, который сначала увеличивается с признанием доходов по отложенному налогу, а затем уменьшается с признанием расходов. Отражение отложенного налога в отчете о финансовых результатах (ОФР) позволяет сохранять без изменений эффективную ставку налога на прибыль, определяемую делением расходов по текущему и отложенному налогу (строка 2410 ОФР) на бухгалтерскую прибыль (строка 2300 ОФР) (п. 86 МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"). При этом налоговое бремя как отношение текущего налога на прибыль (строка 2411 ОФР) к бухгалтерской прибыли будет выше прежнего в начале аренды и снизится к ее окончанию.
(Неелова Н.В., Кочинев Ю.Ю., Гузикова Л.А.)
("Аудитор", 2023, N 5)Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" помогает частично компенсировать влияние учета аренды на прибыль и капитал отражением отложенного налогового актива, который сначала увеличивается с признанием доходов по отложенному налогу, а затем уменьшается с признанием расходов. Отражение отложенного налога в отчете о финансовых результатах (ОФР) позволяет сохранять без изменений эффективную ставку налога на прибыль, определяемую делением расходов по текущему и отложенному налогу (строка 2410 ОФР) на бухгалтерскую прибыль (строка 2300 ОФР) (п. 86 МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"). При этом налоговое бремя как отношение текущего налога на прибыль (строка 2411 ОФР) к бухгалтерской прибыли будет выше прежнего в начале аренды и снизится к ее окончанию.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)2. Что касается изменений в ПБУ 18/02, то, с одной стороны, Инструкция по применению Плана счетов предусматривает отражение типовых операций. Так, по дебету счета 09 и кредиту счета 68 отражается отложенный налоговый актив (ОНА), увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются, в частности, суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)2. Что касается изменений в ПБУ 18/02, то, с одной стороны, Инструкция по применению Плана счетов предусматривает отражение типовых операций. Так, по дебету счета 09 и кредиту счета 68 отражается отложенный налоговый актив (ОНА), увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются, в частности, суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)2. Что касается изменений в ПБУ 18/02, то, с одной стороны, Инструкция по применению Плана счетов предусматривает отражение типовых операций. Так, по дебету счета 09 и кредиту счета 68 отражается отложенный налоговый актив (ОНА), увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются, в частности, суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)2. Что касается изменений в ПБУ 18/02, то, с одной стороны, Инструкция по применению Плана счетов предусматривает отражение типовых операций. Так, по дебету счета 09 и кредиту счета 68 отражается отложенный налоговый актив (ОНА), увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются, в частности, суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Статья: Рекомендация 166/2024-КпР "Налогообложение финансовых результатов"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 07.11.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Указанные нормы предписывают включать эффект от изменения налоговых ставок в прибыль (убыток) за период, но не уточняют при этом, должен ли этот эффект включаться в состав расхода (дохода) по налогу на прибыль или учитываться отдельно в качестве самостоятельной составляющей чистой прибыли (убытка). Между тем по данному вопросу можно сделать вывод из других норм стандарта. Так, в соответствии с третьим абзацем пункта 20 ПБУ 18/02 отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Эта норма определяет отложенный налог как суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств, делая исключение только для операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Исключений в связи с причинами изменения отложенных налоговых активов и обязательств при этом нет, из чего следует, что в отложенный налог включаются не только последствия изменения временных разниц за период, но и последствия других причин, таких как изменения применяемых налоговых ставок или изменения вероятности получения налогооблагаемой прибыли в будущем.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 07.11.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Указанные нормы предписывают включать эффект от изменения налоговых ставок в прибыль (убыток) за период, но не уточняют при этом, должен ли этот эффект включаться в состав расхода (дохода) по налогу на прибыль или учитываться отдельно в качестве самостоятельной составляющей чистой прибыли (убытка). Между тем по данному вопросу можно сделать вывод из других норм стандарта. Так, в соответствии с третьим абзацем пункта 20 ПБУ 18/02 отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Эта норма определяет отложенный налог как суммарное изменение отложенных налоговых активов и обязательств, делая исключение только для операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Исключений в связи с причинами изменения отложенных налоговых активов и обязательств при этом нет, из чего следует, что в отложенный налог включаются не только последствия изменения временных разниц за период, но и последствия других причин, таких как изменения применяемых налоговых ставок или изменения вероятности получения налогооблагаемой прибыли в будущем.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)- отразить разницы, возникшие в результате пересчета ОНА и ОНО в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в отчете о финансовых результатах за 2024 год с уменьшением показателя чистой прибыли (строка 2400) за 2024 год без пересчета сопоставимых данных за 2023 год.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)- отразить разницы, возникшие в результате пересчета ОНА и ОНО в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в отчете о финансовых результатах за 2024 год с уменьшением показателя чистой прибыли (строка 2400) за 2024 год без пересчета сопоставимых данных за 2023 год.
Статья: Рекомендация Р-154/2023-КпР "Налоги с прошлых доходов (прибыли)"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 25.07.2023)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2023)Соответственно, уменьшение капитала организации, обусловленное введением ретроспективного налога, должно представляться в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей совокупный финансовый результат за тот период, в котором утверждены соответствующие изменения законодательства.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 25.07.2023)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2023)Соответственно, уменьшение капитала организации, обусловленное введением ретроспективного налога, должно представляться в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей совокупный финансовый результат за тот период, в котором утверждены соответствующие изменения законодательства.
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Введен показатель - расход (доход) по налогу на прибыль. Под ним понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Введен показатель - расход (доход) по налогу на прибыль. Под ним понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
Готовое решение: Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности за 2024 г. перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную
(КонсультантПлюс, 2025)в бухгалтерском учете сделайте внутренние записи по аналитическим счетам учета долгосрочной и краткосрочной задолженности, если такая аналитика ведется. Если аналитика не ведется, то в бухгалтерском учете проводок делать не надо, но есть одно исключение. Перевод задолженности по кредитам и займам покажите по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это связано с тем, что выбор счета для учета заемных средств определяется условиями договора. А так как условия договора изменились, то и счет для учета задолженности должен измениться;
(КонсультантПлюс, 2025)в бухгалтерском учете сделайте внутренние записи по аналитическим счетам учета долгосрочной и краткосрочной задолженности, если такая аналитика ведется. Если аналитика не ведется, то в бухгалтерском учете проводок делать не надо, но есть одно исключение. Перевод задолженности по кредитам и займам покажите по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это связано с тем, что выбор счета для учета заемных средств определяется условиями договора. А так как условия договора изменились, то и счет для учета задолженности должен измениться;
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2024По данной строке отражается информация о суммарном изменении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, за отчетный период. По данной строке не учитывается налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (п. 20 ПБУ 18/02). Он отражается по строке 2530 Отчета о финансовых результатах.
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2024 г. исправление организацией допущенной в 2023 г. существенной ошибки, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год?..
(Консультация эксперта, 2025)В части расчетов по налогу на прибыль при наличии изменений отложенных налоговых обязательств отдельно в пояснениях к бухгалтерской отчетности организации необходимо раскрыть сведения, указанные в п. 25 ПБУ 18/02, в том числе:
(Консультация эксперта, 2025)В части расчетов по налогу на прибыль при наличии изменений отложенных налоговых обязательств отдельно в пояснениях к бухгалтерской отчетности организации необходимо раскрыть сведения, указанные в п. 25 ПБУ 18/02, в том числе: